論某國(guó)稅改及其對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響

摘 要：某國(guó)當(dāng)?shù)貢r(shí)間12月2日凌晨，國(guó)會(huì)參議院以51比49通過稅改法案，該法案將成為史上最大的稅收減免法案。在公布稅改計(jì)劃時(shí)，該國(guó)總統(tǒng)宣稱，減稅將會(huì)增加投資、促進(jìn)增長(zhǎng)，并創(chuàng)造更大的繁榮。但業(yè)界對(duì)此次計(jì)劃的評(píng)價(jià)褒貶不一。在稅改方案通過之前，該國(guó)總統(tǒng)就曾在演講指出稅收制度應(yīng)該造福于忠實(shí)的、勤勞的國(guó)人和他們的家庭，該國(guó)必須降低企業(yè)所得稅率，以增強(qiáng)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，進(jìn)而促進(jìn)就業(yè)增長(zhǎng)。然而，作為世界上最大的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，其稅收制度的改革也會(huì)對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生沖擊。本文通過對(duì)該國(guó)歷史上的三次稅改的效用回顧來簡(jiǎn)要論述此次稅改的動(dòng)機(jī)和目標(biāo)，以及該國(guó)稅改對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)有何影響。

關(guān)鍵詞：稅改；效用；動(dòng)機(jī)；中國(guó)經(jīng)濟(jì)

一、歷史上三次稅改的效用回顧

回顧該國(guó)歷史上的三次減稅，均是通過降低稅率、降低企業(yè)成本、增加國(guó)民可支配收入，從而帶動(dòng)該國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)。減稅對(duì)于個(gè)人而言，可以增加個(gè)人的稅后可支配收入，從而刺激消費(fèi)；對(duì)于企業(yè)而言，可以增加稅后利潤(rùn)，刺激投資；但對(duì)于整個(gè)社會(huì)而言，稅收收入的減少，意味著政府必須提高財(cái)政赤字，提高政府債務(wù)，提高利率，從而抑制消費(fèi)和投資。所以從近年的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來看，減稅并不一定能有效促進(jìn)該國(guó)經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)和就業(yè)，且每一次都伴隨著財(cái)政赤字的擴(kuò)大。

二、稅改的目標(biāo)及動(dòng)機(jī)

2017年8月30日該國(guó)公布其稅收改革目標(biāo)，表示希望通過稅改來提振本國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)，并公布了稅改四大目標(biāo)：簡(jiǎn)化稅法、降低公司稅、為中產(chǎn)階級(jí)減稅、鼓勵(lì)企業(yè)將囤積在海外的利潤(rùn)匯回國(guó)內(nèi)。稅收改革計(jì)劃的主要思路，是通過限制企業(yè)反轉(zhuǎn)的做法，特別是通過降低個(gè)人和企業(yè)的聯(lián)邦稅率，使該國(guó)的稅收體系更加友好。隨后發(fā)布了稅改框架，提出四項(xiàng)稅改原則：使稅法簡(jiǎn)單明了、易于理解；提高工人收入；讓本國(guó)成為世界就業(yè)的磁石；讓滯留海外的數(shù)萬億美元回流重新投資于本國(guó)經(jīng)濟(jì)。

稅收政策中心估計(jì)，稅改將讓富裕的1%的家庭每年減少14.1%的壓力（約31.7萬美元），卻只能給中產(chǎn)階級(jí)家庭減少1.5%的負(fù)擔(dān)（約1100美元）。這一意見經(jīng)媒體以及大學(xué)教授等人進(jìn)一步放大，似乎成為主流社會(huì)意見。但事實(shí)上，若深入該國(guó)社會(huì)，便會(huì)發(fā)現(xiàn)，普通民眾，不管是何黨派，他們對(duì)減稅計(jì)劃總體都抱有期待。該國(guó)總統(tǒng)經(jīng)濟(jì)顧問委員會(huì)10月16日發(fā)布的《公司稅改革和工資：理論和實(shí)證》報(bào)告稱，將企業(yè)稅率從35%降低到20%，這將給工人帶來筆意外之財(cái)，該國(guó)家庭平均收入增加4000美元，甚至可能會(huì)增加9000

美元。更何況稅改計(jì)劃的初衷要解決的是所謂經(jīng)濟(jì)“平庸增長(zhǎng)”的問題，而非社會(huì)公平正義。目前該國(guó)國(guó)會(huì)基本上認(rèn)同了稅改理念，將提振國(guó)民經(jīng)濟(jì)作為首要出發(fā)點(diǎn)。主流經(jīng)濟(jì)學(xué)界預(yù)計(jì)稅改計(jì)劃將會(huì)讓該國(guó)赤字總規(guī)模在未來10年擴(kuò)大1萬—1.5萬億美元。

三、稅改的具體措施

（1）企業(yè)稅變化框架要點(diǎn)

下調(diào)企業(yè)所得稅，取消企業(yè)替代性最低稅，將企業(yè)所得稅由35%降至20%。框架文件稱，獨(dú)資經(jīng)營(yíng)、合伙經(jīng)營(yíng)和股份制的小企業(yè)和家族企業(yè)，即稅賦轉(zhuǎn)由合伙人繳納的公司，其企業(yè)所得的最高稅率將從39.6%降至25%。短期資本投資費(fèi)用優(yōu)惠對(duì)于設(shè)備和機(jī)器等新增短期資本投資，可沖銷至少五年的費(fèi)用，但沒有提供建筑物等長(zhǎng)期資本投資的優(yōu)惠細(xì)節(jié)。呼吁提高部分應(yīng)稅利息框架，呼吁限制部分C型股份有限公司納稅可扣除的利息，但沒有提供企業(yè)利息抵扣的細(xì)節(jié)。

（2）個(gè)稅變化框架要點(diǎn)

稅級(jí)由七檔簡(jiǎn)化為三檔，即12%、25%和35%。雖然12%的最低個(gè)稅率高于10%的當(dāng)前最低水平，但文件認(rèn)為，如果全面推行稅改的舉措，目前按10%一檔繳稅的家庭會(huì)減少整體稅負(fù)。標(biāo)準(zhǔn)扣除額翻倍，提高免稅額。該國(guó)目前個(gè)稅的應(yīng)納稅所得額是調(diào)整后的收入減去個(gè)人免稅額和個(gè)人所得扣除額的結(jié)果。有兩種方式確定個(gè)人所得扣除額，一種是標(biāo)準(zhǔn)扣除額，另一種是列舉扣除額。根據(jù)稅改框架文件，將單身人士的標(biāo)準(zhǔn)扣除額從當(dāng)前的6350美元上調(diào)至1.2萬美元；將夫婦二人的標(biāo)準(zhǔn)扣除額從當(dāng)前的1.27萬美元上調(diào)至2.4萬美元。列舉扣除額方面，文件呼吁取消大部分列舉扣除額，包括州和地方政府的抵扣額。雖未明確具體是哪些項(xiàng)目，但呼吁保留按揭貸款利息、慈善捐款和養(yǎng)老儲(chǔ)蓄、高等教育方面的扣除額；大幅提高子女稅收抵扣并取消被撫養(yǎng)人個(gè)人的豁免額，大幅提高子女稅收補(bǔ)貼，但未透露具體幅度。對(duì)于資本利得和分紅，文件表明可能保留退休人士的這類稅收優(yōu)惠。該國(guó)稅務(wù)基金會(huì)認(rèn)為，它可能指的是401K退休計(jì)劃、個(gè)人投資性退休賬戶IRA和特定的福利計(jì)劃投資所得。另外，取消替代性最低稅（AMT），CNN指出，AMT最常被收入在20萬到100萬美元的納稅人所用，它原本是為了保證富人盡可能少納稅。取消遺產(chǎn)稅，共和黨人此前將這種稅稱為“死亡稅”，它只影響約0.2%的遺產(chǎn)，應(yīng)稅遺產(chǎn)價(jià)值約550萬美元。

四、稅改的利弊

《紐約時(shí)報(bào)》批評(píng)稅改計(jì)劃將對(duì)富人有利，評(píng)論認(rèn)為，稅改對(duì)該國(guó)最富階層是巨大的暴利，卻不會(huì)直接惠及占三分之一人口的底層民眾。至于中產(chǎn)階層，獲益程度也不痛不癢，更有可能得到增稅的結(jié)果。對(duì)巨富階層來說，取消房產(chǎn)遺產(chǎn)稅和替代性最低稅都是利好。房產(chǎn)遺產(chǎn)稅每年影響幾千個(gè)超級(jí)富翁家庭，而替代性最低稅是為防止逃稅設(shè)計(jì)的安全網(wǎng)?，F(xiàn)在兩個(gè)稅種都取消將使富人受益。對(duì)那些不用繳納聯(lián)邦所得稅的低收入家庭來說，該計(jì)劃也不會(huì)帶來好處。因?yàn)椴⑽刺岢鱿裣鳒p工資稅這樣的措施。同時(shí)，最新計(jì)劃也沒有增加勞動(dòng)所得稅抵免，對(duì)貧困的工人階層來說，勞動(dòng)所得稅抵免能夠提升工資的價(jià)值。對(duì)中產(chǎn)階層而言稅改計(jì)劃沒有具體規(guī)定減稅的收入門檻。雖然計(jì)劃還提議用兒童稅收抵免取代現(xiàn)行的稅收減免政策，但政府也未明言到底能抵免多少。因此，盡管部分家庭可能會(huì)得到減稅，但另一些家庭最終可能是繳更多的稅。

據(jù)該國(guó)稅務(wù)基金會(huì)的預(yù)計(jì)，稅改獲益最多的還是占家庭總收入20%的富人，即年收入48萬美元以上的家庭。隨著最高個(gè)人所得稅率降至35%，占人口1%的富人將因此增加5.3%的稅后收入。再加上取消遺產(chǎn)稅，會(huì)讓他們的子女受益更大。

五、該國(guó)稅改對(duì)中國(guó)的影響及應(yīng)對(duì)措施

（1）該國(guó)稅改對(duì)中國(guó)經(jīng)濟(jì)的影響

首先，人民幣重回貶值通道。該國(guó)的稅改使得該國(guó)的匯率提高，相應(yīng)的中國(guó)和世界各地的貨幣就會(huì)相對(duì)的貶值，該國(guó)稅改落地后人民幣對(duì)美元的兌換就出現(xiàn)了七天連續(xù)跌了七次，使得人民幣重回貶值通道；其次，在美留學(xué)生受沖擊。據(jù)美媒報(bào)道，一方面，大學(xué)接受的捐助資金要開始收稅，取消了學(xué)生貸款利息抵稅，提高了慈善捐款的抵稅門檻。學(xué)校資金來源減少，學(xué)生上大學(xué)的成本上升，學(xué)生畢業(yè)后還貸款的負(fù)擔(dān)增加，這些對(duì)低收入學(xué)生群體不利。另一方面，該國(guó)大學(xué)經(jīng)常會(huì)通過減免學(xué)費(fèi)、發(fā)放獎(jiǎng)學(xué)金等形式給學(xué)生提供補(bǔ)助?，F(xiàn)在，新稅改政策明確提出，減免的學(xué)費(fèi)及獎(jiǎng)學(xué)金需要收稅，研究生、博士生的收入也需要征稅。

（2）我國(guó)的應(yīng)對(duì)措施

首先應(yīng)理性面對(duì)壓力傳導(dǎo)。在短期，該國(guó)減稅會(huì)對(duì)中國(guó)形成資本爭(zhēng)奪態(tài)勢(shì)；在長(zhǎng)期，該國(guó)制造業(yè)復(fù)蘇將使得中美之間在某些制造業(yè)領(lǐng)域競(jìng)爭(zhēng)加劇，這種競(jìng)爭(zhēng)壓力也會(huì)給中國(guó)企業(yè)提供一些新的升級(jí)機(jī)會(huì)。與此同時(shí)，該國(guó)減稅如果效果好，能夠使其為世界經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇做出更大貢獻(xiàn)，亦有助于改善中國(guó)經(jīng)濟(jì)的外部環(huán)境。其次注重增強(qiáng)自身協(xié)調(diào)性。該國(guó)的經(jīng)濟(jì)體量和國(guó)際地位決定了全世界必須重視該國(guó)減稅，中國(guó)更需要密切關(guān)注該國(guó)稅制改革進(jìn)程，而不是輕視外界正在發(fā)生的重大改變。未來，中國(guó)應(yīng)一方面繼續(xù)扎實(shí)推進(jìn)自身財(cái)稅體制改革，全方位優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境；另一方面利用二十國(guó)集團(tuán)（G20）、亞太經(jīng)合組織（APEC）、“一帶一路”國(guó)際合作高峰論壇等機(jī)制加強(qiáng)稅收政策協(xié)調(diào)，避免惡性稅收競(jìng)爭(zhēng)。

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作者簡(jiǎn)介：陳瑩（1994），女，漢，浙江，碩士，蘇州大學(xué)，企業(yè)經(jīng)濟(jì)；會(huì)計(jì)，215000。