國庫會計數(shù)據(jù)集中后核算管理的變化和風(fēng)險分析

● 張 瀟

近年來，財政金融體制不斷深化改革及互聯(lián)網(wǎng)信息技術(shù)在銀行業(yè)的不斷發(fā)展運用，中國人民銀行總行設(shè)計研發(fā)了《國庫會計數(shù)據(jù)集中系統(tǒng)》（即TCBS），該系統(tǒng)的誕生使得國庫業(yè)務(wù)實現(xiàn)了業(yè)務(wù)、崗位流程整合，國庫核算模式完成了重大突破。過去，國庫的預(yù)算收入需要進行批量處理、多環(huán)節(jié)報解、逐級上劃”才能夠完成入庫，但是在新的核算管理模式下，“預(yù)算收人能夠直達目的國庫、預(yù)算支出即時到賬”，資金的周轉(zhuǎn)速率得到了進一步的提升。但是，另一方面，伴隨著新的會計模式，新的風(fēng)險隨之而來，國庫資金運行風(fēng)險防控面臨更大的挑戰(zhàn)。

一、國庫會計數(shù)據(jù)集中后核算管理的變化

（一）國庫會計數(shù)據(jù)集中含義

數(shù)據(jù)集中：是指通過信息技術(shù)等科技手段，完成各分支機構(gòu)的業(yè)務(wù)及相關(guān)數(shù)據(jù)的集中、整合工作，實現(xiàn)資源的高效配置、利用。

國庫會計數(shù)據(jù)集中：將各個國庫主體會計核算業(yè)務(wù)的相關(guān)數(shù)據(jù)進行集中、整合，由全國國庫業(yè)務(wù)處理中心統(tǒng)一組織、實施國庫會計核算業(yè)務(wù)。

（二）核算管理的變化點

1．強化了系統(tǒng)的風(fēng)險管理。（1）實行用戶管理雙簽制度。一是用戶權(quán)限設(shè)置方面。各個國庫主體在進行TCBS用戶權(quán)限設(shè)置時，本級系統(tǒng)中的系統(tǒng)管理員、國庫部門負責(zé)人要由由上一級的國庫系統(tǒng)管理員在TCBS系統(tǒng)中進行設(shè)置，設(shè)置完成后，由該人員所在層級的國庫部門負責(zé)人進行審批；本級國庫系統(tǒng)管理員設(shè)置各核算主體內(nèi)的會計主管、 操作員等由，國庫部門負責(zé)人審批。二是系統(tǒng)登錄控制方面。用戶在使用系統(tǒng)時，必須經(jīng)過CA證書+口令的雙重驗證，才能夠進入系統(tǒng)。（2）嚴格把控參數(shù)設(shè)置、管理。一是實施參數(shù)審批。各核算主體的系統(tǒng)管理員完成參數(shù)設(shè)置后，根據(jù)參數(shù)設(shè)置的類別，由國庫會計主管對業(yè)務(wù)核算參數(shù)進行審批，國庫部門負責(zé)人對人員設(shè)置、機構(gòu)設(shè)置進行審批，減少了TBS系統(tǒng)中由會計主管一人完成參數(shù)設(shè)置所存在的的風(fēng)險隱患。二是將重要參數(shù)設(shè)置權(quán)限上收TCBS中心。TCBS系統(tǒng)的各種體制參數(shù)上收至TCBS中心統(tǒng)一設(shè)置，確保了參數(shù)的準確性、安全性。（3）加強了數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)管理。TCBS中心擁有TCBS系統(tǒng)數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)的唯一權(quán)限，各國庫系統(tǒng)不再擁有本級數(shù)據(jù)備份、恢復(fù)的權(quán)限。

2．崗位管理進一步實現(xiàn)了國庫目標責(zé)任管理責(zé)任制。一方面TCBS系統(tǒng)通過等國庫主任、國庫部門負責(zé)人、業(yè)務(wù)主管、系統(tǒng)管理員、系統(tǒng)操作員類用戶角色的設(shè)置，改善了TBS系統(tǒng)中的崗位不兼容問題，擴大了合理兼崗的范圍。另一方面國庫主任 、 國庫部門負責(zé)人的用戶角色的設(shè)置，進一步體現(xiàn)了國庫目標責(zé)任管理責(zé)任制。

3．賬務(wù)體系、業(yè)務(wù)流程更加流暢。（1）強化了資金使用支出管理控制，賬務(wù)平衡實現(xiàn)集中化。一是TCBS系統(tǒng)中的賬務(wù)平衡由TCBS中心統(tǒng)一負責(zé)，按核算主體設(shè)置總賬，進行賬務(wù)平衡；二是實行“第三人”審核制。TCBS中增加了對重要要素進行復(fù)核的要素復(fù)核員，該人員的主要職責(zé)是要對“往賬貸記業(yè)務(wù)涉及的收款人賬號、收款人開戶行行號、金額”等重要要素進行復(fù)核，進一步提高資金管理的安全性。（2）憑證、報表的輸出模式發(fā)生較大變化。一是打印方面。TCBS系統(tǒng)中的會計憑證、報表、賬簿次日才能進行輸出打印，當(dāng)日無法進行。二是憑證裝訂方面。TCBS系統(tǒng)沒有了過去TBS系統(tǒng)中的科目日結(jié)單，而是按照系統(tǒng)形成的匯總憑證順序進行裝訂。三是報表生成方面。TCBS系統(tǒng)按照交易國庫生成各級報表，改變了以往TBS系統(tǒng)中按照源國庫生成各級報表的形式。（3）預(yù)算收人能夠直達目的國庫、預(yù)算支出實現(xiàn)即時到賬”。一是預(yù)算收入層面。TCBS系統(tǒng)中各級國庫分得收入實時記載進入庫款賬戶，以往的層層報解模式改變?yōu)閷崟r報解，實現(xiàn)了收入的直達入庫。二是預(yù)算支出實時到賬。在TCBS系統(tǒng)中，預(yù)算支出和退庫等資金業(yè)務(wù)要先在相應(yīng)的財政存款賬戶進行圈存，在原子交易成功后，再記載登記簿和流水賬，并由TCBS中心通過大、小額發(fā)送到收款人賬戶，實現(xiàn)支出即時到賬。

4．資金清算方式更加靈活、便捷。（1）資金清算方便快捷。一是TCBS與支付系統(tǒng)進行無縫連接，TCBS中心以直接參與者身份，集中處理資金往來業(yè)務(wù)，并統(tǒng)一對外清算資金。二是TCBS中心對各級核算主體資金往來業(yè)務(wù)通過“國庫內(nèi)部往來”方式進行劃轉(zhuǎn)經(jīng)。（2）進一步拓寬了資金清算渠道。TCBS系統(tǒng)在保留原有的“同城票據(jù)交換”清算方式基礎(chǔ)上，同時可以通過 TCBS 中心與外部單位進行資金往來業(yè)務(wù)，資金清算渠道進一步拓寬。

二、國庫會計數(shù)據(jù)集中后核算管理后帶來的風(fēng)險

圖一 風(fēng)險分布魚骨圖

由上圖可以看出，國庫會計數(shù)據(jù)集中后，操作層面、業(yè)務(wù)管理層面、系統(tǒng)管理層面均產(chǎn)生新的風(fēng)險點，各類風(fēng)險產(chǎn)生原因分析如下：

（一）操作風(fēng)險層面

1．賬號、權(quán)限風(fēng)險。一是系統(tǒng)權(quán)限表面交接。由于在TCBS系統(tǒng)中，本級的國庫部門負責(zé)人和系統(tǒng)管理員必須由上一級的國庫系統(tǒng)管理員在TCBS系統(tǒng)中進行設(shè)置、審批，當(dāng)該兩崗位人員在進行短期休假時，可能出現(xiàn)系統(tǒng)外交接，系統(tǒng)內(nèi)無法交接的情況，從而導(dǎo)致系統(tǒng)內(nèi)用戶設(shè)置與實際工作不符合；二是CA證書混用。由于TCBS系統(tǒng)系統(tǒng)登錄模式為CA證書+口令的模式，但是聘用制員工是不能申請CA證書的，那么，如果管理不善，則有可能出現(xiàn)聘用制員工冒用證實員工CA證書的情況，從而造成權(quán)限風(fēng)險、業(yè)務(wù)風(fēng)險。

2．資金風(fēng)險。數(shù)據(jù)集中后，各級核算主體成為了支付系統(tǒng)的間接參與者，但是由于同城票據(jù)交換等資金清算、資金匯劃的業(yè)務(wù)處理環(huán)節(jié)、要求比較繁雜，導(dǎo)致部分中心支庫可能因為人員不足、年齡老化、業(yè)務(wù)水平、綜合能力素質(zhì)偏低等因素，造成資金匯劃錯誤等資金風(fēng)險隱患。

3．人才風(fēng)險。系統(tǒng)操作人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)不能滿足業(yè)務(wù)處理需求。目前TCBS系統(tǒng)操作更加細化，人為判斷的情形增加，但是由于某些系統(tǒng)操作人員自身業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，疑難問題處理能力較弱，導(dǎo)致出現(xiàn)操作風(fēng)險，甚至引發(fā)資金風(fēng)險。

（二）業(yè)務(wù)管理風(fēng)險

1．賬務(wù)風(fēng)險。一是賬務(wù)平衡問題，由于TCBS系統(tǒng)賬務(wù)平衡由TCBS中心統(tǒng)一負責(zé)，各級核算主體無法在當(dāng)日確認賬務(wù)處理結(jié)果，因此如果賬務(wù)中存在的問題，就沒辦法得到及時的解決。二是匯總憑證參數(shù)設(shè)置問題。由于匯總憑證的數(shù)量和摘要等參數(shù)由各級核算主體進行設(shè)置，容易導(dǎo)致參數(shù)設(shè)置不完整和摘要設(shè)置不當(dāng)?shù)那闆r發(fā)生。

2．制度管理滯后風(fēng)險。數(shù)據(jù)集中后，業(yè)務(wù)的處理模式和流程發(fā)生理巨大的變化，這個時候，如果對應(yīng)的流程環(huán)節(jié)的控制措施無法及時的出臺的話，則會導(dǎo)致出現(xiàn)制度盲區(qū)，增加制度管理滯后的風(fēng)險。

（三）系統(tǒng)管理風(fēng)險

1．TCBS系統(tǒng)維護管理問題。一是系統(tǒng)故障風(fēng)險。由于TCBS系統(tǒng)的數(shù)據(jù)集中程度極高，同時涉及到財政、稅務(wù)、銀行等多個部門，一旦發(fā)生系統(tǒng)故障問題，將直接影響相關(guān)部門的業(yè)務(wù)處理，甚至對人民銀行、財政、稅務(wù)部門的形象造成嚴重影響，引發(fā)法律訴訟風(fēng)險。二是系統(tǒng)維護風(fēng)險。由于系統(tǒng)維護涉及TCBS中心和各核算主體，其中上級機構(gòu)數(shù)據(jù)維護不當(dāng)將嚴重影響基層國庫的數(shù)據(jù)質(zhì)量，甚至產(chǎn)生資金風(fēng)險。

2．信息技術(shù)風(fēng)險。由于數(shù)據(jù)集中，網(wǎng)絡(luò)的安全、穩(wěn)定、傳送速度影響著整個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)傳輸效果，由于數(shù)據(jù)在傳輸過程中，涉及在各個系統(tǒng)中的導(dǎo)入和導(dǎo)出，如果系統(tǒng)的保護措施不足，系統(tǒng)則容易遭受到共計，導(dǎo)致數(shù)據(jù)質(zhì)量出現(xiàn)嚴重問題，引發(fā)國庫資金風(fēng)險。

3．系統(tǒng)歷史問題。目前，雖然TCBS經(jīng)過了系統(tǒng)更新升級，但是仍有部分歷史遺留問題沒有得到解決。例如，系統(tǒng)中數(shù)據(jù)保存時限不足，歷史數(shù)據(jù)存在查詢不完整問題。

三、國庫會計數(shù)據(jù)集中后核算管理風(fēng)險應(yīng)對措施

（一）完善相關(guān)實務(wù)，促進實務(wù)與系統(tǒng)處理需求的適應(yīng)性發(fā)展

CBS系統(tǒng)上線后，業(yè)務(wù)流程和處理方式發(fā)生了相應(yīng)的變化，原來的相關(guān)業(yè)務(wù)處理實務(wù)或許存在不適用的問題，從而導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理與系統(tǒng)的沖突，影響系統(tǒng)處理質(zhì)量，甚至引發(fā)資金風(fēng)險，因此建議完善相關(guān)實務(wù)。

（二）建立標準化管理體系

通過對國庫會計的任務(wù)、流程、時限和質(zhì)量標準進行統(tǒng)一規(guī)定，建立標準化的操作管理流程、數(shù)據(jù)管理標準，不斷強化國庫業(yè)務(wù)基礎(chǔ)質(zhì)量管理，強化業(yè)務(wù)風(fēng)險管控。

（三）建立健全國庫管理風(fēng)險評估體系

該風(fēng)險評估體系的營包括上級機構(gòu)對下級機構(gòu)的風(fēng)險評估，以及本級國庫自行開展風(fēng)險評估，確定評估標準、評估頻率、評估流程，通過風(fēng)險評估評級，強化資金安全管理。

（四）加強人才的培養(yǎng)

系統(tǒng)的操作離不開人，目前的TCBS系統(tǒng)更是由于流程更加細化，人為判斷事項增加，需要操作人員具有極強的業(yè)務(wù)能力，包括會計核算、信息處理能力等，因此為了進一步提高工作質(zhì)量，防范資金風(fēng)險，強化人才培養(yǎng)刻不容緩。

四、結(jié)語

國庫會計數(shù)據(jù)集中后一方面國庫的資金周轉(zhuǎn)效率，但同時引發(fā)了新的風(fēng)險，因此要想將數(shù)據(jù)集中的優(yōu)勢最大程度的發(fā)揮出來，還需要進一步細化風(fēng)險，制定風(fēng)險防控措施，促進國庫業(yè)務(wù)的發(fā)展。