基于政府會(huì)計(jì)制度的新舊銜接問(wèn)題探究

劉公?

摘要：會(huì)計(jì)新制度的頒布實(shí)施推動(dòng)了政府會(huì)計(jì)改革，為了避免新舊制度銜接不暢制約政府會(huì)計(jì)工作發(fā)展，需要對(duì)其進(jìn)行系統(tǒng)研究。本文簡(jiǎn)要分析了政府會(huì)計(jì)新舊制度存在差異及銜接問(wèn)題，在此基礎(chǔ)上提出對(duì)應(yīng)解決措施，目的在于確保新舊制度得以順利銜接，為政府會(huì)計(jì)工作的高效進(jìn)行提供助力。

關(guān)鍵詞：政府會(huì)計(jì)制度;新舊銜接;問(wèn)題策略

隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國(guó)財(cái)政管理制度正處于優(yōu)化變革時(shí)期，管理制度的不斷變革預(yù)示著政府會(huì)計(jì)監(jiān)督管理工作邁向現(xiàn)代化。新制度的出臺(tái)可謂理論層次的更新?lián)Q代，有助于解決實(shí)際工作遇到的諸多問(wèn)題，會(huì)計(jì)人員只有不斷比對(duì)分析二者差異，才能準(zhǔn)確掌握改革重點(diǎn)，確保新舊制度銜接工作的順暢進(jìn)行。

一、政府會(huì)計(jì)新舊制度差異

（一）引入雙分錄核對(duì)方式

新制度相比舊制度的主要差異在于引入雙分錄核對(duì)方式，核查展示預(yù)算收支資產(chǎn)、負(fù)債變動(dòng)情況，進(jìn)而滿(mǎn)足預(yù)算管理與財(cái)務(wù)管理的雙重需求。使預(yù)算控制貫穿與在整個(gè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中，在財(cái)務(wù)活動(dòng)中更好的體現(xiàn)預(yù)算控制。更好的就新會(huì)計(jì)制度而言，雙分錄核對(duì)方式能夠用于資產(chǎn)類(lèi)、負(fù)債類(lèi)、收入類(lèi)、支出類(lèi)科目，資產(chǎn)類(lèi)涵蓋“股權(quán)投資”、“應(yīng)收股利”兩個(gè)新增會(huì)計(jì)科目，用于預(yù)算資金的整理核對(duì);負(fù)債類(lèi)融入了“借入款項(xiàng)”、“應(yīng)付債券”、“債券轉(zhuǎn)貸款”、“外債轉(zhuǎn)貸款”及“其他負(fù)債”這五個(gè)新增科目，有助于明確待償債凈資產(chǎn)情況;收入類(lèi)新增了“債務(wù)收入”“債務(wù)轉(zhuǎn)貸”這兩個(gè)新增科目，有助于確定債務(wù)所得與債務(wù)承擔(dān)相關(guān)職責(zé);支出類(lèi)融入了“債務(wù)還本”與“債務(wù)轉(zhuǎn)貸”兩個(gè)新增科目，因此需要協(xié)同確認(rèn)債務(wù)支出及減少債務(wù)實(shí)際數(shù)額。

（二）提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平

會(huì)計(jì)新制度通過(guò)引進(jìn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的方式完善了會(huì)計(jì)核算科目、豐富了財(cái)務(wù)分析說(shuō)明，以此提高財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上新增應(yīng)付、應(yīng)收款項(xiàng)核查內(nèi)容，便于財(cái)務(wù)人員借助權(quán)益法完成長(zhǎng)期股權(quán)投資核算工作，同時(shí)確保無(wú)需資產(chǎn)投入資金得到準(zhǔn)確計(jì)算。固體資產(chǎn)涉及到的折舊、攤銷(xiāo)處理方式，可以通過(guò)壞賬準(zhǔn)備類(lèi)的刪減科目進(jìn)行處理。為了充分理解單位實(shí)際凈資產(chǎn)核查情況，管理層需要在政府會(huì)計(jì)新制度的基礎(chǔ)上，將單位凈資產(chǎn)按來(lái)源不同進(jìn)行細(xì)分處理，并在此基礎(chǔ)上增設(shè)累計(jì)盈余、專(zhuān)用資金等會(huì)計(jì)科目，以此提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理水平。

（三）完善會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容

政府會(huì)計(jì)新制度在財(cái)務(wù)核算方面增添了很多全新內(nèi)容，有效完善了會(huì)計(jì)要素核算內(nèi)容，具體表現(xiàn)在于：新增了國(guó)庫(kù)現(xiàn)金管理、政府持有債權(quán)及股權(quán)等投資科目，提高了政府財(cái)政存款規(guī)范性;新增了體現(xiàn)政府債券發(fā)放及債券轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)相關(guān)的負(fù)債核查科目，拓展了負(fù)債核查工作職能;新增的“資產(chǎn)基金”科目用于核查政府持有股權(quán)投資金額在凈資產(chǎn)中的占比，增添的“補(bǔ)償債凈資產(chǎn)”科目用于核算凈資產(chǎn)中需要去除的政府財(cái)政承擔(dān)債務(wù);新增的“區(qū)域援助支出/收入”、“安排/使用預(yù)算調(diào)節(jié)基金”、“債務(wù)轉(zhuǎn)貸支出/收入”等科目用于核算政府債務(wù)收支關(guān)系。

（四）規(guī)范財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)

就政府會(huì)計(jì)制度而言，會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)由預(yù)算報(bào)表與財(cái)務(wù)報(bào)表兩部分組成，預(yù)算報(bào)表涵蓋了預(yù)算基本收入、財(cái)務(wù)結(jié)余變動(dòng)及撥款收入支出三方面內(nèi)容，能夠?yàn)榫幹撇块T(mén)決算報(bào)表編制提供重要參照資料;財(cái)務(wù)報(bào)表不同于預(yù)算報(bào)表，僅由會(huì)計(jì)報(bào)表與備注附錄兩部分組成，會(huì)計(jì)報(bào)表涵蓋信息較多，像收入明細(xì)、資產(chǎn)負(fù)債等數(shù)據(jù)信息均涵蓋在內(nèi)。融入了全新核算機(jī)制的政府會(huì)計(jì)制度在一定程度上規(guī)范了會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)，新增的備注附錄模塊能夠用于相關(guān)信息披露，有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理工作的細(xì)化分組。完善優(yōu)化的會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)能夠準(zhǔn)確展示單位實(shí)際發(fā)生的財(cái)務(wù)信息，有助于管理層全面了解單位經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀，不僅提高了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理透明度，而且還為相關(guān)決策制定打下堅(jiān)實(shí)基礎(chǔ)。

二、政府會(huì)計(jì)新舊銜接問(wèn)題

（一）缺少科學(xué)銜接規(guī)劃

新政府會(huì)計(jì)制度的頒布使用是順應(yīng)時(shí)代發(fā)展的必然產(chǎn)物，不僅優(yōu)化了政府會(huì)計(jì)管理水平，同時(shí)也為政府會(huì)計(jì)工作未來(lái)發(fā)展指明道路。但新政府會(huì)計(jì)制度在實(shí)際使用過(guò)程中還是遇到了一定阻力，其中新舊制度缺少科學(xué)銜接規(guī)劃可謂制約政府財(cái)務(wù)管理工作發(fā)展的重要因素。在新制度正式頒布使用前，雖然向各級(jí)政府部門(mén)征集了意見(jiàn)建議，但是在準(zhǔn)則實(shí)際確定過(guò)程中卻并未得到很好采納。由于沒(méi)有制定可行的制度銜接規(guī)劃，導(dǎo)致新會(huì)計(jì)制度在具體實(shí)施過(guò)程中舉步維艱，嚴(yán)重影響新會(huì)計(jì)制度推進(jìn)的同時(shí)還不利于常規(guī)工作的順利部署。

（二）會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)不到位

當(dāng)政府財(cái)務(wù)部門(mén)將新會(huì)計(jì)制度意見(jiàn)征集文件下發(fā)到各級(jí)政府手中時(shí)，大部分行政單位都開(kāi)展了對(duì)應(yīng)的內(nèi)部財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作。通過(guò)實(shí)際走訪(fǎng)調(diào)查可知，財(cái)務(wù)培訓(xùn)內(nèi)容主要圍繞意見(jiàn)征集文件相關(guān)信息展開(kāi)，并未結(jié)合部門(mén)實(shí)際現(xiàn)狀及舊制度使用情況進(jìn)行有針對(duì)性的討論探究，由此導(dǎo)致新制度的應(yīng)用實(shí)施處處碰壁。鑒于此，新會(huì)計(jì)制度培訓(xùn)不到位嚴(yán)重影響了政府部門(mén)財(cái)務(wù)管理效率與水平，為了避免此類(lèi)問(wèn)題的再次出現(xiàn)，管理層應(yīng)該重視新會(huì)計(jì)制度應(yīng)用實(shí)施工作的培訓(xùn)力度。

三、政府會(huì)計(jì)制度新舊銜接策略

（一）制定科學(xué)合理的會(huì)計(jì)規(guī)劃工作

為了提高政府會(huì)計(jì)新制度的應(yīng)用實(shí)施效果，相關(guān)部門(mén)需要針對(duì)新制度細(xì)則對(duì)以往會(huì)計(jì)科目、核查方式、財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行優(yōu)化完善，確保會(huì)計(jì)工作有序、順暢進(jìn)行。

1.政府部門(mén)會(huì)計(jì)人員可以在財(cái)務(wù)原帳的基礎(chǔ)上對(duì)2018年12月31日的財(cái)務(wù)科目余額表及明細(xì)單進(jìn)行認(rèn)知編制，或者在2019年1與1日依據(jù)新制度相關(guān)規(guī)定設(shè)立新賬，嚴(yán)格遵循制度規(guī)定完成會(huì)計(jì)核查工作，為上下年財(cái)務(wù)銜接工作順利進(jìn)行奠定基礎(chǔ)。

2.新制度的出現(xiàn)使得會(huì)計(jì)科目出現(xiàn)了較大變動(dòng)，認(rèn)真做好財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目銜接工作顯得尤為重要，例如新制度增設(shè)了“固定資產(chǎn)”、“文化資產(chǎn)”等科目，這就要求相關(guān)部門(mén)將原帳包含的“固定資產(chǎn)”余額納入新賬中，以此確保新制度的順利實(shí)施;“固定資產(chǎn)”可以采取折舊計(jì)提的處理方式，“無(wú)形資產(chǎn)”則選擇攤銷(xiāo)計(jì)提處理方式。

3.新會(huì)計(jì)制度針對(duì)政府財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行了重新規(guī)定，政府部門(mén)需要加大財(cái)務(wù)報(bào)表與預(yù)算報(bào)表銜接規(guī)劃管理力度，進(jìn)而提高新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施效果。鑒于此，相關(guān)部門(mén)需要在新制度相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上，對(duì)政府資產(chǎn)負(fù)債表、財(cái)務(wù)預(yù)算表、新賬余額表進(jìn)行認(rèn)真核查與記錄，以便為政府部門(mén)相關(guān)決策制定提供準(zhǔn)確財(cái)務(wù)支持。

（二）積極開(kāi)展政府會(huì)計(jì)新制度學(xué)習(xí)

有效穩(wěn)定的財(cái)務(wù)培訓(xùn)工作是確保政府新制度得以順暢實(shí)施的關(guān)鍵所在，相關(guān)單位需要針對(duì)新舊制度差異展開(kāi)自主討論與學(xué)習(xí)，通過(guò)定期開(kāi)展專(zhuān)業(yè)技能培訓(xùn)的方式確保新舊制度銜接緊密。為了提高政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員知識(shí)更新頻率，政府部門(mén)需要基于制度銜接問(wèn)題展開(kāi)定向培訓(xùn)，具體措施有：

1.新制度較舊制度而言增添了很多會(huì)計(jì)科目，主要集中在資產(chǎn)、負(fù)債這兩大層面，為了避免會(huì)計(jì)人員在財(cái)務(wù)工作中遺漏這些新增科目，政府日常培訓(xùn)需要以此為重點(diǎn)展開(kāi)專(zhuān)項(xiàng)學(xué)習(xí)，并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行完善修正。待培訓(xùn)課程全部完成后，培訓(xùn)學(xué)員需要針對(duì)本期學(xué)習(xí)撰寫(xiě)心得體會(huì)，通過(guò)各抒己見(jiàn)的方式提高培訓(xùn)學(xué)習(xí)效果。

2.新增的“預(yù)算收支”科目能夠用于現(xiàn)金資源的流入、流出管理，在內(nèi)容職能方面與會(huì)計(jì)收入存在交叉之處。例如：政府現(xiàn)金支付費(fèi)用屬于預(yù)算支出范疇，而固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用則屬于預(yù)算支出范疇。政府部門(mén)需要針對(duì)這些容易混淆的科目?jī)?nèi)容進(jìn)行培訓(xùn)學(xué)習(xí)，以便為財(cái)務(wù)人員了解會(huì)計(jì)科目提供便利平臺(tái)。

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