我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題及對(duì)策研究

趙洋

【摘 要】注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)及證券市場中發(fā)揮著重要的審計(jì)作用，其主要承擔(dān)著會(huì)計(jì)信息風(fēng)險(xiǎn)控制、會(huì)計(jì)信息質(zhì)量保證以及減少會(huì)計(jì)信息識(shí)別成本的責(zé)任。不過，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)也通常會(huì)牽涉到會(huì)計(jì)舞弊事件中，甚至是成為會(huì)計(jì)舞弊的主導(dǎo)者。2017年上市公司鞍重股份和利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是最典型的案例。這也使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師這一職業(yè)受到了來自社會(huì)各界的質(zhì)疑，其公信力產(chǎn)生了嚴(yán)重的下降，甚至一度出現(xiàn)誠信危機(jī)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)存在于企業(yè)及市場運(yùn)行的多個(gè)環(huán)節(jié)，并且隨時(shí)有可能發(fā)生，不過通過注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)研究，往往會(huì)將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)完全的控制或者降低到可以接受的標(biāo)準(zhǔn)，這就要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)質(zhì)量的把控，深入挖掘?qū)徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)相關(guān)內(nèi)容，從而找出目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的有效方法及策略。

【關(guān)鍵詞】注冊(cè)會(huì)計(jì)師；審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；風(fēng)險(xiǎn)控制

一、引言

2017年上市公司鞍重股份借殼九好集團(tuán)涉重大造假案，證監(jiān)會(huì)嚴(yán)肅處理，其中作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所接到900萬的罰單，簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師被處以10萬元罰款。這一事件的發(fā)生給我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所以及審計(jì)行業(yè)帶來了十分沉重的打擊，可以說審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是無處不在的，必須要重視審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)研究，多方位的強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量。

通過對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)以及控制進(jìn)行分析，希望能夠?yàn)槲覈鴮徲?jì)質(zhì)量的提高做出一定的參考。深入分析目前我國審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的不足，從而提出相應(yīng)的解決策略。

二、注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制相關(guān)理論概述

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的相關(guān)概念

1.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義

注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)指的是審計(jì)過程中存在缺陷從而導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果不符合實(shí)際所產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)，也包括營業(yè)失敗有可能造成的公司無力償債，或倒閉可能對(duì)審計(jì)人員或失去所產(chǎn)生傷害的營業(yè)損失風(fēng)險(xiǎn)以及由此所產(chǎn)生的責(zé)任。

2.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的概念

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制顧名思義就是通過正確審計(jì)路徑、采取適當(dāng)?shù)膶徲?jì)政策、選用適宜的審計(jì)手段、取得適度的審計(jì)證據(jù)以規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的過程。

（二）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的方法

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)雖然是客觀存在不可完全消除的風(fēng)險(xiǎn)，但是可以采取一定的措施來有效的控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。例如建立合理的、科學(xué)的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則，要求審計(jì)人員嚴(yán)格按照審計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行審計(jì)，以此來強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制；提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，完善注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)評(píng)定，提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)資格的門檻，并強(qiáng)化注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獎(jiǎng)懲力度等。

（三）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制的意義在于：（1）切實(shí)的提高審計(jì)質(zhì)量，有效規(guī)避重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)；（2）給企業(yè)提供真實(shí)、可靠的審計(jì)結(jié)果，利于企業(yè)針對(duì)自身發(fā)展的實(shí)際情況做出科學(xué)、合理的發(fā)展決策；（3）維護(hù)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性和公信度，推動(dòng)審計(jì)行業(yè)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。

三、我國目前注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制存在的問題

（一）審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制法規(guī)不完善

1.我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中相關(guān)文書的事實(shí)表述存在模糊

現(xiàn)階段，我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)業(yè)務(wù)中相關(guān)文書的事實(shí)表述存在模糊現(xiàn)象。包括審計(jì)數(shù)據(jù)表述的不一致以及表達(dá)不規(guī)范等等，例如在某審計(jì)報(bào)告中關(guān)于固定資產(chǎn)的表述采用了“近數(shù)百萬元”這類的模糊表述。

2.相關(guān)法律法規(guī)描述不規(guī)范

目前來看，我國相關(guān)法律法規(guī)的描述仍不完善，包括引用法規(guī)不注明文號(hào)、前后適用法規(guī)不一致以及引用法規(guī)不恰當(dāng)?shù)?。例如在某一審?jì)案例中針對(duì)稅務(wù)拖欠問題進(jìn)行處理，所引用的是《稅收征收管理辦法》中的規(guī)定，用這一法規(guī)進(jìn)行處理明顯是不恰當(dāng)?shù)?。此外，審?jì)程序的執(zhí)行不符合規(guī)定，某些情況下被審計(jì)單位反饋意見中沒有被審計(jì)單位的簽字及蓋章，并且工作人員沒有在其中標(biāo)注原因。還有超出審計(jì)準(zhǔn)則所規(guī)定的期限出具審計(jì)文書。例如，某審計(jì)項(xiàng)目在審計(jì)環(huán)節(jié)結(jié)束三個(gè)月之后才出具詳細(xì)的審計(jì)報(bào)告，這樣一來就超過了規(guī)定的兩月時(shí)間，屬于違規(guī)行為。

3.會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制不規(guī)范

目前我國大部分事務(wù)所都是有限責(zé)任制，占據(jù)了超過80%的比例。而實(shí)際上，體制建設(shè)還是十分不成熟的，上個(gè)世紀(jì)九十年代末，“掛靠制”一直使得我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)較低，注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合素養(yǎng)也不高，有限責(zé)任體制更是使得會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量受到的約束較小。有限責(zé)任意味著不管會(huì)計(jì)師事務(wù)所方面給第三方造成多大的損失，其賠償都是保持在有限的范圍內(nèi)的，這不符合社會(huì)大眾對(duì)于這一公信力較強(qiáng)的行業(yè)的期望，同樣也不利于保護(hù)投資者的權(quán)益。例如，在中國安然——銀廣夏事件中，其委托的中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所就是有限責(zé)任制，即便受害者的損失已經(jīng)達(dá)到了將近70億元，但是有限責(zé)任的限制使得賠償金額最多也就是注冊(cè)資本的200萬元。

合伙制也是我國會(huì)計(jì)事務(wù)所的一種形式，在責(zé)任承擔(dān)方面會(huì)強(qiáng)于有限責(zé)任制，但是也具備著一些不足，因?yàn)樨?zé)任承擔(dān)的連帶性，使得合伙人之間出現(xiàn)了必須相互負(fù)責(zé)的情況，這樣一來容易造成事務(wù)所發(fā)展的不穩(wěn)定，在實(shí)際工作中會(huì)因?yàn)榍猩砝娑^于謹(jǐn)慎，降低了工作效率。可以說我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制是不完善的，容易激發(fā)不同程度的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）審計(jì)人員素質(zhì)控制缺失

目前我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師總體水平不高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)能力有限。一直以來我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師資格考試門檻較低，在考試題目方面也沒有十分的完善，而只要通過考試就能夠獲取到注冊(cè)會(huì)計(jì)師從業(yè)資格。對(duì)于專業(yè)的會(huì)計(jì)來說，必須要專業(yè)與經(jīng)驗(yàn)共存，尤其是現(xiàn)代企業(yè)對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求越來越高，其服務(wù)的對(duì)象及范圍都有了明顯的復(fù)雜性，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師不能良好的發(fā)揮其審計(jì)能力，就會(huì)出現(xiàn)較大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

因?yàn)樽?cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力缺失造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)案例有很多，2017年中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所被證監(jiān)局警示處罰，且對(duì)兩名簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予暫停執(zhí)業(yè)6個(gè)月的行政處罰。2015年華銳風(fēng)電虛增2011年利潤2.78億元，作為審計(jì)機(jī)構(gòu)的利安達(dá)會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師存在諸多執(zhí)業(yè)問題，被處以10萬元罰款，并對(duì)兩人分別采取5年市場禁入措施。在這些處罰案件中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅僅是存在違規(guī)行為的問題，同時(shí)也是注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力缺失的直觀表現(xiàn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德就是保持審計(jì)的獨(dú)立性、真實(shí)性和公正性，然而這些注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻違背職業(yè)道德，導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)污點(diǎn)頻現(xiàn)。

（三）缺少風(fēng)險(xiǎn)控制管理制度

1.缺乏執(zhí)行力

一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是有一定認(rèn)知的，并且積極的制定了風(fēng)險(xiǎn)管理制度，但是在實(shí)際的業(yè)務(wù)中沒有做到強(qiáng)有力的執(zhí)行，甚至可以說形同虛設(shè)。有些會(huì)計(jì)師事務(wù)所懂得對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行規(guī)避，并且會(huì)下意識(shí)的對(duì)客戶進(jìn)行選擇，防止出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，但是這種規(guī)避往往是不系統(tǒng)的，缺乏一套科學(xué)的完善的體系。

2.沒有重視到潛在風(fēng)險(xiǎn)

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)本身的潛在性與隱藏性使得風(fēng)險(xiǎn)控制存在一定難度，事務(wù)所大多數(shù)比較重視有規(guī)可循的風(fēng)險(xiǎn)，而忽略的潛在風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致審計(jì)工作質(zhì)量難以提高。我國會(huì)計(jì)師事務(wù)所普遍存在這樣的問題，就是區(qū)別對(duì)待不同的企業(yè)，在審計(jì)的時(shí)候重視大企業(yè)、忽視小企業(yè)，重視上市企業(yè)、忽視非上市企業(yè)。而實(shí)際上不管企業(yè)具備多大的規(guī)模，都會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師掌握不好審計(jì)控制的度量，就容易出現(xiàn)過分信任等職業(yè)失誤?！吨袊?cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則——分析程序》中明確規(guī)定：“在審計(jì)結(jié)束或臨近結(jié)束時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析程序?qū)ω?cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行總體復(fù)核，以確定財(cái)務(wù)報(bào)表整體是否與其對(duì)被審計(jì)單位的了解一致。如果識(shí)別出以前未識(shí)別的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)重新考慮對(duì)全部或部分各類交易、賬戶余額、列報(bào)評(píng)估的風(fēng)險(xiǎn)，并在此基礎(chǔ)上重新評(píng)價(jià)之前計(jì)劃的審計(jì)程序?！倍诖蟛糠謺?huì)計(jì)師事務(wù)所的審計(jì)工作中，幾乎沒有進(jìn)行分析性復(fù)核的運(yùn)用，僅僅依靠會(huì)計(jì)師的從業(yè)經(jīng)驗(yàn)或者實(shí)踐測(cè)試是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，一旦被審計(jì)單位進(jìn)行刻意的蒙騙，事務(wù)所難以依照明面上的報(bào)表發(fā)現(xiàn)問題或證據(jù)。

（四）注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性較低，風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)差

注冊(cè)會(huì)計(jì)師在執(zhí)行鑒證業(yè)務(wù)的時(shí)候，最為重要的就是獨(dú)立性，如果會(huì)計(jì)師缺少了獨(dú)立性，就會(huì)造成審計(jì)業(yè)務(wù)的極其不公正。會(huì)計(jì)師在進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)的時(shí)候，必須要將自己區(qū)分于客戶以及相關(guān)單位之外，免除各種各樣的利益關(guān)系，用最客觀的角度針對(duì)問題進(jìn)行處理。我國審計(jì)業(yè)務(wù)受到很多非審計(jì)因素影響，使得會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性較低，審計(jì)人員難以保持絕對(duì)的客觀公正，這也讓社會(huì)各界廣泛質(zhì)疑審計(jì)服務(wù)質(zhì)量，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）審計(jì)費(fèi)用低

我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師的發(fā)展速率始終較低，其中一部分原因就是審計(jì)費(fèi)用設(shè)置不合理。過低的審計(jì)費(fèi)用會(huì)限制事務(wù)所對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求，并且很多事務(wù)所會(huì)為了招攬客戶而大打價(jià)格戰(zhàn)，甚至不惜大幅度的壓低收費(fèi)來獲取客戶，這種行為說明我國審計(jì)人員缺乏足夠的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，只想到了賺錢而沒想到賠錢。此外，在收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)制定方面也沒有綜合考量各個(gè)因素，例如在北京、上海等大型城市中，收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)往往是以資產(chǎn)為參照物，沒有綜合考慮客戶的復(fù)雜性以及其中摻雜的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。這樣一來，也大大的提高了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制問題的解決對(duì)策

（一）完善法律法規(guī)

1.進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則

美國從二十世紀(jì)三十年代就開始擴(kuò)大了審計(jì)人員責(zé)任對(duì)象，大大的提升了審計(jì)人員舞弊行為被發(fā)現(xiàn)的概率，強(qiáng)化了各個(gè)環(huán)節(jié)的監(jiān)管力度。而我國一直以來都沒有形成十分規(guī)范的法律法規(guī)及相關(guān)準(zhǔn)則，即便有相關(guān)的規(guī)定，也沒有適當(dāng)?shù)膽土P力度，對(duì)于審計(jì)人員與被審計(jì)單位出具不是審計(jì)意見缺乏有效處理，當(dāng)出現(xiàn)問題之后，相關(guān)人員提起訴訟仍舊存在障礙。所以，想要真正意義上的增強(qiáng)我國注冊(cè)會(huì)計(jì)師綜合能力，提高我國上市公司會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，就需要從法律根源入手，完善相應(yīng)的法律法規(guī)，將審計(jì)準(zhǔn)則的內(nèi)容細(xì)節(jié)化，應(yīng)該從舉證責(zé)任、賠償風(fēng)險(xiǎn)的提升以及訴訟條件放寬等制度進(jìn)行完善，進(jìn)而提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師整體職責(zé)履行水平。

2.規(guī)范會(huì)計(jì)師事務(wù)所體制

有限責(zé)任制以及合伙制自身都存在一定缺陷，而目前大多數(shù)國家都開始采取兩者的結(jié)合，也就是有限責(zé)任合伙制，這種制度融合了合伙制與有限責(zé)任制的優(yōu)點(diǎn)，事務(wù)所會(huì)以注冊(cè)資本也就是全部的資產(chǎn)來承擔(dān)責(zé)任，而合伙人又承擔(dān)無限責(zé)任，并且合伙人之間不會(huì)產(chǎn)生連帶責(zé)任。有限責(zé)任合伙制是會(huì)計(jì)師事務(wù)所的一次重大體制變革，能夠使事務(wù)所通過更加科學(xué)合理的方式存在，并且優(yōu)化了事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理主體，有助于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制。

（二）強(qiáng)化審計(jì)人員素質(zhì)控制

1.加強(qiáng)人才的培養(yǎng)及引進(jìn)

1991年，我國第一次開始實(shí)行注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試制度，截止2017年已經(jīng)形成了一套考試制度和組織管理體系，報(bào)名人數(shù)累計(jì)達(dá)到了幾百萬人次，共有超過一百萬人次取得了單科的合格證，超過10萬人次取得了全科合格證，可以說注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)已經(jīng)儲(chǔ)備了一定人才。不過從整體現(xiàn)狀來看，注冊(cè)會(huì)計(jì)師人員年齡結(jié)構(gòu)、素質(zhì)結(jié)構(gòu)都存在不合理，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)會(huì)計(jì)師要求越來越高，必須要加強(qiáng)專業(yè)化、年輕化，促進(jìn)人才培養(yǎng)以及引進(jìn)。

2.建立良好的激勵(lì)制度

對(duì)業(yè)績突出的人員進(jìn)行一定的獎(jiǎng)勵(lì)，從而積極的鼓勵(lì)專業(yè)人員能夠持續(xù)在職業(yè)生涯中提高自己，并起到淘汰低水平注冊(cè)會(huì)計(jì)師的作用。注冊(cè)會(huì)計(jì)師是一個(gè)特殊的行業(yè)，從業(yè)人員自身形象及服務(wù)十分重要，必須要建立公眾面前的良好信任感，維護(hù)職業(yè)形象，不斷發(fā)展獨(dú)立性及客觀性，恪守職業(yè)道德。

（三）做好會(huì)計(jì)師事務(wù)所的內(nèi)部質(zhì)量控制

1.實(shí)行審計(jì)雙向承諾制度

實(shí)施審計(jì)雙向承諾制度的意義在于促使被審計(jì)單位能夠積極的提交真實(shí)完善的資料，保證審計(jì)成果的客觀性，也能夠促使審計(jì)人員專業(yè)操作，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制

建立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任制的目的在于將審計(jì)業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任落實(shí)到個(gè)人，增強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)與重視。提高審計(jì)人員的外部監(jiān)督力度，保障審計(jì)人員在審計(jì)實(shí)務(wù)中保持應(yīng)有的獨(dú)立性?？陀^公正與廉政是密切掛鉤的，審計(jì)工作中的貪腐問題十分重大，要加強(qiáng)日常監(jiān)督檢查，嚴(yán)格查處相關(guān)的違法行為。對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作來說，分析性復(fù)核能夠發(fā)揮有效的降低風(fēng)險(xiǎn)作用，如果會(huì)計(jì)人員沒有充分的應(yīng)用分析性復(fù)核，甚至有可能會(huì)造成審計(jì)失敗。首先要做好審計(jì)計(jì)劃中對(duì)整體審計(jì)過程細(xì)節(jié)的把控，然后在審計(jì)的實(shí)施階段，利用分析性復(fù)核實(shí)時(shí)測(cè)試審計(jì)環(huán)節(jié)效果，最后則在審計(jì)報(bào)告階段針對(duì)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審核。

（四）加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)獨(dú)立性與風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身品質(zhì)十分重要，必須要具備誠實(shí)正直的良好人格，使得自身在進(jìn)行審計(jì)工作的時(shí)候不會(huì)受到外在相關(guān)利益因素的影響。加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性應(yīng)該做到以下幾點(diǎn)：第一，根據(jù)獨(dú)立性具體要求，限制注冊(cè)會(huì)計(jì)師部分職能；第二，將審計(jì)與非審計(jì)服務(wù)隔離開來，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行非審計(jì)服務(wù)的時(shí)候受到較高的利益驅(qū)使，就很難在審計(jì)業(yè)務(wù)中保持獨(dú)立性；第三，定期輪換崗位，如果某位注冊(cè)會(huì)計(jì)師年復(fù)一年的為同一個(gè)客戶提供審計(jì)服務(wù)，就有可能與客戶之間建立起非工作關(guān)系的友誼，從而影響到注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性。

同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)也需要貫穿于整個(gè)審計(jì)過程中，在業(yè)務(wù)承接階段，應(yīng)該積極的關(guān)注被審單位行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)、被審單位自身風(fēng)險(xiǎn)及持續(xù)經(jīng)營能力；在審計(jì)執(zhí)行階段，應(yīng)收賬款的函證、實(shí)物盤點(diǎn)、關(guān)聯(lián)交易都應(yīng)該嚴(yán)格按照審計(jì)程序進(jìn)行，并對(duì)其風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施監(jiān)控；在審計(jì)報(bào)告階段，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該根據(jù)發(fā)現(xiàn)問題的嚴(yán)重程度來判斷審計(jì)意見報(bào)告的方式，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降到最低。

（五）優(yōu)化審計(jì)費(fèi)用

2013年，美國針對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)收費(fèi)進(jìn)行了重新的項(xiàng)目編排，其中包括了產(chǎn)品費(fèi)用、預(yù)估損失費(fèi)用以及會(huì)計(jì)公司正常收益三方面。而我國的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)收費(fèi)僅僅包含了產(chǎn)品費(fèi)用以及會(huì)計(jì)公司正常收益兩方面，總體來說是不規(guī)范不完善的。事實(shí)上，我國審計(jì)市場的客戶復(fù)雜程度較高，應(yīng)該將市場運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)以及審計(jì)訴訟成本都加入到收費(fèi)依據(jù)中，制定合理的收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)該根據(jù)標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)，不能私自降低費(fèi)用。審計(jì)費(fèi)用的優(yōu)化有利于促進(jìn)審計(jì)市場良性競爭，充分保證事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的經(jīng)濟(jì)利益，減少違規(guī)操作，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生概率。

五、結(jié)論

綜上所述，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的實(shí)質(zhì)就是一種中介服務(wù)，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是存在于業(yè)務(wù)過程的各個(gè)環(huán)節(jié)的，不過，通過一些有效的措施能夠針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制，也只有注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身意識(shí)到審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性，才能夠發(fā)揮自身的過濾作用，保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

【參考文獻(xiàn)】

[1]李雅楠.舞弊審計(jì)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究—基于注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)敏感度[J] ，中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2016（01）：63-66。

[2]孫皓東.會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J] ，工程技術(shù)：引文版，2016（08）：86-86。

[3]吳倩.注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的控制研究[J] ，中國商論，2016（36）：73-74。

[4]武鳳.會(huì)計(jì)事務(wù)所的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J] ，現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2016（16）：59-60。

[5]閆美琴.會(huì)計(jì)事務(wù)所審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J] ，商業(yè)故事，2015（19）：117-117。

[6]劉亞力.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制研究[J] ，中國市場，2015（38）：210-211。