軟件企業(yè)新收入準(zhǔn)則應(yīng)用分析

韋回奕

摘要：從當(dāng)前情況來看，收入時點(diǎn)的確定是國際收入原則制定中爭議比較大的一項(xiàng)問題，而軟件行業(yè)是受到爭議最為明顯的行業(yè)。在2017年的時候，相關(guān)財政部門相繼發(fā)布了企業(yè)會計準(zhǔn)則第14號-收入，這一準(zhǔn)則的落實(shí)，為企業(yè)收入在確認(rèn)時點(diǎn)以及金額帶來了很大的影響。分析軟件企業(yè)在我國新收入準(zhǔn)則以及當(dāng)前收入準(zhǔn)則下有著一定的實(shí)務(wù)差距，便于企業(yè)辨別和使用新準(zhǔn)則帶來的各種變化。企業(yè)在實(shí)務(wù)中，需要判斷出時點(diǎn)、合理選擇相關(guān)的方式估計商品的單獨(dú)售價，以此提升信息披露水平。

關(guān)鍵詞：軟件企業(yè);新收入準(zhǔn)則;應(yīng)用分析

目前，我國財政部門就頒布了有關(guān)企業(yè)會計準(zhǔn)則收入制度，并且在這一基礎(chǔ)上相應(yīng)的實(shí)行了對會計新收入準(zhǔn)則對策，所以在2018年以后，很多境內(nèi)外企業(yè)在運(yùn)行的時候會直接使用國際財務(wù)報告準(zhǔn)則新制度，所以從2020年開始，其他境內(nèi)外公司就會相繼執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則收入制度。新收入準(zhǔn)則和我國現(xiàn)行收入準(zhǔn)則相比較而言，最為明顯的區(qū)別便是確定模型、收入確定地點(diǎn)以及特定事項(xiàng)等，這是根據(jù)我國實(shí)際發(fā)展情況而做出的決定。

一、當(dāng)前我國軟件企業(yè)收入確認(rèn)的發(fā)展情況

首先，從實(shí)證分析中可以看出，不會直接給管理層可以判斷的計劃，所以還需要根據(jù)多項(xiàng)規(guī)則條款確認(rèn)出其他業(yè)務(wù)在軟件合同中的各項(xiàng)收入，由此一來，可能就會降低軟件企業(yè)在盈余信息質(zhì)量，當(dāng)然還是因?yàn)檐浖髽I(yè)在某個時段下沒有辦法可以實(shí)現(xiàn)所有收入不予確認(rèn)的狀態(tài)，甚至可能會出現(xiàn)因?yàn)檠舆t而確認(rèn)收入，而在當(dāng)期的交易信息中，就不需要對信息進(jìn)行披露，首先，在我國會計準(zhǔn)則體系和國際會計準(zhǔn)則有著一定的相同支持，不過，面對當(dāng)前會計收入準(zhǔn)則能夠看出來，他和所認(rèn)為的軟件企業(yè)銷售商品所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和非軟件銷售其他商品的過程中是沒有任何區(qū)別的，所以當(dāng)會計準(zhǔn)則規(guī)定的所有事項(xiàng)還是需要滿足合同價款以及分?jǐn)偟胶贤腥拷灰资马?xiàng)的范圍內(nèi)，而在這樣的情況下才能進(jìn)行確認(rèn)收入。其次，由于收入準(zhǔn)則中會明確規(guī)定，一旦合同中帶有協(xié)議，那么在這其中就包括到銷售商品和提供勞務(wù)，并且在銷售商品和提供勞務(wù)的時候，兩者是難以分離的，最后還是需要以銷售商品的方式進(jìn)行處理。

其次，在軟件企業(yè)運(yùn)行的時候，很多業(yè)務(wù)方式也在發(fā)生著一定的改變，并且得到了創(chuàng)新，這一情況的出現(xiàn)，使得軟件企業(yè)在進(jìn)行交易時其本質(zhì)識別存在著相應(yīng)的難度。第一，基于我國當(dāng)前收入準(zhǔn)則下，軟件企業(yè)在收入確認(rèn)政策上存在很大的問題，比如，操作不規(guī)范和人為操作盈余等多種問題。比如，在很多企業(yè)中，需要將復(fù)雜系統(tǒng)根據(jù)業(yè)務(wù)完工百分比的方式對勞務(wù)進(jìn)行確認(rèn)，面對一些企業(yè)而言，僅僅是在開始階段和最后階段中進(jìn)行確認(rèn)，當(dāng)然也有一些企業(yè)是根據(jù)工程結(jié)算報告進(jìn)行確認(rèn)的，所以表現(xiàn)的不全面，故收入確認(rèn)根據(jù)是否會合理和科學(xué)。第二，如果軟件企業(yè)故意遮蓋交易本質(zhì)的話，這個時候還是需要結(jié)合帶有牌照公司所簽訂的軟件直接當(dāng)成銷售服務(wù)，然后在軟件產(chǎn)品中所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)讓的情況下直接確認(rèn)軟件銷售收入，在最后還是需要開具一些增值稅發(fā)票。

二、收入準(zhǔn)則許可對于軟件行業(yè)帶來的影響

（一）軟件合同成立的時點(diǎn)帶來的影響

一般情況下，在實(shí)務(wù)中，軟件企業(yè)需要在合同簽訂前將軟件許可給客戶使用以及沒有簽訂合同的時候，需要提供有關(guān)的服務(wù)。而現(xiàn)階段準(zhǔn)則就需要根據(jù)合同的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)，不但是合同的法律情況。所以在這樣的情況下，需要結(jié)合合同現(xiàn)行準(zhǔn)則有的企業(yè)需要根據(jù)實(shí)質(zhì)重于形式直接得出的時點(diǎn)合同成立的結(jié)論;當(dāng)然特有些企業(yè)會認(rèn)為在該時點(diǎn)中合同沒有完全成立。

（二）軟件合同變更處理帶來的影響

因?yàn)楹贤淖兏鋵?shí)對于合同范圍以及價格會做出相應(yīng)的變更，比如，面對軟件許可的延期或者是更新都會使得軟件合同出現(xiàn)變更，所以現(xiàn)行準(zhǔn)則對于合同變更的處理是沒有很確定的引領(lǐng)，當(dāng)然在實(shí)務(wù)中處理也是不同的。

（三）可變對價處理帶來的影響

因?yàn)閷r合同，比如回扣以及獎勵等，這些因素都是軟件許可行業(yè)中經(jīng)常見到的業(yè)務(wù)類型，當(dāng)然還包括到分銷商以及代理商的各種協(xié)議。

現(xiàn)行準(zhǔn)則許可確認(rèn)以及對價，僅僅是在經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)并且收入金額可以可靠計量時才能夠進(jìn)行確定。而當(dāng)收入的金額不能可靠計量或者是有關(guān)經(jīng)濟(jì)利益就不會流入企業(yè)，當(dāng)然也不會影響到勞務(wù)交易結(jié)果可靠估計的情況下，企業(yè)就需要重視已經(jīng)發(fā)生勞務(wù)成本預(yù)計是否可以得到補(bǔ)償，最后還需要進(jìn)行處理。

三、當(dāng)前的對于我國會計收入準(zhǔn)則以及新收入準(zhǔn)則的區(qū)別分析

通常情況下，對于當(dāng)前會計收入準(zhǔn)則能夠看出來，其所保留的部分是帶有特色的規(guī)則導(dǎo)向條款，并且自身有著很大的缺點(diǎn)。所以新會計收入準(zhǔn)則還是需要建立起相同的確認(rèn)收入框架，這樣的話就能夠直接表現(xiàn)出資產(chǎn)負(fù)債以及各種權(quán)利義務(wù)的觀念，更需要將控制權(quán)代替所有權(quán)，由此一來，就會更加偏向于原則導(dǎo)向，從而還可以為各個類型企業(yè)收入確認(rèn)提供相同性原則。

（一）準(zhǔn)則導(dǎo)向的分析

因?yàn)楫?dāng)前現(xiàn)行收入標(biāo)準(zhǔn)會出現(xiàn)改變的，但是和新的收入準(zhǔn)則是有一定的差距，規(guī)則導(dǎo)向是根據(jù)交易方式的變化而發(fā)生改變，并且收入性質(zhì)和時點(diǎn)之間有一定的困難，規(guī)則導(dǎo)向條款就會影響到收入確認(rèn)。而新收入準(zhǔn)則會直接取消對商品和勞務(wù)的細(xì)分，根本沒有按照IFRS15原則進(jìn)行操作，僅僅是根據(jù)收入確認(rèn)和計量進(jìn)行了相應(yīng)的分析，最后就可以為企業(yè)的交易和事項(xiàng)帶來一定的積極作用。

（二）分析準(zhǔn)則適用范圍的區(qū)別

基于我國現(xiàn)行收入準(zhǔn)則缺點(diǎn)可以看出，還是缺少統(tǒng)一性的收入標(biāo)準(zhǔn)，從新的會計收入準(zhǔn)則角度出發(fā)，這些新的原則只能適合用在和客戶交易的合同范圍內(nèi)，主要是要改變傳統(tǒng)銷售商品以及提高服務(wù)的界限，與此同時，要以往合同要代替交易和事項(xiàng)定義給客戶之間的觀念，這樣一來，就能夠制定出合同所成立的判斷條件，因?yàn)檫@樣才能夠很好的規(guī)范出合同的確認(rèn)收入，才能夠使用經(jīng)濟(jì)方式流入或者流出當(dāng)成資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。另外，需要表現(xiàn)出合同資產(chǎn)以及合同負(fù)債有關(guān)的理論，所以需要將資產(chǎn)當(dāng)做標(biāo)準(zhǔn)，將負(fù)債當(dāng)作企業(yè)要承擔(dān)的各種義務(wù)。

四、對于當(dāng)前新收入準(zhǔn)則實(shí)務(wù)案例分析

（一）傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則下系統(tǒng)集成業(yè)務(wù)的收入確認(rèn)

在某創(chuàng)業(yè)板上市公司在傳統(tǒng)收入準(zhǔn)則下所揭示的收入確認(rèn)政策分為以下：

在該公司中，其主要的業(yè)務(wù)需要分為軟件開發(fā)以及運(yùn)營維護(hù)和系統(tǒng)集成三個內(nèi)容。而系統(tǒng)集成大多是指需要結(jié)合用戶的要求和投入資金的方式，所使用的各種計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)有關(guān)技術(shù)，直接選擇出各種軟硬件設(shè)備，由此一來，根據(jù)集成設(shè)計以及安裝調(diào)試等多種技術(shù)性工作，從而使得系統(tǒng)可以滿足對用戶工作的需求。這就包括到軟硬件集成和網(wǎng)絡(luò)布線等。

對于系統(tǒng)集成收入：公司在實(shí)際運(yùn)行中，就可以根據(jù)合同的規(guī)定，在有關(guān)貨物發(fā)揮并且收取價款或者是獲得收取價款的根本，而且要根據(jù)對方用戶檢驗(yàn)過關(guān)以后直接確認(rèn)出系統(tǒng)集成收入的實(shí)現(xiàn)。另外，面對跨年度的開發(fā)項(xiàng)目，就是需要各個公司業(yè)務(wù)技術(shù)部門直接提供出項(xiàng)目開發(fā)進(jìn)度，最后經(jīng)過用戶確認(rèn)以后，才可以按照完工百分比確認(rèn)收入。

（二）新收入準(zhǔn)則發(fā)展下，所完成履約部門獲取付款可執(zhí)行的權(quán)利

比如，甲公司和客戶簽訂的開發(fā)軟件合同，而該軟件和客戶有指定的事實(shí)以及情況有關(guān)。

一旦，這些客戶是沒有按照甲公司沒有完成承諾履行以外或者是其他原因終止該合同，而合同還要求客戶按照甲公司將已經(jīng)發(fā)生的成本加上百分之十五的毛利對甲公司進(jìn)行相應(yīng)的補(bǔ)償。

在該公司中，有些百分之十五的毛利率類似于甲公司從合同所獲取的毛利率。

五、小結(jié)

以上所述，在收入確認(rèn)問題上可以看出來，需要先判斷出收入確認(rèn)的重點(diǎn)內(nèi)容，特別是對新的會計收入準(zhǔn)則上需要適當(dāng)?shù)脑黾雍贤x，由此一來，就可以改變以往商品和對勞務(wù)的界限，可能還會補(bǔ)充一些對控制權(quán)的知識，以此可以為單獨(dú)履行義務(wù)過程提供了相吻合的判斷標(biāo)準(zhǔn)。但是在這些其中，也有些觀念直接明確到部分的商品，嚴(yán)重時會涉及到對職業(yè)的評價，最后就會給企業(yè)的收入確認(rèn)帶來困難。另外合同義務(wù)的履行其實(shí)就是實(shí)現(xiàn)合同的最終目的，而企業(yè)可以根據(jù)實(shí)務(wù)中合同目的以定義的方式劃分商品，最后可以真實(shí)的反映出商品以及服務(wù)的轉(zhuǎn)移。

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