淺談行政事業(yè)單位內(nèi)部控制存在的問題及完善措施

楊公文

【摘 要】行政事業(yè)單位是行政單位和事業(yè)單位的統(tǒng)稱，包括各級黨的機關(guān)、人大機關(guān)、行政機關(guān)、政協(xié)機關(guān)、審判機關(guān)、檢察機關(guān)、各民主黨派機關(guān)、人民團體和事業(yè)單位。隨著社會的發(fā)展，行政事業(yè)單位體制改革的不斷深入，行政事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀還不是很樂觀。一個健全的內(nèi)部控制對于行政事業(yè)單位保護資產(chǎn)的安全完整及其使用效率是至關(guān)重要的，因此我們一定要加快步伐建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，以便加強行政事業(yè)單位防范和化解財務(wù)風(fēng)險的能力。

【關(guān)鍵詞】行政事業(yè)單位；內(nèi)部控制；問題；措施

近年來，一些行政事業(yè)單位在內(nèi)部控制方面出現(xiàn)了一些問題，比如內(nèi)部控制制度殘缺，內(nèi)控機構(gòu)缺乏獨立性，崗位設(shè)置不夠合理，在管理方面出現(xiàn)漏洞等等，這些問題使行政事業(yè)單位內(nèi)控方面出現(xiàn)瑕疵，嚴(yán)重的會導(dǎo)致財務(wù)風(fēng)險的發(fā)生，進而影響了行政事業(yè)單位正常運行機制。只有建立健全內(nèi)部控制體系，行政事業(yè)單位才能充分發(fā)揮其行政及服務(wù)職能，才能提高行政事業(yè)單位的資金運營能力，深入推進反腐工作的開展。

財政部于2012年11月頒發(fā)《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》， 此《規(guī)范》于2014年1月1日起開始實行。《規(guī)范》的頒布實施，為我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制起到了重要的規(guī)范作用，對行政事業(yè)單位的經(jīng)濟活動風(fēng)險起到了重要的防控作用。雖然出臺了《規(guī)范》，但部分行政事業(yè)單位在內(nèi)控方面仍然存在著一些問題。

一、行政事業(yè)單位實施內(nèi)部控制存在的主要問題

（一）內(nèi)控制度殘缺，內(nèi)控機構(gòu)缺乏獨立性

我國行政事業(yè)單位由于所規(guī)范的范圍比較狹窄，導(dǎo)致內(nèi)控制度出現(xiàn)殘缺不全面，同時單位內(nèi)部設(shè)立的內(nèi)部控制機構(gòu)不具備法人資格，缺乏獨立性，而且與其他部門之間的行政隸屬關(guān)系是平級的，缺乏嚴(yán)威性。目前絕大多數(shù)行政事業(yè)單位出于管理的便利都將內(nèi)控工作交由單位的會計部門或者紀(jì)檢監(jiān)察、審計部門負責(zé)，這樣由于內(nèi)控工作人員仍然處于單位的領(lǐng)導(dǎo)下，缺乏獨立性，導(dǎo)致內(nèi)控工作不能有效地進行管理，使此項工作流于形式。

（二）內(nèi)控管理人員素質(zhì)不高

內(nèi)控管理人員缺乏創(chuàng)新精神，加上單位忽視內(nèi)控人員的思想教育，使管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)偏低，對業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)敷衍了事，對正能量無動于衷，對國家大事漠不關(guān)心，對內(nèi)控管理工作的重要性認(rèn)識不足，在工作中消極懈怠，得過且過，缺乏上進心，影響了內(nèi)控管理的正常發(fā)揮，從而難以滿足實施內(nèi)部控制和監(jiān)督的要求。

（三）財務(wù)與業(yè)務(wù)管理脫節(jié)

財務(wù)部門的工作單純局限于記賬、算賬、報賬等，與相關(guān)業(yè)務(wù)控制脫節(jié)，對其他相關(guān)部門的一些重要事項的管理等工作了解甚少，不能及時對其進行相應(yīng)的財務(wù)控制和監(jiān)管。例如一些行政事業(yè)單位財務(wù)部門對于基本建設(shè)項目的概預(yù)算、工程進度、計量支付、工程決算及價款支付方式和金額變動均不十分了解，只是單純地局限于入賬核算，至于支出是否合情、合法、合理一概不予理會，結(jié)果失去了必要的財務(wù)監(jiān)控職能作用，極易發(fā)生財務(wù)風(fēng)險。

（四）崗位設(shè)置不夠合理

由于種種原因，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼職的現(xiàn)象。比如，一些有基建項目的行政事業(yè)單位，會計應(yīng)該根據(jù)《會計法》及有關(guān)會計制度做好基本建設(shè)項目的會計核算處理工作，出納員根據(jù)建設(shè)項目進度，辦理工程預(yù)付款、原材料及設(shè)備預(yù)付款、工程計量款、工程質(zhì)量保證金、周轉(zhuǎn)金的請領(lǐng)款事項。有時仍發(fā)生會計拿著公章代替出納員辦理相關(guān)業(yè)務(wù)，出納員代替會計下賬的情況，這些都會導(dǎo)致財務(wù)崗位職責(zé)分工不明確，為財務(wù)管理埋下隱患。

二、完善行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）完善內(nèi)控制度，加強內(nèi)控機構(gòu)的獨立性

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制體系是有眾多規(guī)章制度構(gòu)建起來的一個互相關(guān)聯(lián)的框架結(jié)構(gòu)，內(nèi)控體系需要由一套科學(xué)合理的制度體系來支撐，因此在建立健全內(nèi)部控制體系的同時要全面完善與之相關(guān)的其它相關(guān)制度的建設(shè)，以進一步保障內(nèi)控體系內(nèi)的各項規(guī)章制度的有效實施。除此之外，行政事業(yè)單位還應(yīng)盡量設(shè)立單獨的內(nèi)控機構(gòu)，全面強化內(nèi)控制度的權(quán)威性，對內(nèi)控制度的設(shè)計及實施的有效程度定期進行評價，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，充分發(fā)揮內(nèi)控制度的作用。

（二）加強內(nèi)控管理人員培訓(xùn)，提高綜合素質(zhì)

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制對內(nèi)控人員的要求比較高，除了具備內(nèi)控專業(yè)知識外，還要具備一些法律法規(guī)及一定的職業(yè)道德水準(zhǔn)，行政事業(yè)單位要為內(nèi)控人員提供大量的培訓(xùn)機會，使內(nèi)控人員全面學(xué)習(xí)基本建設(shè)財務(wù)知識，相關(guān)的法律法規(guī)、基建項目建設(shè)流程等，更新財務(wù)管理方法，切實提高財務(wù)人員的履職能力，建設(shè)一批現(xiàn)代化精英內(nèi)控管理隊伍。內(nèi)控人員全面運用內(nèi)控管理知識的基本理念、方法和手段處理實際問題，以滿足內(nèi)部控制制度要求。

（三）加強財務(wù)與相關(guān)業(yè)務(wù)的聯(lián)系

打破以往財務(wù)部門單一的記賬、算賬、報賬的工作格局，讓財務(wù)內(nèi)控人員全面參與相關(guān)業(yè)務(wù)事項的管理工作，使內(nèi)控人員全面了解相關(guān)業(yè)務(wù)流程，從而對內(nèi)控制度的實施提供便利條件。例如，有基本建設(shè)項目的行政事業(yè)單位，可以讓內(nèi)控人員全過程參與與招投標(biāo)相關(guān)的所有會議，從而對招投標(biāo)全過程進行全面掌握；深入了解投標(biāo)方的人、財、物情況，對投標(biāo)方的銀行信譽、財務(wù)狀況、資金實力等方面進行實地考察。對工程造價招標(biāo)的方式和評標(biāo)指標(biāo)的設(shè)定要做到心中有數(shù)，使建設(shè)項目工程的造價標(biāo)底具有科學(xué)可行性。評標(biāo)的時候，財會人員可以從財務(wù)的角度發(fā)表看法和意見，把工程造價控制在合理的范圍之內(nèi)，如此以來內(nèi)控人員就可以針對招投標(biāo)工作制定相應(yīng)的內(nèi)部控制制度。同理，內(nèi)控人員也可以參與其他相關(guān)業(yè)務(wù)工作，以便制定相應(yīng)的內(nèi)控制度。

（四）合理設(shè)置財務(wù)崗位，避免內(nèi)控失控

設(shè)置財務(wù)崗位時應(yīng)該堅持以下幾個原則：

1.崗位不相容原則

這是內(nèi)控的基本要求，即不相容崗位職責(zé)不能由同一人擔(dān)任。如管錢的出納和管賬的會計要分開，這兩個崗位不分開，一旦作假就很難被發(fā)現(xiàn)。不相容崗位不分離，弊端是有問題不易被發(fā)現(xiàn)。

2.獨立性原則

行政事業(yè)單位在崗位設(shè)置方面，財務(wù)和業(yè)務(wù)要相對獨立，財務(wù)需要起到對業(yè)務(wù)的監(jiān)督作用，財務(wù)人員要確保會計數(shù)據(jù)真實可靠。

3.內(nèi)部牽制制度原則

凡是涉及款項和財務(wù)收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，必須由兩人或兩人以上分工辦理，以起到相互制約作用的一種工作制度，是內(nèi)部控制制度的重要組成部分。

三、結(jié)束語

可以說，行政事業(yè)單位的蓬勃發(fā)展離不開其內(nèi)部控制制度的健全和完善，只有行政事業(yè)單位發(fā)展壯大了，行政事業(yè)單位的內(nèi)部體系足夠完善，才能走向更好、更大、更廣的平臺，我們的祖國才會更加繁榮昌盛。

【參考文獻】

[1]陳云燕.淺談如何建立健全事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控制度[J].財經(jīng)界，2012（6）.

[2]于春姣.建立健全事業(yè)單位會計內(nèi)控制的必要性[J].中國外資，2014（38）.