稅收負擔比較下大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式的選擇探究——基于所得稅的視角

武漢生物工程學院創(chuàng)業(yè)學院 向東輝

隨著國家雙創(chuàng)戰(zhàn)略的提出，以及各級政府各種鼓勵大學生創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)政策的出臺，大學生創(chuàng)業(yè)儼然成為了時代熱潮，越來越多的在校大學生依托校內創(chuàng)業(yè)園、孵化器等各種平臺開始創(chuàng)業(yè)或應屆畢業(yè)就自主創(chuàng)業(yè)，創(chuàng)辦各種企業(yè)經營實體。根據中國社科院發(fā)布的《中國大學生就業(yè)報告》數據信息，自2012年以來，中國大學生畢業(yè)即創(chuàng)業(yè)率從1.6%上升到了2017年的3.0%。以去年790多萬應屆大學畢業(yè)生的總量計算，年創(chuàng)業(yè)大學生的數量超過了20萬(相關數據信息詳見中國就業(yè)網:http://www.chinajob.gov.cn/EmploymentServices/content/2017-06/23/content_1332824.htm)。如此多的大學生創(chuàng)業(yè)者們在創(chuàng)業(yè)之初橫亙在他們面前的首要難題就是選擇何種最適合自己的企業(yè)組織形式的問題，在這個問題上，大學生創(chuàng)業(yè)者需要清楚企業(yè)組織形式的選擇與其承擔的稅負緊密相關，不同的企業(yè)組織形式，所承擔的稅收負擔是不一樣的，本文僅討論所得稅，這將直接關系到初創(chuàng)企業(yè)者投資回報率的大小。因此，大學生創(chuàng)業(yè)者在企業(yè)初創(chuàng)時期，就要對不同企業(yè)組織形式所得稅情況進行認真研究，精心選擇和安排企業(yè)組織形式。

1 四種常見的大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式

1.1 個體工商戶

個體工商戶按《個體工商戶條例》第2條解釋，是指有經營能力的公民經工商行政管理部門登記，從事工商業(yè)經營的自然人經營實體。一般來講，個體工商戶注冊程序簡單、經營靈活，但經營人須承擔無限連帶責任。

1.2 個人獨資企業(yè)

個人獨資企業(yè)即個人以其獨有資本舉辦企業(yè)的一種經營實體，在這里，創(chuàng)辦人須以其個人資產對企業(yè)債務承擔無限責任。通常來看，這種經營實體的規(guī)模都不大，優(yōu)劣勢較明顯，其優(yōu)點是設立和注銷程序相對簡單，經營方式靈活，所有者和實際經營者合一，當然缺點也很明顯，就是創(chuàng)業(yè)者自有資金有限，抵御風險的能力較弱。我國的個體戶和私營企業(yè)很多屬于此類企業(yè)。

1.3 合伙企業(yè)

合伙企業(yè)需要有至少兩個以上的創(chuàng)辦人聯合發(fā)起，聯合發(fā)起人之間通過簽訂合伙協議，按一定比例承擔創(chuàng)始資金，按一定的組織架構合伙經營，按一定的利益分享機制共享收益、共擔風險，在這里，合伙人共同對企業(yè)債務承擔無限連帶責任。合伙企業(yè)制下，企業(yè)可以充分利用和整合合伙成員各自資源，充分發(fā)揮各自專業(yè)所長，從而增強和提高企業(yè)層面的科學決策能力和經營管理水平，強化企業(yè)的市場競爭力。不過合伙企業(yè)也存在合伙成員“作鳥獸散”風險。

1.4 公司企業(yè)

公司屬于法人企業(yè)性質，公司以其全部資產對公司的債務承擔責任。在實踐中，有兩種形態(tài)：有限責任公司和股份有限公司。其中，有限責任公司的投資人以其認繳的出資額為限對公司承擔有限責任；股份有限公司的投資人以其認購的股份為限對公司承擔有限責任。這兩種具體的公司制組織形式也各有優(yōu)劣，具體來看，有限責任公司優(yōu)勢是設立程序較簡單，投資人風險有限，資本相對集中，同時投資人也相對多元化，有助于形成有效的公司治理結構。劣勢是不能公開募集股份、發(fā)行股票，投融資渠道受限，而且不利于進一步提升公司知名度。相反，股份有限公司能公開募股，從而大大拓展了自身的融資渠道，資金相對充裕；但是設立條件嚴格，成立難度很大。實踐中，以前初創(chuàng)者由于受制于一些方面的資源條件的限制，加之缺乏公司經營管理經驗，創(chuàng)辦有限責任公司并不容易，但按照《新公司法》，大大降低了設立有限責任公司的門檻，使得眾多的初創(chuàng)者注冊有限責任公司成為現實可能，但創(chuàng)辦股份有限公司仍然是遙不可及，因此本文在涉及分析不同企業(yè)組織形式下的所得稅情況時暫且撇開股份有限公司不談。

2 大學生選擇企業(yè)組織形式基于所得稅考量的必要性

同樣根據《中國大學生就業(yè)報告》數據顯示，近98%的大學生自主創(chuàng)業(yè)均以失敗告終，不到3%的創(chuàng)業(yè)成功率(相關數據信息詳見中國就業(yè)網:http://www.chinajob.gov.cn/EmploymentServices/content/2017-06/23/content_1332824.htm)。當然失敗的原因來自多方面，如項目選擇不當、對市場風險預估不夠、管理經驗能力不足，融資渠道單一、團隊執(zhí)行能力較差等，還有一個重要原因是大學生對所得稅法缺乏了解，設立的企業(yè)組織形式承擔的稅負較重。在實踐中，有些企業(yè)為了減輕稅負，企業(yè)會想方設法少繳稅、免繳稅或延緩繳稅，有些企業(yè)甚至采取了比如說購買費用發(fā)票沖抵成本、買進項發(fā)票等高風險、不合規(guī)的手段。正在是這種現實利益考量下，作為本文重點討論的大學生創(chuàng)業(yè)者們在創(chuàng)業(yè)之初，選擇何種組織形式就顯得尤為必要。大學生要選擇合適的企業(yè)組織形式，就需要提前準確地掌握各稅種計稅依據差異，并在后期合理調整，以減少稅收負擔。所得稅納稅籌劃是大學生初創(chuàng)者們在安排企業(yè)組織形式時的重要依據，所以接下來有必要對四種常見的大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式的所得稅情況進行比較分析。

3 基于所得稅視角下四種主要的大學生創(chuàng)業(yè)企業(yè)組織形式所得稅負擔情況比較

不同企業(yè)組織形式，其稅收負擔是不同的。以下僅從所得稅稅收的角度來分析一下在大學生創(chuàng)業(yè)群體中，比較常見的四種企業(yè)組織形式的所得稅負擔情況。

3.1 個體工商戶應納所得稅情況

依據《個人所得稅法》相關規(guī)定，個體工商戶應按個稅相關規(guī)定繳納個人所得稅，其生產、經營所得適用5級超額累進稅率，稅率為5%～35%，其應納稅所得額為每一納稅年度總收入扣除總成本費用、稅金、損失、其他支出和允許彌補以前年度虧損后的收入，其每一納稅年度實繳個稅額為其該年應納稅所得額乘以相應稅率后減去相應速算扣除數。

3.2 個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)應納所得稅情況

個人獨資企業(yè)所得稅的繳納同樣比照個人所得稅法繳納個稅，適用5級超額累進稅率，跟個體工商戶一樣。其應納稅所得額為每一納稅年度總收入扣除總成本、總費用和損失后的收入，其每一納稅年度實繳個稅額同為其該年應納稅所得額乘以相應稅率后減去相應速算扣除數。

合伙企業(yè)所得稅繳納同樣適用個稅法的“個體工商戶的生產經營所得”應稅項目，適用5級超額累進稅率，計征個稅，跟個人獨資企業(yè)一樣，其應納稅所得額同為每一納稅年度總收入扣除總成本、總費用和損失后的收入，其每一納稅年度實繳個稅額同為其該年應納稅所得額乘以相應稅率后減去相應速算扣除數。但是，需要強調說明的是，個人獨資企業(yè)與合伙制企業(yè)在確定具體應納稅所得額時存在以下差別：個人獨資企業(yè)應納稅所得額為全部生產經營活動所得；合伙企業(yè)則是按全部生產經營活動所得和合伙人間簽訂的協議上約定的分配比例確定各自應納稅所得額，如果沒有約定分配比例，則以企業(yè)全部生產經營活動所得和合伙人數量均計每個投資人的應納稅所得額。

3.3 有限責任公司應納所得稅情況

實踐中，有限責任公司實行企稅和個稅雙重征稅，企稅征收即將企業(yè)實現的利潤在進行相應地扣除和調整后繳納企業(yè)所得稅，其應納稅所得額為收入總額扣除掉不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及以前年度虧損后的收入，然后用這個收入乘以相應稅率減去相應速算扣除數即為應繳個稅額；另外，企業(yè)投資人如果是自然人的情況下，還應該繳納個稅。雖說有限責任公司需要繳納兩種所得稅，但是由于有限責任公司有較完善的公司組織結構，在計算企稅時可以實現更多的費用扣除（如有些費用可計入經營費用后扣除，可進行相關稅務處理），而且有些符合國家優(yōu)惠資格的公司企稅稅率比25%的稅率低許多，其最終納稅額不一定會多于前三種組織結構。

4 對大學生創(chuàng)業(yè)者選擇企業(yè)組織形式的一點建議

一般情況下，不同企業(yè)組織形式的成立條件、稅收負擔和面臨的市場、法律風險是有差異的。大學生創(chuàng)業(yè)者在創(chuàng)立企業(yè)之初，就應充分認識到企業(yè)組織形式的差異性、法律性和稅收擔負輕重等，做足創(chuàng)業(yè)前相關功課，謹慎和合理選擇最適合自己創(chuàng)業(yè)的企業(yè)組織形式，爭取最大化地合理減少創(chuàng)業(yè)的稅收成本，從而節(jié)約有限的資金資源，為企業(yè)的長遠發(fā)展做好準備。以上也從所得稅的角度比較分析了四種常見的企業(yè)組織形式稅收擔負情況，下面簡單提些建議。

當大學生剛創(chuàng)業(yè)時，囿于創(chuàng)業(yè)資源有限，一般會選擇小本經營，畢竟風險不大，比較適合個體工商戶、個人獨資舉辦或者幾個志同道合的朋友成立合伙企業(yè)的組織形式；如果業(yè)務量大，經營范圍廣，將來企業(yè)成長空間很大，同時經營風險大，投資人結構較復雜的企業(yè)則宜采用有限責任公司的組織形式。當然，大學生創(chuàng)業(yè)者根據所得稅的考量選擇了合適的企業(yè)組織形式的基礎上，還可以充分利用行業(yè)或產品稅收優(yōu)惠政策、加大支出（如研發(fā)費用加計扣除）、業(yè)務拆分享受低稅率享受稅收優(yōu)惠、利用商業(yè)模式的轉變等技巧來為所創(chuàng)企業(yè)達到節(jié)稅的目的。大學生創(chuàng)業(yè)者只有充分利用國家稅收優(yōu)惠政策，或“稅收洼地”，也才能不斷克服自身諸多局限，達到納稅成本最低化，企業(yè)利潤最大化目標。