對建筑施工企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀和籌劃的初探

肖萍

摘?要：2019年國家大規(guī)模減稅降費(fèi)，將實行增值稅改革的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)等行業(yè)增值稅率從2019年4月1日起由10%降至9%，建筑行業(yè)稅負(fù)是否真正降低，企業(yè)稅務(wù)籌劃能力是關(guān)鍵。本文旨在通過對施工企業(yè)目前稅務(wù)狀況和成因的分析，合理科學(xué)安排稅務(wù)籌劃工作，幫助建筑行業(yè)提升稅務(wù)管理水平。

關(guān)鍵詞：建筑施工企業(yè);稅務(wù)現(xiàn)狀;籌劃;初探

國家實行營改增的主要目的是為避免重復(fù)納稅和降低企業(yè)稅負(fù)，但是實現(xiàn)后稅負(fù)不但沒有降低反而提高，于是2018年5月1日增值稅率從11%降至10%，2019年4月1日增值稅率又從10%降至9%。這一方面說明營改增初期企業(yè)的稅負(fù)是增加的，另一方面說明按照增值稅設(shè)計的初衷，建筑企還是有很大的稅務(wù)籌劃空間。

一、目前建筑企業(yè)稅務(wù)現(xiàn)狀及成因

建筑企業(yè)有著不同于其他企業(yè)的顯著特性，稅務(wù)籌劃工作更為復(fù)雜，難度更大，再加上營改增的轉(zhuǎn)換過程中帶來很多新的問題，同時也帶來新的機(jī)遇，以下分析我國建筑行業(yè)稅務(wù)籌劃的現(xiàn)狀及成因。

（1）建筑行業(yè)工程項目規(guī)模大帶來的問題。建筑行業(yè)特別鐵路施工企業(yè)工程項目產(chǎn)值大、工期長，施工地域跨度大，有的跨縣、市，甚至跨省、自治區(qū)，涉及的參建單位多，管理鏈條長，稅種繁多稅率復(fù)雜。

（2）企業(yè)相對不夠重視帶來問題。部分建筑企業(yè)對稅務(wù)籌劃工作不了解、不理解、不重視，忽視了合理的稅務(wù)籌劃也會給企業(yè)創(chuàng)造經(jīng)濟(jì)效益，內(nèi)部管理考核目標(biāo)更多的是施工產(chǎn)值、上繳資金、安全質(zhì)量工期等，忽視對稅務(wù)籌劃工作的開展和規(guī)劃。

（3）工程項目管理不規(guī)范帶來問題。由于建筑企業(yè)施工的特點，管理相對不夠規(guī)范，或多或少存在掛靠、分包、轉(zhuǎn)包等模式，阻礙了稅務(wù)籌劃鏈條的延續(xù)。

㈣人員配置和素質(zhì)薄弱帶來的問題。有些單位雖然設(shè)立了專職稅務(wù)崗位，配備了專職稅務(wù)人員，但是人員偏少，專職人員疲于繁瑣的日常稅務(wù)實務(wù)工作，無暇顧及公司稅務(wù)情況的統(tǒng)計、分析、建議和籌劃。

二、對建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃的建議

（1）建筑行業(yè)是人工密集型行業(yè)，人工成本約占總成本的三成左右，相當(dāng)大的一部分不能抵扣進(jìn)項稅額，具有較大稅務(wù)籌劃空間。

1.通過加大生產(chǎn)設(shè)備投入，節(jié)約人工成本。通過增加施工生產(chǎn)設(shè)備，提高機(jī)械化施工比率和施工效率，減少人工成本支出，還可以憑固定資產(chǎn)增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣減少稅收支出。

2.將部分人工成本轉(zhuǎn)嫁到材料、設(shè)備租賃等方面。在租賃設(shè)備時，是否可以要求出租方配備操作人員，采購電纜、鋼軌、變壓器等需要安裝的設(shè)備材料時，是否可以在材料采購合同中包含電纜鋪設(shè)、鋼軌的鋪架、變壓器安裝調(diào)試等內(nèi)容，從而達(dá)到增加進(jìn)項稅額減少自身人工成本的效果。

3.改變傳統(tǒng)的勞務(wù)合作模式，合理增加增值稅進(jìn)項抵扣額。對沒有技術(shù)含量或者技術(shù)含量低的勞務(wù)工種，從原來的代發(fā)勞務(wù)工資、個人包工頭的傳統(tǒng)勞務(wù)傭工模式，向勞務(wù)外包、勞務(wù)派遣模式轉(zhuǎn)變，新的稅務(wù)制度規(guī)定，勞務(wù)外包和勞務(wù)派遣可以開具增值稅專用發(fā)票，稅率分別是10%和6%，通過這種模式可以解決部分人工成本不能抵扣進(jìn)項稅額造成的稅務(wù)負(fù)擔(dān)增加的情況。

（2）通過改變材料結(jié)算方式和采購方式，增加更多的進(jìn)項稅額。

1.改變原有結(jié)算發(fā)生，增加材料小型機(jī)具等的進(jìn)項抵扣額。有些項目給作業(yè)隊的結(jié)算款中包含一部分零星料、小型機(jī)具，并且由勞務(wù)作業(yè)隊自行購置，如果改變這模式，由項目部購買這部分零星材料、小型機(jī)具交由作業(yè)隊使用，就能相應(yīng)的增加部分進(jìn)項抵扣額。

2.材料采購發(fā)票盡可能“一票制”。所謂的“一票制”就是材料供應(yīng)商只開具一張材料發(fā)票，材料發(fā)票包括材料款、運(yùn)雜費(fèi)等，而不是材料和運(yùn)雜費(fèi)各開一張發(fā)票，由于材料發(fā)票和運(yùn)費(fèi)發(fā)票的稅率分別是17%和11%，可以更多增加進(jìn)項抵扣額。

（3）稅務(wù)籌劃關(guān)口前移，參與材料招標(biāo)、涉稅合同的簽訂等。

1.參與材料招標(biāo)評審，選擇更合適的材料結(jié)算方式。建筑企業(yè)材料占整個工程的五到六成，材料選擇除了要考慮質(zhì)量、單價等因素外，還要找到增值稅專票、普票和單價之間的利益平衡點，同時考慮由于增值稅增加帶來的城建稅、教育費(fèi)附加的影響，還要分析企業(yè)資金流和資金時間價值，在綜合考慮后選擇企業(yè)利益最大化的材料結(jié)算方式。

2.EPC合同的納稅籌劃?，F(xiàn)在很多建筑企業(yè)涉及到EPC項目（是指公司受業(yè)主委托，按照合同約定對工程建設(shè)項目的設(shè)計、采購、施工、試運(yùn)行等實行全過程或若干階段的承包），往往包括設(shè)計、采購和施工，涉及到不同稅種和稅率，由于目前各個地方稅務(wù)機(jī)關(guān)對EPC項目有混合銷售、兼營行為和明確按建筑服務(wù)繳納增值稅的不同認(rèn)定方式，所以在簽訂合同時要充分了解當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)對EPC項目納稅形式的認(rèn)定，結(jié)合合同中設(shè)計金額、采購金額和施工金額的具體大小，才能決定是否對合同進(jìn)行拆分或是不拆分，使得符合企業(yè)利益最大化。

（4）在工程所在地申報個稅，避免被核定征收個人所得稅。在工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報，避免按工程造價進(jìn)行核定征收個人所得稅。按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于建筑安裝業(yè)跨省異地工程作業(yè)人員個人所得稅征收管理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2015年第52號）相關(guān)規(guī)定，跨?。ㄊ?nèi)）異地施工單位應(yīng)就其所支付的工程作業(yè)人員工資、薪金所得，向工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理全員全額扣繳明細(xì)申報后，工程作業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)不得核定征收個人所得稅，從而避免被按照工程造價進(jìn)行核定征收個人所得稅給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)效率流失。

綜上所述，雖然營改增對建筑企業(yè)的稅務(wù)影響很大，但是也給稅務(wù)籌劃帶來機(jī)遇和挑戰(zhàn)。建筑企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的特點，在規(guī)范企業(yè)管理的前提下，合理科學(xué)的進(jìn)行稅收籌劃，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展提供保障。

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