我國個(gè)人所得稅改革的影響分析

● 熊素華

個(gè)人所得稅征收，有利于國家財(cái)政收入的增加及社會貧富差距的調(diào)節(jié)，推動社會公平發(fā)展的實(shí)現(xiàn)。而施行個(gè)人所得稅制度，則能將社會發(fā)展中的差異性縮小，為社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供重要推動力?，F(xiàn)下，個(gè)人所得稅征收工作中依舊有一定缺點(diǎn)與不足存在，這也對政府及納稅人提出了需要在實(shí)踐中共同完善的要求。

一、個(gè)人所得稅改革效果評析

（一）圍繞公平思維評析個(gè)稅改革效果

個(gè)人所得稅在所有稅種中屬于直接稅，是唯一直接針對公民的所得征稅，無法轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)負(fù)擔(dān)，密切聯(lián)系著公民的利益，能夠極大程度影響納稅主體收入。而在對稅務(wù)優(yōu)勢進(jìn)行評析時(shí)，最為關(guān)鍵的便是以政府政策出臺緣由作為出發(fā)點(diǎn)，圍繞公平思維對個(gè)稅改革效果展開評析［1］。需要引起關(guān)注的是，新時(shí)期下公平正義的預(yù)期目標(biāo)與個(gè)稅改革之間有一定差距存在，具體表現(xiàn)在：其一，結(jié)合財(cái)政廳統(tǒng)計(jì)結(jié)果可以發(fā)現(xiàn)，調(diào)整起征點(diǎn)為5000元后，工薪階層納稅人員數(shù)量降低數(shù)千萬人，而這也表明了在我國第二、三階層人士中個(gè)人所得稅幾乎無法發(fā)揮作用，對于未納稅或已納稅的人而言，極為不公平；其二，將所謂的“富人”群體作為目光聚焦對象，然而對于收入實(shí)際豐厚的群體而言，其個(gè)人所得稅實(shí)際繳納數(shù)量有限，收入分配仍然有不公平性。

（二）圍繞制度保障評析個(gè)稅改革效果

我國現(xiàn)有衡量個(gè)人所得稅制度的標(biāo)準(zhǔn)主要為結(jié)構(gòu)性減稅，立足于居民角度來看，因收入偏低所以抗拒個(gè)人所得稅繳納。我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度較快，但是個(gè)人收入?yún)s未能得到顯著加速，加之不健全的社會保障制度，更是使得居民承擔(dān)了更重的生存壓力。結(jié)構(gòu)性減稅模式下，個(gè)人所得稅不但需將居民稅收負(fù)擔(dān)進(jìn)一步減輕，同時(shí)還應(yīng)當(dāng)依托制度保障、規(guī)范體系，將逃稅漏稅及重復(fù)收稅避免。經(jīng)濟(jì)全球化背景下，我國社會經(jīng)濟(jì)變化十分顯著，有關(guān)個(gè)人所得稅改革方面也暴露出更多的問題，所以在結(jié)構(gòu)制度中也會有一定差異出現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)合理予以調(diào)整。

二、我國個(gè)人所得稅征收工作現(xiàn)存問題

（一）個(gè)人所得稅來源不合理

結(jié)合財(cái)政部門相關(guān)數(shù)據(jù)不難發(fā)現(xiàn)，近年來所征收的個(gè)人所得稅總額中，工薪階層基本占據(jù)了一半以上，如此即可將工薪階層工資收入確定為個(gè)人所得稅來源的主要對象［2］。而造成這一狀況的原因在于，收入較高的群體在繳納個(gè)人所得稅時(shí)并未以自身實(shí)際收入進(jìn)行，大部分收入都未報(bào)入個(gè)人所得稅征收范圍內(nèi)。所以，個(gè)人所得稅應(yīng)圍繞高收入群體合理進(jìn)行調(diào)節(jié)，在縮小貧富差距的基礎(chǔ)上，保障國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展得以平衡，進(jìn)而穩(wěn)定經(jīng)濟(jì)增長趨勢。

（二）尚未充分發(fā)揮調(diào)節(jié)收入分配作用

我國經(jīng)濟(jì)截止于目前為止始終保持著高速發(fā)展，人民個(gè)人收入水平、家庭財(cái)務(wù)收入呈現(xiàn)出質(zhì)的變化，這也將豐富的稅收來源提供給了我國個(gè)稅。要想將個(gè)人所得稅調(diào)節(jié)收入分配作用充分發(fā)揮，在稅制制定中應(yīng)當(dāng)依托一定手段，適當(dāng)提高富人納稅比例，并酌情征收低收入家庭。就低收入家庭而言，政府可予以適當(dāng)?shù)难a(bǔ)貼返還，促使低收入家庭收入得到增長。政府也可將富人繳納稅額用于低收入家庭的補(bǔ)貼。就我國征稅而言，降低富人收入并非是其目標(biāo)，而是依靠先富的人帶動后富者，貢獻(xiàn)社會。然而，我國現(xiàn)有征稅沒有密切聯(lián)系大部分就業(yè)人口和個(gè)稅征收，因此稅收改革對象依舊受到局限。

（三）扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)缺乏科學(xué)性

我國在征收稅務(wù)期間，在扣除費(fèi)用時(shí)基本以定額扣除為主，此類方式對于各個(gè)納稅人不同的納稅能力未予以充分考慮，即并未結(jié)合各個(gè)納稅人家庭經(jīng)濟(jì)情況等對扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)合理進(jìn)行調(diào)整，而是以相同的扣費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)來面對所有納稅人。同時(shí)，此類征稅模式對于我國各地區(qū)納稅人不同的經(jīng)濟(jì)情況也存在考慮不足的問題，對于城市、農(nóng)村經(jīng)濟(jì)水平差距的考慮也有不足，未能以發(fā)達(dá)地區(qū)和不發(fā)達(dá)地區(qū)人均收入差異為依據(jù)合理制定起征點(diǎn)，稅收公平性原則的體現(xiàn)不夠充分。故而，此類征稅手段科學(xué)性、合理性不足。

三、新時(shí)期我國個(gè)人所得稅改革的改進(jìn)建議

（一）有機(jī)結(jié)合分類與綜合征收制

有機(jī)結(jié)合分類與綜合征收制的個(gè)人所得稅制早于20世紀(jì)就被提出，只是該稅制并未貫徹落實(shí)。結(jié)合現(xiàn)有形勢來看，因其能將我國稅收改革問題妥善解決，所以十分有必要落實(shí)該稅制［3］。根據(jù)我國個(gè)人所得稅實(shí)行征收的各類應(yīng)稅所得來看，個(gè)人所得稅征稅范圍內(nèi)并未將網(wǎng)絡(luò)銷售所得等個(gè)人收入涵蓋在內(nèi)，同時(shí)以個(gè)人為單位實(shí)施的個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除額中更是沒有考慮家庭負(fù)擔(dān)差異。因此，有關(guān)收入分配公平方面，在完善稅制時(shí)，將家庭作為納稅單位極其必要。可將各類征稅所得分類征稅作為依據(jù)對起征點(diǎn)合理進(jìn)行調(diào)整，隨后對家庭贍養(yǎng)老人、子女教育等支出稅前抵扣的綜合有機(jī)結(jié)合分類征收的個(gè)人所得稅征管體系進(jìn)行完善。倘若能夠順利構(gòu)建該系統(tǒng)，即可有效解決我國個(gè)稅中存在的一系列問題。但是需要重視的是，在扣除這類費(fèi)用時(shí)，應(yīng)當(dāng)圍繞現(xiàn)年CPI指數(shù)合理進(jìn)行微調(diào)，以便稅負(fù)水平得以獲得一致性保障。

（二）合理設(shè)計(jì)個(gè)人所得稅稅制與稅率

此處所指個(gè)人所得稅稅率調(diào)整表示將累進(jìn)級距適當(dāng)降低，合理進(jìn)行個(gè)人所得稅稅率的設(shè)計(jì)。國際上通信個(gè)人所得稅改革總方向?yàn)椤巴貙挾惢?，降低稅率”，而因綜合加分類是我國個(gè)稅改革主要方向，因此稅制復(fù)雜性必然會提升，經(jīng)濟(jì)活動更加多樣，個(gè)稅設(shè)計(jì)需綜合考慮稅率、管理等方面。筆者認(rèn)為，細(xì)化并非表示公平，復(fù)雜使工作難度加大、工作效率降低。而過于簡單也自然不允許，否則個(gè)別人便擁有了逃稅偷稅的機(jī)會?？蓪⑽覈惵始墧?shù)適當(dāng)減少，宏觀把控經(jīng)濟(jì)源頭，維持社會收入的公平性，將低檔稅率合理減輕，并將高檔稅率適當(dāng)提高。我國推進(jìn)自主創(chuàng)業(yè)的政策背景下，將個(gè)體商戶經(jīng)營所得提高，使其基本持平工資薪金所得稅負(fù)，在將貧富差距緩步縮小的基礎(chǔ)上，著重突出稅負(fù)的公平性。

（三）建立計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)征管系統(tǒng)

我國需加大計(jì)算機(jī)征管系統(tǒng)的構(gòu)建力度。在與涉及個(gè)人經(jīng)濟(jì)的多部門聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上，透明化納稅人經(jīng)濟(jì)流動，使得稅務(wù)部門能夠全面監(jiān)控個(gè)人經(jīng)濟(jì)信息。在與企業(yè)、部門及銀行等社會領(lǐng)域聯(lián)合下，形成綜合辦稅網(wǎng)絡(luò)。共享個(gè)人信息，不但能使個(gè)人財(cái)產(chǎn)繳稅的審核能力得到提升，同時(shí)也可將逃稅漏稅現(xiàn)象有效管控。在此期間需要密切關(guān)注個(gè)人財(cái)產(chǎn)信息泄漏的防范，以便個(gè)人財(cái)產(chǎn)得到安全保障。此外，計(jì)算機(jī)征稅網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展也可實(shí)現(xiàn)更科學(xué)、先進(jìn)的稅收模式，有助于工作效率的提升。

（四）擴(kuò)大稅基，納入網(wǎng)絡(luò)銷售所得

個(gè)人所得稅征收范圍內(nèi)一直都未納入網(wǎng)絡(luò)銷售所得，然而當(dāng)前電商發(fā)展極為迅速，在個(gè)人所得的組成中，微商、淘寶店主個(gè)人所得占據(jù)比重十分大，若是將該部分核算忽略，個(gè)人所得稅的計(jì)算必然會大幅度減少［4］。但是，在核算電商所得時(shí)難度較大，目前針對電商銷售商品可開具電子發(fā)票，由于電子發(fā)票造假較難，具有唯一性的二維碼，如此也就為電商所得核算的實(shí)現(xiàn)奠定了基礎(chǔ)，同時(shí)也能為網(wǎng)絡(luò)銷售所得納入個(gè)人所得稅征稅范圍的實(shí)現(xiàn)奠定基礎(chǔ)。因此，在今后稅收改革中，應(yīng)當(dāng)納入網(wǎng)絡(luò)銷售所得。

（五）分層次構(gòu)建財(cái)產(chǎn)登記制度

作為高收入群體現(xiàn)下主要來源之一的財(cái)產(chǎn)性收入，隨著政府為更多人創(chuàng)造了享受財(cái)產(chǎn)性收入條件并為合法收入予以了保障，我國應(yīng)當(dāng)深入構(gòu)建分層次財(cái)產(chǎn)登記制度。一方面，應(yīng)當(dāng)加大相關(guān)法治體系的建立健全力度，在確保法治公平的基礎(chǔ)上，逐一實(shí)現(xiàn)收入公平。另一方面，應(yīng)當(dāng)將公務(wù)人員、高收入群體資產(chǎn)進(jìn)一步透明化，在對個(gè)人資金管理進(jìn)行創(chuàng)新的同時(shí)，加快個(gè)人所得稅制度改革的完善力度。

四、結(jié)語

我國近年來兩會期間圍繞個(gè)人所得稅法、改革組織召開了大量提案和討論，然而這類改革提案、討論之中既存在正確、激進(jìn)的，同時(shí)也存在保守的。筆者結(jié)合我國現(xiàn)有個(gè)稅改革情況，簡要評析了效果，并針對現(xiàn)存的缺點(diǎn)與不足提出了一系列建議，以期我國個(gè)稅改革今后得以更完善、公平。