高校作業(yè)成本法在全成本核算中應(yīng)用

秦曉媛

【摘 要】自我國(guó)進(jìn)入社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)時(shí)期以來(lái)，關(guān)于教育體制和經(jīng)濟(jì)體制的改革越發(fā)頻繁和深入，各高校面對(duì)優(yōu)先的資源之間展開(kāi)的競(jìng)爭(zhēng)也越來(lái)越激烈。這不同于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期的政府全額撥款，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的背景之下，高校大多受到“辦學(xué)經(jīng)費(fèi)投入同辦學(xué)質(zhì)量成正比”的思想影響而熱衷于大量增加辦學(xué)經(jīng)費(fèi)，但這種行為往往會(huì)造成教育資源的嚴(yán)重浪費(fèi)。高校怎樣能在有限的經(jīng)費(fèi)下實(shí)現(xiàn)對(duì)教育資源的有效配置，推動(dòng)高校的不斷發(fā)展，是各大高校迫切需要解決的問(wèn)題。高校進(jìn)行成本核算能夠?qū)Ω咝５漠a(chǎn)出和資源耗費(fèi)有更為直接的反映，幫助高校更好地對(duì)資源配置效益進(jìn)行評(píng)價(jià)和分析，讓高校通過(guò)成本控制來(lái)提高資源的使用效益并增強(qiáng)自身的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從而實(shí)現(xiàn)可持續(xù)的長(zhǎng)足發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】作業(yè)成本法；全成本核算；高校

就高校的成本核算問(wèn)題上，雖然成本核算和會(huì)計(jì)制度之間有所脫節(jié)或是存在矛盾，但有學(xué)者對(duì)其進(jìn)行了相關(guān)的探索，總結(jié)下來(lái)共包括兩種主要的核算思路：一是通過(guò)對(duì)現(xiàn)有財(cái)務(wù)資料的運(yùn)用，按照傳統(tǒng)的成本核算方法來(lái)間接地分配費(fèi)用，在成本核算的發(fā)生制原則下設(shè)置賬簿和會(huì)計(jì)科目及記錄和歸集成本項(xiàng)目；二是高校通過(guò)引入作業(yè)成本法來(lái)開(kāi)展成本核算工作，很多學(xué)者認(rèn)為作業(yè)成本法可在一定程度上提高高校間接費(fèi)用分配的準(zhǔn)確性和合理性。高校的科研活動(dòng)與教育是相互交融存在的，所以單獨(dú)核算教育成本或是單獨(dú)核算科研成本均不能反映高校資源的具體耗費(fèi)情況，所以高校應(yīng)該把科研成本和教育成本納入同一個(gè)核算的框架，采用更為恰當(dāng)?shù)姆椒▉?lái)核算共同耗費(fèi)，如此才能更全面、準(zhǔn)確地反映高效的資源配置和使用的情況，進(jìn)而也給管理者的決策提供更加科學(xué)的依據(jù)。

一、高校全成本核算的概念、特點(diǎn)及方法

（一）高校全成本核算的概念?，F(xiàn)代企業(yè)的全面成本管理理論通常認(rèn)為要根據(jù)企業(yè)的運(yùn)行規(guī)律建立包含讓全員參與的成本管理、全部成本要素及貫穿企業(yè)運(yùn)行全過(guò)程的成本管理體系，從而實(shí)現(xiàn)成本結(jié)構(gòu)的優(yōu)化、成本風(fēng)險(xiǎn)的控制和成本投入的降低，有很多的學(xué)者之前有從教育或是科研的單方面提出全成本核算，而不是考慮到高校的整體資源耗費(fèi)，從更為全面的角度提出全成本核算，這實(shí)際上有很大的局限性。高校的全成本應(yīng)當(dāng)是指高校在主要職能的實(shí)現(xiàn)過(guò)程中所耗費(fèi)的各類資源價(jià)值，而高效的全成本核算則是要以高校的主要職能產(chǎn)出為核算對(duì)象，在本著誰(shuí)收益誰(shuí)承擔(dān)的原則之下對(duì)職能實(shí)現(xiàn)過(guò)程中的所有資源消耗進(jìn)行核算。

（二）高校全成本核算的特點(diǎn)。高校的全成本核算主要具有以下幾個(gè)特點(diǎn)：第一，全面成本核算。全面成本核算是對(duì)高校產(chǎn)出全面性的表現(xiàn)，也即是要把科學(xué)研究和人才培養(yǎng)這兩大主要的職能都作為成本核算的對(duì)象，將科研成本和對(duì)學(xué)生的教育成本都放入同一個(gè)體系之內(nèi)進(jìn)行核算。第二，全要素成本核算。全面要素成本核算是對(duì)高校耗費(fèi)資源全面性的表現(xiàn)，凡是同科研活動(dòng)、人才培養(yǎng)等相關(guān)的資源耗費(fèi)都要納入成本核算的范疇之內(nèi)，這里面不僅包括了科研活動(dòng)和人才培養(yǎng)的直接相關(guān)費(fèi)用，還包括了行政部門和后勤輔助部門的資產(chǎn)使用和運(yùn)行費(fèi)用等間接費(fèi)用。第三，全過(guò)程成本核算。全過(guò)程成本核算是要涵蓋到成本核算工作的整個(gè)過(guò)程，包括科研活動(dòng)、學(xué)生培養(yǎng)等工作的整個(gè)過(guò)程，這其中所涵蓋的學(xué)生教育成本需要從學(xué)生的招生、錄取、選課、畢業(yè)設(shè)計(jì)和就業(yè)等整個(gè)流程來(lái)進(jìn)行資源耗費(fèi)情況的核算，科研成本也需要從科研項(xiàng)目的申報(bào)、立項(xiàng)、檢查、結(jié)題、認(rèn)定、科技成果轉(zhuǎn)化等流程進(jìn)行資源耗費(fèi)情況的核算。

（三）高校全成本核算的方法。高校是一個(gè)集科學(xué)研究、人才培養(yǎng)等職能于一體的多投入、多產(chǎn)出的復(fù)雜的綜合系統(tǒng)，傳統(tǒng)的成本核算方法是把“產(chǎn)品”作為核算工作的中心，這種把間接成本分?jǐn)偟匠杀緦?duì)象的方法并不適用于間接成本占比較大的高校全成本核算。作業(yè)成本法不同于傳統(tǒng)的核算方法，它是把“作業(yè)”作為核算工作的中心，先以作業(yè)活動(dòng)的資源消耗情況為基礎(chǔ)把資源分配給作業(yè)，再以成本對(duì)象消耗作業(yè)的情況把作業(yè)成本分配給成本對(duì)象，這種以成本動(dòng)因?yàn)榉峙湟罁?jù)的作業(yè)成本法能夠彌補(bǔ)傳統(tǒng)成本法分配模糊的不足，讓高校的成本核算工作更為準(zhǔn)確，成本分配工作也更為合理。

二、高校作業(yè)成本法在全成本核算中的應(yīng)用

（一）成本核算對(duì)象。人才培養(yǎng)和科學(xué)研究是作為高校的兩個(gè)最為核心的職能而存在的，高校的資源配置也是圍繞著科研和教育兩大主要活動(dòng)而展開(kāi)的，所以高校教育成本的核算對(duì)象實(shí)際上可以界定為培養(yǎng)的各層次學(xué)生和各科研項(xiàng)目。

（二）成本核算的期間。就《高校會(huì)計(jì)制度》、《預(yù)算法》等相關(guān)規(guī)定來(lái)看，高校的會(huì)計(jì)核算周期是公歷的年度，但高校不同于其他單位，其工作的周期和學(xué)生的培養(yǎng)周期都是按照學(xué)年進(jìn)行的，所以高校的成本核算期間應(yīng)與學(xué)生的培養(yǎng)期間一致，即高校的成本核算期間應(yīng)是按學(xué)年核算。

（三）資源。資源就是為完成各項(xiàng)作業(yè)而消耗的費(fèi)用，高校在進(jìn)行全成本核算時(shí)應(yīng)當(dāng)做到明確資源項(xiàng)目、調(diào)整資本性支出和劃分資源類別等步驟，首先，高校的各項(xiàng)支出包括人員支出、公用支出、項(xiàng)目支出、捐贈(zèng)支出、經(jīng)營(yíng)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出和上繳上級(jí)以及利息支出等，在成本核算時(shí)應(yīng)對(duì)相關(guān)項(xiàng)目有較為明確的認(rèn)識(shí)。其次，由于成本核算所采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，而高校的會(huì)計(jì)核算所采用的是收付實(shí)現(xiàn)制，固定資產(chǎn)購(gòu)置支出、基本建設(shè)的支出、環(huán)境整治和房屋改造維修等支出是不能直接計(jì)入成本的，所以高校在成本核算時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)支出做出調(diào)整。最后，為了方便把耗費(fèi)的資源分配到成本對(duì)象之上，還需要對(duì)資源的耗費(fèi)情況進(jìn)行分類，一般情況下可將資源分為“終結(jié)耗費(fèi)”、“作業(yè)專屬耗費(fèi)”和“混合耗費(fèi)”三類，在某項(xiàng)資源的耗費(fèi)可直接確定為科研項(xiàng)目或是學(xué)生培養(yǎng)所消耗時(shí)，即屬“終結(jié)耗費(fèi)”，可直接計(jì)入成本，當(dāng)某項(xiàng)資源從發(fā)生時(shí)就可以確定為是某項(xiàng)作業(yè)所耗費(fèi)時(shí)，即屬“作業(yè)專屬耗費(fèi)”，可直接計(jì)入作業(yè)中心，但當(dāng)某項(xiàng)資源從發(fā)生時(shí)就有多項(xiàng)作業(yè)的耗費(fèi)，就屬于“混合耗費(fèi)”，這就需要在確定了核實(shí)的量化依據(jù)之后再分配到各個(gè)作業(yè)中心。

（四）作業(yè)中心。此處的“作業(yè)”是指在生產(chǎn)的過(guò)程中需要消耗資源的某一個(gè)環(huán)節(jié)或是程序，而作業(yè)中心能把各種相關(guān)的工作聯(lián)系、集合到一起，高校的作業(yè)中心一般有教學(xué)活動(dòng)、科研活動(dòng)、學(xué)生管理、行政管理和輔助活動(dòng)五個(gè)。

（五）成本動(dòng)因。成本動(dòng)因包括資源動(dòng)因和作業(yè)動(dòng)因，資源動(dòng)因是把混合耗費(fèi)中的資源分配到各個(gè)作業(yè)中心的依據(jù)，而作業(yè)動(dòng)因是把作業(yè)成本庫(kù)分配到成本核算對(duì)象上的依據(jù)，為了分配的準(zhǔn)確性和合理性，需要根據(jù)與成本耗費(fèi)的相關(guān)度和易獲得原則來(lái)確定作業(yè)動(dòng)因。

（六）全成本核算的模型。在確定了上面的五大要素以后，可以得到高校全成本核算的模型：

在此模型之下，教育成本和科研項(xiàng)目的科研成本均可進(jìn)行核算：

本科（碩、博士）生教育成本=本科（碩、博士）生終結(jié)耗費(fèi)支出+本科（碩、博士）生分?jǐn)偟膶W(xué)生管理成本+本科（碩、博士）生分?jǐn)偟慕虒W(xué)活動(dòng)成本+本科（碩、博士）生分?jǐn)偟男姓芾沓杀?本科（碩、博士）生分?jǐn)偟妮o助活動(dòng)成本

各項(xiàng)科研項(xiàng)目成本=各項(xiàng)科研項(xiàng)目的終結(jié)耗費(fèi)支出+各項(xiàng)科研項(xiàng)目分?jǐn)偟目蒲谢顒?dòng)成本+各項(xiàng)科研項(xiàng)目分?jǐn)偟男姓芾沓杀?各項(xiàng)科研項(xiàng)目分?jǐn)偟妮o助活動(dòng)成本

三、結(jié)語(yǔ)

高校的教育成本和科研成本在同一個(gè)核算框架下進(jìn)行計(jì)算，從成本核算對(duì)象、區(qū)間、資源以及作業(yè)中心和成本動(dòng)因等各個(gè)方面出發(fā)，可以使高校的核算工作在全成本核算思想和作業(yè)成本法之下更為系統(tǒng)和全面，而高校的賬務(wù)處理（科目設(shè)置等）工作則還需更為深入的探討。

【參考文獻(xiàn)】

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