醫(yī)院內(nèi)部審計(jì)、內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防范探討

華蘭芳

【摘 要】為貫徹落實(shí)財(cái)政部《財(cái)政部關(guān)于全面推進(jìn)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》財(cái)會(huì)（2015）24號(hào)和《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制報(bào)告管理制度（試行）》財(cái)會(huì)（2017）1號(hào)的精神，為加強(qiáng)醫(yī)院內(nèi)控管理與風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別與防控。

【關(guān)鍵詞】醫(yī)院；內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部控制；風(fēng)險(xiǎn)；識(shí)別防范

一、信息采集

醫(yī)院只有正確識(shí)別出自身所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，才能主動(dòng)選擇適當(dāng)有效的方法進(jìn)行處理。風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的前提是信息收集。首先需要收集風(fēng)險(xiǎn)和風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的內(nèi)部、外部初始信息，包括歷史數(shù)提和未來(lái)預(yù)測(cè)，作為風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估前的準(zhǔn)備。在此過(guò)程中，醫(yī)院應(yīng)與內(nèi)外部事件相關(guān)方溝通，制訂切實(shí)可行的溝通計(jì)劃。該計(jì)劃應(yīng)闡明醫(yī)院與風(fēng)險(xiǎn)本身、風(fēng)險(xiǎn)原因、風(fēng)險(xiǎn)后果有關(guān)的事項(xiàng)，以及對(duì)其所采取的應(yīng)對(duì)措施。溝通的目的是得到實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程的責(zé)任人和事件相關(guān)方的理解。醫(yī)院需要對(duì)內(nèi)、外部環(huán)境的相關(guān)信息進(jìn)行系統(tǒng)收集。外部環(huán)境，可以從諸如社會(huì)、政治、法律、經(jīng)濟(jì)、技術(shù)，以及對(duì)組織目標(biāo)有影響的關(guān)鍵驅(qū)動(dòng)因素和發(fā)展趨勢(shì)等方面進(jìn)行收集。內(nèi)部環(huán)境，可以從諸如組織架構(gòu)、角色和責(zé)任、組織文化、管理特色、財(cái)務(wù)因素、信息系統(tǒng)、信息流和決策過(guò)程等方面進(jìn)行收集。

二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是發(fā)現(xiàn)、辨識(shí)和表述風(fēng)險(xiǎn)的過(guò)程，包括對(duì)風(fēng)險(xiǎn)事件、風(fēng)險(xiǎn)原因和它們的潛在后果的識(shí)別。醫(yī)院應(yīng)查找各科室、各項(xiàng)重要經(jīng)濟(jì)活動(dòng)及重要業(yè)務(wù)流程中有無(wú)風(fēng)險(xiǎn)，有哪些風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別的全面性、重要性、風(fēng)險(xiǎn)與風(fēng)險(xiǎn)源的關(guān)系等。

三、醫(yī)院層面風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)

醫(yī)院層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注醫(yī)院的內(nèi)部控制環(huán)境，包括醫(yī)院經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的決策、執(zhí)行、監(jiān)督是否實(shí)現(xiàn)有效分離；權(quán)責(zé)是否對(duì)等；是否建立健全議事決策制度崗位責(zé)任制、內(nèi)部監(jiān)督等機(jī)制。

1.組織架構(gòu)與授權(quán)管理。組織架構(gòu)與授權(quán)管理包括內(nèi)部組織架構(gòu)設(shè)計(jì)是否科學(xué)，是否存在科室之間職責(zé)不清、交叉或缺失；內(nèi)部管理制度是否健全，是否做到高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)的全覆蓋，是否得到有效執(zhí)行；組織架構(gòu)運(yùn)行是否規(guī)范，內(nèi)部信息傳遞是否暢通，業(yè)務(wù)活動(dòng)是否割裂；授權(quán)管理和授權(quán)文件是否規(guī)范，內(nèi)部審批權(quán)責(zé)是否清晰，是否存在被授權(quán)人越權(quán)執(zhí)行相關(guān)事務(wù)的情形。

2.決策機(jī)制與“三重一大”。決策機(jī)制與“三重一大”包括議事決策程序是否健全；是否建立集體決策制度；是否明確“三重一大”事項(xiàng)的具體界定方法和范圍；“三重一大”事項(xiàng)是否在執(zhí)行前經(jīng)過(guò)規(guī)范的集體決策；醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)活動(dòng)決策、執(zhí)行和監(jiān)督是否相互分離。

3.崗位職責(zé)與職務(wù)分離。崗位職責(zé)與職務(wù)分離包括是否開(kāi)展合理的定編定崗；崗位職責(zé)是否交叉、缺失或錯(cuò)置；崗位培訓(xùn)是否到位，員工是否清晰地了解崗位職責(zé)；關(guān)鍵崗位責(zé)任制是否落實(shí)，是否做到必要的輪崗；執(zhí)行、審批、記錄、監(jiān)督等崗位是否做到有效的職務(wù)分離。

4.會(huì)計(jì)控制與資產(chǎn)保全。會(huì)計(jì)控制與資產(chǎn)保全包括會(huì)計(jì)政策制定是否合理；經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；會(huì)計(jì)核算是否準(zhǔn)確完整；會(huì)計(jì)人員配備是否合理，會(huì)計(jì)工作質(zhì)量能否得到保證；是否制定不同資產(chǎn)管理程序和制度；資產(chǎn)增減變動(dòng)是否履行規(guī)定的報(bào)批程序，批準(zhǔn)后是否按制度規(guī)定及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理；是否定期開(kāi)展資產(chǎn)的盤(pán)點(diǎn)清查，摸清資產(chǎn)的實(shí)際數(shù)量和存放地點(diǎn)。

5.信息傳遞與信息系統(tǒng)。信息傳遞與信息系統(tǒng)包括內(nèi)部報(bào)告系統(tǒng)是否健全，內(nèi)部信息傳遞是否通暢和及時(shí)；是否建立明確的反舞弊舉報(bào)通道及處理程序；是否制定對(duì)外部信息披露的范圍和標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)外信息披露是否符合監(jiān)管要求；信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)與使用是否開(kāi)展有效的規(guī)劃，是否經(jīng)適當(dāng)?shù)氖跈?quán)審批；信息系統(tǒng)功能設(shè)計(jì)是否科學(xué)維護(hù)與變更程序是否規(guī)范；信息系統(tǒng)軟硬件管理是否合理，訪問(wèn)安全措施是否恰當(dāng)，信息保密是否到位。

四、業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)

醫(yī)院業(yè)務(wù)層面風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別：應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算管理、收入管理、支出管理、采購(gòu)管理、貨幣資金管理、固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理、藥品和材料管理、對(duì)外投資管理建設(shè)項(xiàng)目管理、合同管理等業(yè)務(wù)流程中的關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)。

1.預(yù)算管理。預(yù)算管理包括預(yù)算體系是否健全，預(yù)算崗位職責(zé)分工是否合理；預(yù)算管理是否經(jīng)過(guò)適當(dāng)審批；預(yù)算目標(biāo)是否合理，預(yù)算項(xiàng)目是否完整，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)是否科學(xué)，預(yù)算編制程序是否規(guī)范，預(yù)算分解和預(yù)算調(diào)整是否合理；預(yù)算下達(dá)是否及時(shí)，預(yù)算執(zhí)行是否剛性，預(yù)算分析是否切入重點(diǎn)，預(yù)算監(jiān)控是否到位，預(yù)算考核是否嚴(yán)格。

2.收人管理。收入管理包括收人管理制度是否健全，收入崗位職責(zé)分工是否合理；各項(xiàng)收入管理是否規(guī)范，是否存在違規(guī)收入或者“小金庫(kù)”；所有收入是否及時(shí)人賬，是否納入財(cái)務(wù)科統(tǒng)一管理；是否存在票據(jù)遺失、變?cè)臁卧煲约胺欠ㄊ褂糜≌碌?。支出管理。支出管理包括支出管理制度是否健全，支出崗位職?zé)分工是否合理；費(fèi)用支出是否符合資金審批流程和審批權(quán)限，審批程序是否完備；支出范圍及開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)是否符合相關(guān)制度規(guī)定；所有支出是否及時(shí)入賬。

3.采購(gòu)管理。釆購(gòu)管理包括釆購(gòu)程序管理是否到位，是否合規(guī)；采購(gòu)預(yù)算和計(jì)劃編制是否合理；釆購(gòu)方式是否符合制度規(guī)定，采購(gòu)程序是否符合政府采購(gòu)相關(guān)定；采購(gòu)相關(guān)審批程序是否規(guī)范；釆購(gòu)驗(yàn)收是否規(guī)范；付款審核是否符合合規(guī)。

4.貨幣資金管理。貨幣資金管理包括不相容崗位是否實(shí)現(xiàn)相互分離；醫(yī)院銀行制度規(guī)定。賬戶設(shè)置、開(kāi)立、變更及撤銷(xiāo)是否規(guī)范；貨歷資金支付及復(fù)核流程是否嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范；印章管理是否嚴(yán)格；貨幣資金核查是否健全。

5.固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理。固定資產(chǎn)和無(wú)形資產(chǎn)管理包括固定資產(chǎn)臺(tái)賬登記是否規(guī)范；固定資產(chǎn)是否定期盤(pán)點(diǎn)和清査；固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)移、報(bào)廢、處置是否規(guī)范；無(wú)形資產(chǎn)權(quán)屬是否清晰；無(wú)形資產(chǎn)賬務(wù)登記是否完整、規(guī)范；無(wú)形資產(chǎn)處置是否

6.藥品和材料管理。藥品和材料管理包括是否制定完善的藥品和材料管理制得當(dāng)。度；采購(gòu)申請(qǐng)是否規(guī)范；釆購(gòu)方式是否合規(guī)；藥品和材料是否按規(guī)定驗(yàn)收人庫(kù)；是否建立定期清查盤(pán)點(diǎn)制度；貯存方式、管理標(biāo)準(zhǔn)是否得當(dāng)；藥品和材料領(lǐng)用是否規(guī)范；出入庫(kù)以及材料二級(jí)庫(kù)的臺(tái)賬記錄是否規(guī)范、完整；是否定期開(kāi)展藥品和材料盤(pán)點(diǎn)或清查；超儲(chǔ)、積壓、廢舊、閑置藥品和材料處理是否得當(dāng)。

7.對(duì)外投資管理。對(duì)外投資管理包括投資事項(xiàng)是否符合醫(yī)院發(fā)展戰(zhàn)略要求；投資范圍是否僅限于醫(yī)療服務(wù)相關(guān)領(lǐng)域；是否使用財(cái)政撥款或財(cái)政撥款結(jié)余對(duì)外投資；有否違反規(guī)定從事股票、期貨、基金、企業(yè)債券等投資；重大投資項(xiàng)目是否進(jìn)行充分的可行性研究論證；投資業(yè)務(wù)是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)審批；是否對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的管理和監(jiān)督；是否明確對(duì)外投資項(xiàng)目的管控事項(xiàng)和管控權(quán)限。

8.建設(shè)項(xiàng)目管理。建設(shè)項(xiàng)目管理包括建設(shè)項(xiàng)目決策是否規(guī)范，是否存在預(yù)算外項(xiàng)目；是否在未辦妥項(xiàng)目報(bào)建、報(bào)批和證照申領(lǐng)的情況下違規(guī)施工；證照申領(lǐng)過(guò)程是否符合規(guī)定程序，是否有隱瞞項(xiàng)目或弄虛作假的情況；招投標(biāo)過(guò)程是否規(guī)范，是否存在串通、暗箱操作或商業(yè)賄賂等舞弊行為；設(shè)計(jì)方案是否合理，工程造價(jià)信息是否透明，技術(shù)方案是否可行，概算是否嚴(yán)重偏離實(shí)際；工程物資是否質(zhì)次價(jià)高，工程監(jiān)理是否監(jiān)管到位，項(xiàng)目資金是否落實(shí)，工程款項(xiàng)支付是否符合合同相關(guān)條款的規(guī)定；項(xiàng)目變更審核是否嚴(yán)格；竣工驗(yàn)收是否及時(shí)規(guī)范，項(xiàng)目決算是否及時(shí)準(zhǔn)確；項(xiàng)目檔案和資產(chǎn)移交是否及時(shí)。

9.合同管理。合同管理包括所有經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)是否都訂立合同；合同對(duì)方主體資格是否達(dá)到資質(zhì)要求；合同內(nèi)容是否存在重大疏漏和欺詐；合同審批程序是否規(guī)范；合同履行或監(jiān)控是否恰當(dāng)；是否及時(shí)處理合同糾紛；是否指定科室統(tǒng)一合同全過(guò)程管理。

五、結(jié)語(yǔ)

內(nèi)控規(guī)范管理與建設(shè)是一項(xiàng)長(zhǎng)期、系統(tǒng)、專(zhuān)業(yè)的工作，不可能一蹴而就，也不可能僅僅依靠某一方面力量即能完成。需要上下共同努力，統(tǒng)籌規(guī)劃，分階段有重點(diǎn)推進(jìn)實(shí)施。