現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)的思考

黃艷嬌

摘 要：我國經(jīng)濟(jì)已由高速增長階段轉(zhuǎn)向高質(zhì)量發(fā)展階段，各產(chǎn)業(yè)應(yīng)加快轉(zhuǎn)變發(fā)展方式，推進(jìn)國家治理體系和治理能力現(xiàn)代化，提出改革審計(jì)管理體制，全面覆蓋、權(quán)威高效的監(jiān)督體系。因此內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)積極響應(yīng)國家號(hào)召，順應(yīng)時(shí)代潮流，創(chuàng)新審計(jì)發(fā)展，提高審計(jì)質(zhì)量，在有效監(jiān)督他人的同時(shí)也接收黨和國家的監(jiān)督，實(shí)現(xiàn)監(jiān)督有力的高效優(yōu)質(zhì)審計(jì)。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì) ?科學(xué) ?效率 ?監(jiān)督 ?提高 ?整改

一、現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀

（一）事后審計(jì)占主流，缺乏有效的全過程跟蹤審計(jì)

目前較多內(nèi)審部門任然采用傳統(tǒng)的事后審計(jì)模式，即對(duì)已完成的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)采用事后調(diào)研、詢問、內(nèi)控測試、資料審閱等方式開展專項(xiàng)審計(jì)工作，查錯(cuò)糾弊，督促整改，并未對(duì)項(xiàng)目流程的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，這樣只能起到事后監(jiān)督評(píng)價(jià)的作用，不能做到風(fēng)險(xiǎn)提前預(yù)防或事中控制的效果，同時(shí)由于專項(xiàng)審計(jì)的局限性，不能實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，單位的整體運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)不能有效的防范與控制，從而導(dǎo)致內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)增加，造成資源與資金的浪費(fèi)。

（二）單位內(nèi)部缺乏評(píng)價(jià)監(jiān)督機(jī)制，審計(jì)整改力度不大

根據(jù)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對(duì)于一項(xiàng)審計(jì)任務(wù)，較多單位的審計(jì)組往往會(huì)把側(cè)重點(diǎn)集中在審計(jì)發(fā)現(xiàn)及建議的過程中，對(duì)出具的審計(jì)報(bào)告及整改通知書送達(dá)被審單位后，認(rèn)為此項(xiàng)審計(jì)工作已完結(jié)，至于后期的整改工作視為被審單位的事情，對(duì)整改情況并未進(jìn)行過多的督促與落實(shí)，同時(shí)由于較多單位對(duì)內(nèi)審工作的認(rèn)可及重視程度不夠，故未建立健全有效的審計(jì)監(jiān)督問責(zé)等機(jī)制，導(dǎo)致內(nèi)審工作缺乏有力的監(jiān)督保障。因此由于人為的意識(shí)怠慢及責(zé)任不清晰、追究力度不大、機(jī)制不夠健全，使經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的整改未能有效的、高質(zhì)量的整改，從而未能達(dá)到審計(jì)工作的目的及質(zhì)量控制要求。

（三）審計(jì)信息化建設(shè)工作具有一定的局限性

隨著科技的進(jìn)步和計(jì)算機(jī)及互聯(lián)網(wǎng)的大力普及，大數(shù)據(jù)的發(fā)展已經(jīng)遍布各行各業(yè)，數(shù)字經(jīng)濟(jì)對(duì)內(nèi)審工作也提出了更高的要求，同時(shí)由于傳統(tǒng)的、低效的手工審計(jì)難易獲得充分的、適當(dāng)、準(zhǔn)確的審計(jì)證據(jù)，因此審計(jì)部門也漸漸趨向借助計(jì)算機(jī)輔助工具開展內(nèi)審工作，推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)工作效率與質(zhì)量，但是由于審計(jì)對(duì)象的多樣性，審計(jì)工作的靈活性，導(dǎo)致目前市場上還未開發(fā)出像財(cái)務(wù)軟件那樣成熟、完善的審計(jì)軟件來保障內(nèi)審工作的高效完成，這對(duì)于全面實(shí)施信息化的審計(jì)工作存在一定的限制，同時(shí)由于內(nèi)審人員大部分為財(cái)務(wù)人員，缺乏相應(yīng)的信息技術(shù)專業(yè)知識(shí)，因此對(duì)信息環(huán)境下的審計(jì)工作在短期內(nèi)不能有效勝任。故如何借助信息手段提高審計(jì)效率與質(zhì)量成了當(dāng)前現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該思考與解決的問題。

二、內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀的改進(jìn)措施

（一）從“事后整改”轉(zhuǎn)到“事前預(yù)防、事中控制”，實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋

只有對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程進(jìn)行跟蹤審計(jì)，才能對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督把關(guān)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的不合理、不合規(guī)現(xiàn)象及時(shí)遏制或糾正，構(gòu)建起“源頭把關(guān)、事前預(yù)防、控制過程、持續(xù)改進(jìn)”的審計(jì)運(yùn)行機(jī)制，從而從根本上防范風(fēng)險(xiǎn)、促進(jìn)增值，提高組織運(yùn)行效率。內(nèi)審人員首先應(yīng)轉(zhuǎn)變審計(jì)思路，明確全過程審計(jì)的重要性及必要性;其次應(yīng)積極轉(zhuǎn)變審計(jì)理念，明確內(nèi)審工作不僅是監(jiān)督過程，更是確認(rèn)與咨詢的過程，因此應(yīng)加強(qiáng)單位內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)，即通過對(duì)單位內(nèi)控機(jī)制的合理性、內(nèi)控制度的健全性及有效性等進(jìn)行咨詢評(píng)價(jià)，明確風(fēng)險(xiǎn)，提出合理建議，并加以改正，進(jìn)一步防范風(fēng)險(xiǎn)，建立起一種以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹骶€的內(nèi)部審計(jì)模式;最后單位內(nèi)部應(yīng)調(diào)整管理模式，最大限度的讓審計(jì)部門參與風(fēng)險(xiǎn)管理及組織治理工作，使審計(jì)參加經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全過程成為單位常態(tài)工作，有效對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行監(jiān)督與防范，做到事前預(yù)防、事中控制的管理機(jī)制，合理配置資源，減少不必要的經(jīng)濟(jì)損失。

（二）健全整改機(jī)制，加大問責(zé)力度，提高整改效率

審計(jì)工作的目的是根據(jù)審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題及提出的建議，管理部門做出相應(yīng)的整改落實(shí)，形成立項(xiàng)必審、審計(jì)必糾、結(jié)果必告、責(zé)任必糾的審計(jì)結(jié)果運(yùn)用機(jī)制。因此被審單位是否做好審計(jì)整改是審計(jì)結(jié)果運(yùn)用最關(guān)鍵的一個(gè)環(huán)節(jié)。同時(shí)根據(jù)審計(jì)署2018年1月發(fā)行的《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》中第二十二條要求：審計(jì)機(jī)關(guān)在審計(jì)中，特別是在國家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位和國有企業(yè)三級(jí)以下單位審計(jì)中，應(yīng)當(dāng)有效利用內(nèi)部審計(jì)力量和成果。對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)且已經(jīng)糾正的問題不再在審計(jì)報(bào)告中反映，從而更加明確了審計(jì)整改的重要性。因此如何加強(qiáng)落實(shí)審計(jì)整改成為當(dāng)務(wù)之急。

首先要求各單位必須切實(shí)轉(zhuǎn)變觀念，充分認(rèn)識(shí)加強(qiáng)審計(jì)整改工作的重要性和必要性，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，嚴(yán)格執(zhí)行審計(jì)決定，認(rèn)真采納審計(jì)建議，切實(shí)整改審計(jì)查出的問題。其次應(yīng)進(jìn)一步加大責(zé)任追究力度，針對(duì)審計(jì)查出的不同問題，分清審計(jì)整改的責(zé)任主體，明確整改時(shí)限、整改標(biāo)準(zhǔn)和整改要求。

其次審計(jì)及相關(guān)監(jiān)督部門加強(qiáng)對(duì)整改情況的監(jiān)督檢查，及時(shí)提出意見，跟蹤督促整改落實(shí)，并把整改落實(shí)情況，包括包括整改時(shí)效、整改質(zhì)量等納入科室的績效考核，干部及個(gè)人的年終測評(píng)、考核及任免中，同時(shí)納入黨風(fēng)廉政建設(shè)范圍，加強(qiáng)問責(zé)機(jī)制，督促落實(shí)整改。

最后應(yīng)進(jìn)一步健全整改機(jī)制，形成具有針對(duì)性和可操作性的懲戒機(jī)制、保障機(jī)制、防范機(jī)制，建立健全核查機(jī)制、督查機(jī)制、報(bào)告整改機(jī)制、信息公開機(jī)制，形成不想不整改、不能不整改、不敢不整改的良好態(tài)勢，最大限度發(fā)揮審計(jì)結(jié)果的作用，擴(kuò)大審計(jì)整改效應(yīng)，鞏固整改成果。

（三）進(jìn)一步推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)，提高審計(jì)效率與質(zhì)量

1、有效利用審計(jì)軟件，全面實(shí)現(xiàn)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)

內(nèi)審部門應(yīng)根據(jù)自己的實(shí)際工作需求，通過充分的市場調(diào)研，選取適合自己單位的審計(jì)軟件配合完成內(nèi)審工作，首先通過審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)審計(jì)數(shù)據(jù)的采集，然后采用抽樣核查、報(bào)表核對(duì)等方法對(duì)數(shù)據(jù)進(jìn)行預(yù)處理，對(duì)電子數(shù)據(jù)進(jìn)行理解和檢查，使之滿足審計(jì)分析的要求，從而保證數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性與完整性，最后運(yùn)用審計(jì)軟件的分析程序，對(duì)預(yù)處理后數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，方便快捷的得到分析結(jié)果，提高審計(jì)效率。同時(shí)內(nèi)審人員可以利用計(jì)算機(jī)審計(jì)軟件，完成審計(jì)項(xiàng)目的過程管理，如編制審計(jì)計(jì)劃與實(shí)施方案、記錄審計(jì)日志、整理審計(jì)證據(jù)，生成審計(jì)工作底稿，撰寫審計(jì)報(bào)告、管理審計(jì)檔案等一系列審計(jì)工作。在審計(jì)軟件使用過程中發(fā)現(xiàn)不完善的地方，應(yīng)組織相應(yīng)的有能力的人員或?qū)浖_發(fā)商提出要求，開發(fā)出適應(yīng)行業(yè)要求的小系統(tǒng)或小模塊等，從而進(jìn)一步完善審計(jì)軟件，實(shí)現(xiàn)高效優(yōu)質(zhì)的審計(jì)效果。

2、建立審計(jì)信息系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的全面監(jiān)督

信息化審計(jì)的關(guān)鍵是在全面聯(lián)網(wǎng)的情況下，積極創(chuàng)建審計(jì)分析平臺(tái)，運(yùn)用相關(guān)的技術(shù)方法，結(jié)合審計(jì)需要，開展數(shù)據(jù)分析研究，實(shí)時(shí)掌握單位整體運(yùn)營情況。因此隨著計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)的全面普及，審計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)逐漸滲透到審計(jì)工作中，將多種審計(jì)模塊集成到單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的信息系統(tǒng)中，構(gòu)成其中一個(gè)子系統(tǒng)，對(duì)所有的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行全過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控及動(dòng)態(tài)審計(jì)，變事后審計(jì)為事前或事中審計(jì)，發(fā)現(xiàn)問題并及時(shí)糾正。實(shí)踐證明，通過數(shù)據(jù)分析平臺(tái)，創(chuàng)建數(shù)字預(yù)警機(jī)制是當(dāng)前預(yù)防不規(guī)范經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效途徑，例如我們可以通過對(duì)某個(gè)特定經(jīng)濟(jì)活動(dòng)某段時(shí)期的收入進(jìn)行數(shù)據(jù)分析后，排除客觀因素，預(yù)測出未來某個(gè)時(shí)間段的最小收入，在系統(tǒng)中設(shè)定為臨界值，經(jīng)濟(jì)活動(dòng)經(jīng)過相應(yīng)時(shí)間的運(yùn)行后，如若未達(dá)到以上臨界值，則審計(jì)信息系統(tǒng)會(huì)報(bào)警提示，這就要求審計(jì)人員督促管理科室對(duì)此進(jìn)行原因分析，通過有效途徑解決問題。同理，此預(yù)警機(jī)制也可用于單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的支出控制，根據(jù)年度預(yù)算及上年度支出數(shù)據(jù)，在信息系統(tǒng)里設(shè)置各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最高支出臨界值，若某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)超過此值后則出現(xiàn)預(yù)警，則需對(duì)相關(guān)部門的項(xiàng)目支出進(jìn)行調(diào)查分析，評(píng)價(jià)超預(yù)算支出是否合理、是否經(jīng)過科室論證、是否已有領(lǐng)導(dǎo)審批等。通過信息系統(tǒng)的不斷完善，逐漸建立起內(nèi)部審計(jì)管控系統(tǒng)平臺(tái)與績效考核平臺(tái)，加強(qiáng)審計(jì)的信息化建設(shè)。

3、加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，培養(yǎng)高素質(zhì)的計(jì)算機(jī)審計(jì)人才

如何有效實(shí)施信息審計(jì)，審計(jì)軟件及信息系統(tǒng)只是輔助工具，有效使用才是關(guān)鍵，因此應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)審人員的計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，在加強(qiáng)對(duì)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)知識(shí)及操作的基礎(chǔ)上不斷拓展并深化培訓(xùn)內(nèi)容，使之不斷提高，達(dá)到高效使用計(jì)算機(jī)審計(jì)的效果，提高審計(jì)工作效率及質(zhì)量;同時(shí)應(yīng)鼓勵(lì)內(nèi)審人員積極報(bào)考審計(jì)署組織的計(jì)算機(jī)審計(jì)考試或吸引高水平的人員加入審計(jì)隊(duì)伍，為審計(jì)信息化建設(shè)提供有力的人員技術(shù)保障。

綜上所述，通過建立以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?yàn)橹骶€、以信息化建設(shè)為支撐、以問責(zé)機(jī)制為保障的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)機(jī)制，逐步實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的創(chuàng)新、審計(jì)質(zhì)量與效率的提高，為所在單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與高效管理保駕護(hù)航。