淺談?lì)A(yù)算管理在企業(yè)財(cái)務(wù)管理中的應(yīng)用

范欣欣

摘?要：提高企業(yè)治理水平，加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理能力是企業(yè)提高內(nèi)部控制能力，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力的關(guān)鍵，其核心在于建立起與企業(yè)的整體目標(biāo)相符合，且科學(xué)、系統(tǒng)的預(yù)算管理體系。文章探討預(yù)算管理的含義、內(nèi)容以及特征，論述企業(yè)開(kāi)展預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的重要作用，探討加強(qiáng)預(yù)算管理的措施，以期通過(guò)提高企業(yè)的預(yù)算管理水平來(lái)提高其財(cái)務(wù)管理能力，為企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展提供一定助力。

關(guān)鍵詞：預(yù)算管理;財(cái)務(wù)管理;內(nèi)部控制

現(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)管理成敗的關(guān)鍵在于財(cái)務(wù)預(yù)算管理是否成功，當(dāng)前我國(guó)眾多企業(yè)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理方面還存在很多問(wèn)題，這對(duì)其長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展造成嚴(yán)重不良影響。因此有必要對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理的作用進(jìn)行探討，提出相應(yīng)建議。

一、財(cái)務(wù)預(yù)算管理

（1）財(cái)務(wù)預(yù)算管理的含義

財(cái)務(wù)預(yù)算管理是科學(xué)認(rèn)識(shí)并利用價(jià)值以及價(jià)值形式，從而對(duì)企業(yè)的內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃、控制以及協(xié)調(diào)的管理活動(dòng)。財(cái)務(wù)預(yù)算管理人員要認(rèn)識(shí)到，財(cái)務(wù)預(yù)算管理并不等同于預(yù)測(cè)管理，預(yù)測(cè)只是一種估計(jì)，其形式不限、程序化不明顯，而財(cái)務(wù)預(yù)算管理以科學(xué)預(yù)測(cè)所制定出的詳細(xì)方案為基礎(chǔ)，對(duì)其進(jìn)行綜合比選后執(zhí)行最符合企業(yè)實(shí)際的方案。

（2）財(cái)務(wù)預(yù)算管理的內(nèi)容

形成財(cái)務(wù)預(yù)算：經(jīng)過(guò)兩個(gè)階段，一是形成綜合費(fèi)用預(yù)算、收入材料成本預(yù)算、研發(fā)費(fèi)用預(yù)算、資本運(yùn)作以及支出預(yù)算，其作用在于劃分可控成本、固定成本與直接成本，將其與責(zé)任單位相關(guān)聯(lián)，從而為預(yù)算的分解與落實(shí)提供依據(jù)。二是形成產(chǎn)品成本費(fèi)用預(yù)算以及年度現(xiàn)金流預(yù)算，這也是企業(yè)日常預(yù)算管理工作的核心與重點(diǎn)。（這段我看著前后關(guān)系不明晰，前面有綜合費(fèi)用預(yù)算了，后面怎么又出來(lái)成本費(fèi)用預(yù)算？煩請(qǐng)?jiān)倮眄樢幌拢?/p>

執(zhí)行與控制預(yù)算：由兩個(gè)部分組成，一是分解預(yù)算并落實(shí)。除了研發(fā)費(fèi)用預(yù)算以及資本支出預(yù)算以外，還要分解落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算，以企業(yè)的績(jī)效考核為依據(jù)來(lái)進(jìn)行責(zé)任主體的劃分，將預(yù)算目標(biāo)分解、落實(shí)到責(zé)任單位，引導(dǎo)責(zé)任單位立足于自身實(shí)際來(lái)進(jìn)一步細(xì)化預(yù)算目標(biāo)，將細(xì)化后的預(yù)算目標(biāo)落實(shí)到基層。二是月度預(yù)算控制體系，財(cái)務(wù)部將現(xiàn)金預(yù)算的執(zhí)行控制情況作為重點(diǎn)，與其它管理職能部門配合來(lái)對(duì)預(yù)算的執(zhí)行情況進(jìn)行分析，對(duì)預(yù)算差異的原因進(jìn)行分析，將責(zé)任歸屬劃清，采用各種措施來(lái)確保預(yù)算目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

（3）財(cái)務(wù)預(yù)算管理的特征

1.系統(tǒng)性

企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算管理系統(tǒng)包括橫向管理與縱向管理。橫向系統(tǒng)是各部門工作內(nèi)容組成，假如一個(gè)部門沒(méi)有有效、及時(shí)地完成其財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，那么其它部門的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行也會(huì)受到影響。一個(gè)完整的預(yù)算管理縱向系統(tǒng)包括編制財(cái)務(wù)預(yù)算、預(yù)算的執(zhí)行與控制、考核以及獎(jiǎng)懲等，其中每個(gè)環(huán)節(jié)之間都是緊密連接的。

2.目標(biāo)性

構(gòu)建的財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系必須與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展一致，這樣才能為企業(yè)的發(fā)展提供全面的支持，對(duì)企業(yè)而言，財(cái)務(wù)預(yù)算管理體系是實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的后盾。因此企業(yè)構(gòu)建預(yù)算管理體系時(shí)，其根本導(dǎo)向是要服務(wù)于企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

3.完整性

完整性指的是內(nèi)容完整、過(guò)程完整以及部門完整。內(nèi)容完整指的是企業(yè)預(yù)算內(nèi)容應(yīng)包括籌資預(yù)算、資本預(yù)算以及經(jīng)營(yíng)預(yù)算等各方面的內(nèi)容;過(guò)程完整指的是預(yù)算管理從最開(kāi)始的編制、中間的執(zhí)行控制以及最終的考核分析、績(jī)效評(píng)估以及獎(jiǎng)懲等要完整;部門完整指的是財(cái)務(wù)預(yù)算管理要求企業(yè)各個(gè)部門都積極配合，要全員參與，共同達(dá)到預(yù)算管理目標(biāo)，一旦任一環(huán)發(fā)生紕漏都將影響整體效益。

二、財(cái)務(wù)預(yù)算管理對(duì)企業(yè)的作用

（1）可量化職能部門奮斗目標(biāo)

企業(yè)制定財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)是各職能部門共同參與得到的成果，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)細(xì)化分解得到部門財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)，這能為職能部門提供一個(gè)奮斗目標(biāo)，促使其明白自己的努力方向。

（2）是實(shí)施績(jī)效考核的重要依據(jù)

將企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)的落實(shí)情況與績(jī)效考核掛鉤，這能充分提高績(jī)效考核的導(dǎo)向作用。財(cái)務(wù)預(yù)算以數(shù)量化的方式來(lái)對(duì)管理工作提出要求，具有較強(qiáng)的考核性，可以根據(jù)部門、崗位的財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行情況來(lái)評(píng)定其工作成效。

（3）便于實(shí)施企業(yè)內(nèi)部控制

財(cái)務(wù)管理中，采用特定手段來(lái)對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行指導(dǎo)與調(diào)節(jié)，從而確保企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)，這一職能被稱為財(cái)務(wù)控制職能。事前管理與控制，這是財(cái)務(wù)管理最為關(guān)鍵的職能。財(cái)務(wù)控制的體現(xiàn)方式主要包括：一是防護(hù)性控制：發(fā)生財(cái)務(wù)活動(dòng)之前，通過(guò)完善規(guī)章制度、合理科學(xué)分工、建立合理的組織等來(lái)確保財(cái)務(wù)目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn);二是前饋性控制：采用科學(xué)方法來(lái)監(jiān)督財(cái)務(wù)運(yùn)行系統(tǒng)，對(duì)可能出現(xiàn)的偏差進(jìn)行預(yù)測(cè)，方便及時(shí)采取財(cái)務(wù)措施來(lái)消除偏差;三是反饋性控制：追蹤、記錄、計(jì)量財(cái)務(wù)活動(dòng)運(yùn)行結(jié)果，發(fā)展計(jì)劃與實(shí)際之間存在的差異，分析差異產(chǎn)生的原因，采取措施來(lái)消除差異，或者采取措施來(lái)預(yù)防類似問(wèn)題再次發(fā)生。

預(yù)算經(jīng)審批后，此時(shí)財(cái)務(wù)部的職能主要集中在對(duì)預(yù)算執(zhí)行主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供支持與服務(wù)上，集中在前饋性控制與反饋性控制上，對(duì)其預(yù)算的執(zhí)行進(jìn)行監(jiān)督與控制。企業(yè)高層做出各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)決策都離不開(kāi)財(cái)務(wù)部提供的預(yù)算分析報(bào)告、執(zhí)行情況報(bào)告等相關(guān)資料。預(yù)算管理能夠幫助企業(yè)管理者及時(shí)掌握企業(yè)在經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)各方面的信息，對(duì)預(yù)算相關(guān)信息進(jìn)行分析與預(yù)測(cè)，能及時(shí)發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行中存在的差異并采取糾偏措施，這對(duì)企業(yè)管理人而言是非常關(guān)鍵的。

（4）協(xié)調(diào)職能部門

只有企業(yè)內(nèi)部職能部門相互協(xié)調(diào)，才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)財(cái)務(wù)預(yù)算目標(biāo)。傳統(tǒng)管理模式的缺陷在于分板塊管理職能部門，這造成各職能部門之間缺乏溝通與合作，而采用有效的預(yù)算管理模式，可充分協(xié)調(diào)職能部門，加強(qiáng)部門之間的溝通與交流。

三、提高企業(yè)財(cái)務(wù)管理水平的建議

（1）全員參與預(yù)算編制

企業(yè)高層部門提出總目標(biāo)與部門分目標(biāo)，基層單位按照逐級(jí)管理的原則來(lái)進(jìn)行本單位預(yù)算方案的制定，制定并后交由分部門;分部門根據(jù)下屬單位的預(yù)算方案來(lái)制定出本部門的預(yù)算方案，交由預(yù)算管理部門審核;預(yù)算管理部門對(duì)各分部門的草案進(jìn)行審查，組織溝通與平衡，制定整體預(yù)算方案并將預(yù)算方案反饋給各分部門，征求意見(jiàn)。按照從上至下、從下至上的多次反復(fù)，得到最終預(yù)算，交由決策層審批，成為正式預(yù)算，由各部門執(zhí)行。

（2）及時(shí)掌握最新動(dòng)態(tài)

企業(yè)處于一個(gè)非常容易變化的環(huán)境中，政策改變、企業(yè)經(jīng)營(yíng)條件改變、市場(chǎng)環(huán)境改變都會(huì)影響到財(cái)務(wù)預(yù)算管理的編制。企業(yè)要及時(shí)掌握最新的情況與信息，每年都按照規(guī)定的程序來(lái)分析企業(yè)面臨的新挑戰(zhàn)，對(duì)財(cái)務(wù)預(yù)算管理編制進(jìn)行及時(shí)調(diào)整。

（3）形成對(duì)預(yù)算的正確認(rèn)識(shí)

1.財(cái)務(wù)預(yù)算管理中不斷創(chuàng)新

預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)立足于企業(yè)商業(yè)環(huán)境以及企業(yè)實(shí)際，不能與現(xiàn)實(shí)脫節(jié)。第一，開(kāi)展財(cái)務(wù)管理時(shí)，將預(yù)算管理思想融入企業(yè)政策與決策的制定中。第二，基于預(yù)算機(jī)制適當(dāng)分權(quán)，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算來(lái)落實(shí)企業(yè)部門、各級(jí)別負(fù)責(zé)人在財(cái)務(wù)管理上的權(quán)責(zé)利。適當(dāng)分權(quán)可減少財(cái)務(wù)部門的壓力，也能提高管理效益。第三，預(yù)算管理應(yīng)因地制宜，不能生搬硬套，機(jī)械執(zhí)行，要結(jié)合時(shí)效性、程序性、靈活性、原則性，抓大放小，不斷創(chuàng)新預(yù)算管理推進(jìn)的手段與方式。

2.完善激勵(lì)機(jī)制

財(cái)務(wù)預(yù)算開(kāi)展效果受到人的因素的重要影響，解決人的問(wèn)題的關(guān)鍵在于形成有效的激勵(lì)機(jī)制。企業(yè)不同部門、不同環(huán)節(jié)的預(yù)算執(zhí)行效果時(shí)常存在比較大的差異，其中的重要原因在于激勵(lì)的程度與范圍不到位，僅對(duì)預(yù)算執(zhí)行部門、直接負(fù)責(zé)人采取激勵(lì)措施，這就容易造成部門主管與內(nèi)部員工受到的激勵(lì)不足。因此要對(duì)激勵(lì)機(jī)制予以完善，建立起細(xì)化到基層人員崗位的激勵(lì)機(jī)制。

3.在企業(yè)管理中融合預(yù)算管理

成功的預(yù)算管理能將預(yù)算與企業(yè)的人才、文化、執(zhí)行以及戰(zhàn)略等融為一體，對(duì)其進(jìn)行優(yōu)化。財(cái)務(wù)預(yù)算與財(cái)務(wù)管理手段之間的關(guān)系是相互支持、相輔相成的，將財(cái)務(wù)預(yù)算管理滲入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理的各方各面，將管理者的管理活動(dòng)作為實(shí)施財(cái)務(wù)預(yù)算的過(guò)程，通過(guò)財(cái)務(wù)預(yù)算來(lái)將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理職能與財(cái)務(wù)管理職能進(jìn)行整合。

（4）加大預(yù)算執(zhí)行力度

1.充分結(jié)合企業(yè)的績(jī)效考核機(jī)制

企業(yè)績(jī)效考核機(jī)制中的部分財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)指標(biāo)在財(cái)務(wù)預(yù)算管理中也非常重要。由于內(nèi)容一致性較高，能在科學(xué)預(yù)計(jì)、可行的基礎(chǔ)上建立更趨完善的考核機(jī)制，分配考核機(jī)制可以作為財(cái)務(wù)預(yù)算管理的保障與依托，確保財(cái)務(wù)預(yù)算得以順利實(shí)施。同時(shí)可以將財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行結(jié)果作為兌現(xiàn)獎(jiǎng)勵(lì)以及評(píng)價(jià)分配考核政策的依據(jù)。

財(cái)務(wù)預(yù)算管理與績(jī)效考核機(jī)制均以企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)、年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)以及經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)作為依據(jù)?？?jī)效考核政策的評(píng)價(jià)與考核，落實(shí)財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行部門的權(quán)、責(zé)、利，均以責(zé)任目標(biāo)作為激勵(lì)，促使其積極配合財(cái)務(wù)部門落實(shí)增收節(jié)支措施，從而保障財(cái)務(wù)預(yù)算管理目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)。

2.與企業(yè)的成本費(fèi)用管理相結(jié)合

在財(cái)務(wù)成果預(yù)算控制體系中，將制造成本與期間費(fèi)用控制等內(nèi)容逐層分解并落實(shí)，明確預(yù)算的執(zhí)行與審批中的相關(guān)要求與程序，加強(qiáng)執(zhí)行預(yù)算時(shí)的制度控制，對(duì)期間費(fèi)用項(xiàng)目提出可行的管理措施與辦法。

在預(yù)算管理執(zhí)行措施中落實(shí)成本費(fèi)用控制。將審批權(quán)限與資金與費(fèi)用的支出用途相聯(lián)系，對(duì)管理部門的支出以及與產(chǎn)出無(wú)直接關(guān)系的支出嚴(yán)格審批;對(duì)沒(méi)有將支出與效益考核相掛鉤以及沒(méi)有納入指標(biāo)包干的進(jìn)行嚴(yán)格審批;對(duì)商業(yè)回扣、招待費(fèi)以及使用現(xiàn)金等支出嚴(yán)格審批;對(duì)超出預(yù)算的支出或者沒(méi)有納入預(yù)算的支出不予審批。對(duì)部分費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行雙重考核、雙重控制，在此基礎(chǔ)上相互制約與牽制，保障成本費(fèi)用得以落實(shí)。

3.充分結(jié)合資金管理

預(yù)算一經(jīng)確定，就是企業(yè)對(duì)日常資金收支以及資金供應(yīng)進(jìn)行控制的重要依據(jù)，這也是日常資金收支計(jì)劃與控制的關(guān)鍵。對(duì)各事業(yè)部進(jìn)行納入預(yù)算管理以及主體指標(biāo)考核的基礎(chǔ)上，還要引入基于貨幣資金收支體系的約束與考核機(jī)制，針對(duì)內(nèi)部收益、可控成本與支出以及占用流動(dòng)資產(chǎn)建立起相對(duì)應(yīng)的現(xiàn)金流考核與核算體系。對(duì)事業(yè)部負(fù)責(zé)人而言，這一體系可擴(kuò)大其經(jīng)營(yíng)責(zé)任，事業(yè)部要在實(shí)現(xiàn)內(nèi)部收益目標(biāo)以及銷售收益的同時(shí)，還要實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金凈流量，將預(yù)算管理的日?？刂坡毮苈鋵?shí)到基層部門。

四、結(jié)束語(yǔ)

預(yù)算管理是財(cái)務(wù)管理的重要組成部分，對(duì)預(yù)算管理進(jìn)行積極創(chuàng)新、不斷改善能夠確保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理得以順利進(jìn)行。面對(duì)越加復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，企業(yè)積極開(kāi)展財(cái)務(wù)管理，將預(yù)算管理的作用充分發(fā)揮出來(lái)，這有助于提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，能幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)自己的戰(zhàn)略目標(biāo)。

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