A煤炭設(shè)計施工央企以業(yè)財協(xié)同提升負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)的實踐探析

教鳳新

摘要：2016年12月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第33號發(fā)布《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》，各央企集團(tuán)紛紛根據(jù)自身的類型，建立健全以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的業(yè)績考核指標(biāo)管理體系。因此，推進(jìn)業(yè)績考核指標(biāo)在業(yè)務(wù)活動中“落地”，成為了管理型會計發(fā)揮職能的重要課題。文章以某央企下屬二級煤炭設(shè)計施工單位A公司為研究對象，在分析A公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)管理狀況和存在的問題的基礎(chǔ)上，以財務(wù)與業(yè)務(wù)部門價值管理目標(biāo)的銜接轉(zhuǎn)換為切入點，以推動指標(biāo)提升為目的，結(jié)合實踐，探討通過業(yè)財協(xié)同推進(jìn)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo) “落地”的具體途徑。

關(guān)鍵詞：負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核;業(yè)財協(xié)同;EVA

2016年12月，國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第33號發(fā)布《中央企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核辦法》，各央企集團(tuán)紛紛根據(jù)自身類型，建立健全了以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的業(yè)績考核指標(biāo)管理體系，推進(jìn)業(yè)績考核指標(biāo)在業(yè)務(wù)活動中“落地”成為了管理型會計發(fā)揮職能的重要課題。在2013年剛實行央企負(fù)責(zé)人業(yè)績考核暫行辦法時，正值煤炭行業(yè)“黃金十年”，公司只需抓經(jīng)營，各項業(yè)績考核指標(biāo)一般能自然而然的完成。2015年以來，隨著供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的深入實施和煤炭行業(yè)“去產(chǎn)能”的推進(jìn)，公司與煤炭行業(yè)相關(guān)的勘察設(shè)計、施工總包等主業(yè)全面陷入低迷，收入、利潤雙下滑，在這種形勢下，完成業(yè)績考核指標(biāo)，業(yè)財協(xié)同下的精細(xì)化管理變得尤為重要?；跇I(yè)績考核指標(biāo)的業(yè)財協(xié)同，就是通過財務(wù)輔助，將業(yè)績考核辦法與生產(chǎn)管理辦法、激勵制度、審批制度、企業(yè)文化等對接，將業(yè)績考核責(zé)任書上的各項指標(biāo)的目標(biāo)值，轉(zhuǎn)化為具體業(yè)務(wù)行為，使生產(chǎn)經(jīng)營、投融資、研發(fā)等業(yè)務(wù)活動與公司的業(yè)績考核指標(biāo)緊密結(jié)合，使公司在現(xiàn)有資源和市場的條件下，實現(xiàn)較好的業(yè)績考核完成值。

一、A公司負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)管理狀況和存在的問題

A公司主營業(yè)務(wù)為與煤炭相關(guān)的勘察設(shè)計、設(shè)備出口、工程總包、礦山施工、生產(chǎn)運(yùn)營等，業(yè)務(wù)類型廣泛。集團(tuán)公司對A公司的業(yè)績考核辦法是依據(jù)國務(wù)院國資委令第33號為基礎(chǔ)制定的、建立在EVA考核指標(biāo)體系上的經(jīng)營業(yè)績評價體系，業(yè)績考核指標(biāo)分為利潤總額、經(jīng)濟(jì)增加值兩項基本指標(biāo)和營業(yè)收入、科技創(chuàng)新收入占營業(yè)收入的比重、成本費用總額占營業(yè)收入的比重、應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率四項分類指標(biāo)。A公司過去的生產(chǎn)管理考核方法為：生產(chǎn)經(jīng)營管理權(quán)下放到各事業(yè)部，公司以《生產(chǎn)管理辦法》對各事業(yè)部進(jìn)行考核，以收費、合同額及合同毛利為主要考核指標(biāo)，該辦法是各業(yè)務(wù)部門的最主要考核激勵手段。

存在的問題：1.生產(chǎn)激勵辦法導(dǎo)向性與集團(tuán)公司的業(yè)績考核指標(biāo)存在偏離，導(dǎo)致生產(chǎn)活動努力的方向與業(yè)績考核目標(biāo)有偏差。2.財務(wù)上收入確認(rèn)方式多樣化，業(yè)務(wù)部門甚至不理解收入概念。3.一些業(yè)績考核指標(biāo)（如EVA）較綜合化，決策者試圖將其拆分落地卻無從著手。4.一些影響指標(biāo)完成的不利因素審批高度不夠或管控環(huán)節(jié)缺失。

二、A公司以業(yè)財協(xié)同推進(jìn)負(fù)責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)“落地”的實踐探析

通過將集團(tuán)公司對二級單位負(fù)責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核辦法與A公司生產(chǎn)管理辦法對接，結(jié)合將財務(wù)思維嵌入業(yè)務(wù)行為中、健全審批控制、改進(jìn)激勵制度等方法，引導(dǎo)績效指標(biāo)落實到部門行為，直至個體行為。改進(jìn)的生產(chǎn)管理辦法中，將項目收入扣除必要成本和不可控成本后的金額作為可供分配的項目毛利，項目毛利按一定權(quán)重分配，分別作為公司、各參與部門、項目牽頭部門及項目部的盈余，項目損失從責(zé)任部門的盈余中扣減。部門或項目盈余可用于效益工資、經(jīng)營費等，由部門或項目部自由支配。本文主要從公司層面落實到部門行為層面的角度，逐一對企業(yè)負(fù)責(zé)人業(yè)績考核指標(biāo)做出業(yè)財協(xié)同實踐探析。

（一）利潤總額指標(biāo)的業(yè)財協(xié)同管理

1. 設(shè)置合同利潤前置性控制流程，合同預(yù)算時要充分考慮稅費、保函手續(xù)費、資金成本等

對墊資項目可能產(chǎn)生的風(fēng)險和損失應(yīng)充分預(yù)計;要結(jié)合項目上下游合同充分考慮付款方式和時點，產(chǎn)生融資成本應(yīng)沖減合同的預(yù)計毛利率;在合同中增加發(fā)票類型和稅率條款，防止因合同條款不清導(dǎo)致的稅費問題影響合同毛利。

2. 設(shè)計有效內(nèi)控環(huán)節(jié)對追加合同成本管控

對預(yù)算外項目成本，業(yè)務(wù)部門應(yīng)向財務(wù)部門提供經(jīng)審批的項目毛利調(diào)整表，否則財務(wù)不予入賬;提高審批級別，并追究責(zé)任人，減少追加成本的任意性，減少公司利潤總額目標(biāo)實現(xiàn)的不確定性。

3. 項目盈虧按會計期間分段統(tǒng)計，與財務(wù)利潤表計算方法相銜接

一些項目工期長，前期投入大毛利低、后期毛利高，不能只考核合同整體毛利，應(yīng)結(jié)合財務(wù)損益計算，根據(jù)“按會計期間分段計算的合同毛利”作為項目盈余的分配依據(jù)，促進(jìn)年度利潤總額目標(biāo)的實現(xiàn)。

4. 業(yè)財協(xié)同管控資產(chǎn)減值損失和營業(yè)外支出等利潤減項

將項目應(yīng)收賬款對應(yīng)計提的壞賬準(zhǔn)備作為盈余分配基數(shù)的扣除項，引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門注意應(yīng)收賬款結(jié)構(gòu)和長期應(yīng)收款的催收，因為應(yīng)收款賬齡越長，計提壞賬的比例越高，導(dǎo)致公司利潤越低;將業(yè)主罰款作為項目盈余分配基數(shù)的扣除項，同時追究責(zé)任人，促使業(yè)務(wù)部門提高質(zhì)量安全管理，減少利潤損失情況的發(fā)生。

（二）經(jīng)濟(jì)增加值（EVA）指標(biāo)的業(yè)財協(xié)同管理

EVA是業(yè)績評價指標(biāo)體系的核心，EVA理念關(guān)注企業(yè)長期價值和資本使用成本，從多個不同的方面考核，減少短期利益行為， 保障企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展。提升EVA可以從降低融資成本、提高獲利能力和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率為切入點。

1. 通過業(yè)財協(xié)同進(jìn)行融資成本管控

非上市國企對權(quán)益性資本的自主可控性較弱，資本成本管控的重點通常是帶息負(fù)債管控，這正和中央經(jīng)濟(jì)工作會議提出的 “去杠桿”政策不謀而合。一方面，財務(wù)要和業(yè)務(wù)部門配合，根據(jù)成本效益原則，共同完成對項目的債務(wù)融資的規(guī)模、渠道等的可行性論證;另一方面，財務(wù)要發(fā)揮決策參謀職能，從整體上對公司資本結(jié)構(gòu)的合理性進(jìn)行把控，確保債務(wù)資本成本和杠桿收益保持在較合適的水平。

2. 引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門減少“兩金”占用，加速流動資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

例如，指導(dǎo)工程部門依照工程移交進(jìn)度合理控制設(shè)備進(jìn)場時間，根據(jù)已完工未結(jié)算建造合同在財務(wù)列報中列示為存貨的特殊性，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門及時與業(yè)主結(jié)算，以壓降存貨，提升資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。

3. 通過資產(chǎn)管控，加速長期資產(chǎn)周轉(zhuǎn)

資產(chǎn)進(jìn)入環(huán)節(jié)，應(yīng)充分考慮資產(chǎn)引入的戰(zhàn)略、市場、存量資產(chǎn)、投資成本、維護(hù)成本、資金占用成本等因素進(jìn)行投資可行性評估審批，對短期使用的大型設(shè)備可考慮租賃代替購置，降低資本占用。資產(chǎn)使用環(huán)節(jié)，跟蹤記錄資產(chǎn)使用效率、維修成本，盤活存量資產(chǎn)，做好閑置資產(chǎn)的企業(yè)內(nèi)部調(diào)配。資產(chǎn)退出環(huán)節(jié)，對無使用價值的資產(chǎn)及時報廢處理;對三年以上未分紅股權(quán)投資考慮處置。

4. 將“價值創(chuàng)造”融入企業(yè)文化

EVA綜合了多方價值驅(qū)動因素，按計算公式拆分考慮，管理成本大、易顧此失彼，因此不應(yīng)過于將著眼點放在EVA計算方法上，應(yīng)依托生產(chǎn)管理辦法建立有效分配激勵機(jī)制，將提高獲利能力和 “創(chuàng)造價值”成為公司業(yè)務(wù)活動的理念。

5. 從公司層面定期跟蹤，整體統(tǒng)籌

EVA是綜合性較強(qiáng)的指標(biāo)，為使其完成結(jié)果達(dá)到預(yù)期，應(yīng)定期組織財務(wù)和業(yè)務(wù)部門開展專項分析會議，根據(jù)EVA的整體完成情況有針對性的糾偏。

（三）營業(yè)收入指標(biāo)的業(yè)財協(xié)同管理

不同業(yè)務(wù)在財務(wù)核算上收入確認(rèn)方法不同，導(dǎo)致相應(yīng)的生產(chǎn)管理的側(cè)重點也不同。

1. 引導(dǎo)勘察設(shè)計業(yè)務(wù)加強(qiáng)報告或圖紙交付環(huán)節(jié)管理

交付環(huán)節(jié)是該類合同確認(rèn)收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)注意保留發(fā)圖單或業(yè)主簽收單，根據(jù)交付手續(xù)及時確認(rèn)收入。

2. 引導(dǎo)運(yùn)營及施工業(yè)務(wù)加強(qiáng)與業(yè)主的結(jié)算環(huán)節(jié)管理

財務(wù)上以實際結(jié)算的采煤量或剝離量作為完工進(jìn)度，因此與業(yè)主結(jié)算環(huán)節(jié)是該類合同確認(rèn)收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，施工和運(yùn)營項目應(yīng)注意及時取得業(yè)主方確認(rèn)的結(jié)算單，據(jù)以確認(rèn)收入。

3. 引導(dǎo)工程總承包（EPC）業(yè)務(wù)加強(qiáng)分包結(jié)算環(huán)節(jié)管理

財務(wù)上EPC業(yè)務(wù)按實際發(fā)生成本占預(yù)計總成本百分比計算完工進(jìn)度，應(yīng)使EPC業(yè)務(wù)部門應(yīng)明確，與分包商結(jié)算是確認(rèn)收入的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，應(yīng)將分包結(jié)算手續(xù)及時交付財務(wù)，據(jù)以確認(rèn)收入。

4. 引導(dǎo)境外業(yè)務(wù)加強(qiáng)貨運(yùn)、報關(guān)、自制出口發(fā)票環(huán)節(jié)管理

設(shè)備出口合同控制權(quán)轉(zhuǎn)移時點一般為“貨物裝上船”，財務(wù)收入確認(rèn)時點的要件是承運(yùn)人簽發(fā)的貨運(yùn)提單。境外項目應(yīng)及時將貨運(yùn)提單或海關(guān)電子口岸系統(tǒng)上的出口日期（實質(zhì)重于形式原則）提供給財務(wù)，據(jù)以作為收入確認(rèn)的時點，同時提供報關(guān)單、合同和發(fā)票等憑證確認(rèn)收入。

（四）成本費用占營業(yè)收入百分比指標(biāo)的業(yè)財協(xié)同管理

1. 引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門關(guān)注合同盈利質(zhì)量

煤炭企業(yè)“去產(chǎn)能”過程中市場萎縮，一些施工項目毛利率很低，從業(yè)績考核的指標(biāo)角度考慮，這樣的項目究竟該不該接？一方面，當(dāng)收入完不成指標(biāo)時，可以考慮適當(dāng)犧牲此比率，鼓勵承接此類項目，增加收入的同時有助于維持大客戶、保有市場、避免現(xiàn)有施工隊伍解散;另一方面，如果收入指標(biāo)預(yù)期可以完成時，可結(jié)合產(chǎn)能考慮限制承接毛利率低的項目，提升成本費用占營業(yè)收入的百分比。

2. 引導(dǎo)業(yè)務(wù)部門改變傳統(tǒng)粗放式項目成本管理，“向管理要效益”

項目成本預(yù)算時，充分考慮現(xiàn)場環(huán)境、施工條件以及工期，科學(xué)制定成本定額;科學(xué)安排施工進(jìn)度，減少因耕地占用爭議、窩工等增加成本;通過工作量包干控制人工費;加強(qiáng)采購和領(lǐng)料監(jiān)管，避免浪費;對租賃設(shè)備滿負(fù)荷控制;對按量工作量結(jié)算的外部設(shè)備做好記錄，對自有設(shè)備注重維護(hù)檢修;對非生產(chǎn)開支采用指標(biāo)控制、一支筆審批等辦法例行節(jié)約;財務(wù)部門定期比較實際成本與預(yù)算成本的差異，幫助及時糾偏;注重質(zhì)量安全管理，避免預(yù)算外損失。

3. 從公司層面嚴(yán)密監(jiān)控成本構(gòu)成

項目前期采用歷史對標(biāo)、同業(yè)對標(biāo)等方法，對項目預(yù)算成本構(gòu)成的合理性進(jìn)行論證并經(jīng)專家組審批，避免采購舞弊;項目實施期間，定期組織項目專項審計，堵塞成本漏洞。

4. 健全會計輔助核算，確保項目責(zé)任成本歸集的完整性

借款利息、保函手續(xù)費、貼現(xiàn)費用、律師費、訴訟費、匯兌損益等，傳統(tǒng)上從期間費用列支的公司層面的支出，但確實因項目而發(fā)生的，增加項目輔助核算，分?jǐn)偟骄唧w項目中，作為盈余分配基數(shù)的扣除項，清除成本費用管控盲區(qū)。

5. 設(shè)計合理的盈余分配制度

設(shè)計合理的盈余分配制度，有效激發(fā)全員成本管控的主動性，為成本控制有效性提供保障。

（五）科技收入占營業(yè)收入比重指標(biāo)的業(yè)財協(xié)同管理

1. 應(yīng)用環(huán)境方面

由科技部門歸口管理，財務(wù)單獨設(shè)立科目專項核算，科技部門負(fù)責(zé)根據(jù)公司收入預(yù)期制定科技成果轉(zhuǎn)化中長期規(guī)劃。

2. 執(zhí)行監(jiān)控方面

科技部門根據(jù)公司營業(yè)收入的目標(biāo)值確定科技收入的目標(biāo)值，并根據(jù)公司營業(yè)收入的完成情況監(jiān)控該比重，指標(biāo)偏離目標(biāo)值時，通過調(diào)整科技投入計劃或加強(qiáng)個人激勵等措施糾偏。

3. 分配激勵方面

一方面科技成果轉(zhuǎn)化項目盈余分配單獨計算，降低公司留存部分權(quán)重，提高業(yè)務(wù)部門留存部分權(quán)重;另一方面健全對實現(xiàn)科研項目成果轉(zhuǎn)化的個人的獎勵制度。

（六）應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)的業(yè)財協(xié)同管理

應(yīng)收賬款是企業(yè)“兩金”壓降的重點，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率指標(biāo)引導(dǎo)下的應(yīng)收賬款管理，不僅注重傳統(tǒng)的信用、催收等管理，更要聯(lián)系收入、賬齡、是否逾期及發(fā)生壞賬時的管理，要求財務(wù)更深入、細(xì)化的指導(dǎo)業(yè)務(wù)工作。

1. 營業(yè)收入影響應(yīng)收賬款清收目標(biāo)的管控

公司應(yīng)收賬款規(guī)模應(yīng)與營業(yè)收入相適應(yīng)。指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門根據(jù)其收入目標(biāo)值確定期末應(yīng)收賬款余額目標(biāo)值，從而明確當(dāng)年清收目標(biāo)。應(yīng)收賬款清收目標(biāo)要落實到項目，未完成應(yīng)收賬款清收目標(biāo)的責(zé)任部門，采取扣減招待費指標(biāo)等懲罰措施保障清收效果。

2. 賬齡因素影響應(yīng)收賬款清收目標(biāo)的管控

應(yīng)收賬款賬齡延長雖不影響應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率，但公司資金占用成本大，壞賬風(fēng)險增加。因此，在部門應(yīng)收賬款目標(biāo)考核時，硬性增加1年以內(nèi)應(yīng)收賬款最低占比（不低于應(yīng)收賬款余額的50%）作為該指標(biāo)的補(bǔ)充，控制應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)，降低資金占用和壞賬風(fēng)險。

3. 指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門平衡好現(xiàn)銷和賒銷的關(guān)系

賒銷當(dāng)期，對收入和EVA指標(biāo)都是積極影響，但同時產(chǎn)生應(yīng)收賬款的管理成本、壞賬成本，資金占用增加，應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率下降。因此，當(dāng)效益指標(biāo)完成較好時，可指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門考慮收緊賒銷比例，反之亦然。

4. 逾期應(yīng)收賬款的業(yè)財協(xié)同管控

（1）利用發(fā)票控制回款，債務(wù)人無法取得發(fā)票就無法抵扣增值稅，指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門充分利用發(fā)票索取賒銷款項。（2）指導(dǎo)業(yè)務(wù)部門保留訴訟證據(jù)，做好結(jié)算單、交接單、托運(yùn)單、催款函等檔案管理。（3）根據(jù)成本效益原則提請公司層面做銀行保理。（4）工程項目施工前索取“業(yè)主工程款支付擔(dān)保”。（5）境外項目采用信用證結(jié)算。

5. 壞賬核銷的特殊業(yè)財協(xié)同管控

應(yīng)收賬款壞賬核銷，表面上壓降了應(yīng)收賬款，實質(zhì)給企業(yè)造成了深層次的損失。因公司壞賬損失核算采用“備抵法”，壞賬核銷時無法通過損益科目進(jìn)行項目輔助核算。因此需在壞賬核銷的審批環(huán)節(jié)設(shè)置流程控制，壞賬損失一經(jīng)確認(rèn)，先由生產(chǎn)考核部門全額沖減項目毛利并簽字后，再進(jìn)行財務(wù)核銷。

三、結(jié)論及建議

業(yè)績考核指標(biāo)體系導(dǎo)向性強(qiáng)，但只有落到具體業(yè)務(wù)行為才能保證其導(dǎo)向效果。財務(wù)不僅要加深對指標(biāo)的理解，而且要主動加強(qiáng)對業(yè)務(wù)的了解，才能將指標(biāo)管控點轉(zhuǎn)換成具體業(yè)務(wù)管控點。實踐證明，由于企業(yè)環(huán)境不同，難以找到通行的業(yè)財協(xié)同管控模式，只有以企業(yè)的生產(chǎn)和管理實際情況為前提，建立長效業(yè)財協(xié)同工作機(jī)制，在實踐中持續(xù)探索改進(jìn)適合本企業(yè)的業(yè)財協(xié)同管控手段，才能實現(xiàn)向管理要效益，達(dá)到提升企業(yè)績效、促進(jìn)國有資本高效的配置和運(yùn)用的目的。

參 考 文 獻(xiàn)：

[1]李少武.資本密集型企業(yè)經(jīng)濟(jì)增加值提升關(guān)鍵路徑體系的構(gòu)建[J].財務(wù)與會計，2014（11）.

[2]趙玲玲.央企未來考核或?qū)⒆⒅刭Y本運(yùn)營效率提高[N].中國企業(yè)報，2015-06-30.

[3]黃河.EVA業(yè)績評價模式下業(yè)財融合協(xié)同工作模式對企業(yè)價值管理的重要性[J].財經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2015（19）.

（作者單位：中煤科工集團(tuán)沈陽設(shè)計研究院有限公司）