淺談風險管理視角下的會計師事務所內部控制制度建設

宗正琴

隨著我國社會主義市場經濟進入高質量發(fā)展階段，社會各界對會計師事務所行業(yè)提出更高的要求和采用更嚴的標準，因此會計師事務所不得不正視其自身發(fā)展過程中存在的問題和弊病，尋求有效的解決之法，以便不斷增強自身的業(yè)務能力和風險意識，并在風險管理下積極開展內部控制工作。對此，本文探討了風險管理視角下對會計師事務所內部控制建設的影響，目的是為企業(yè)和單位提供更加優(yōu)質的服務，保證市場經濟的有序運行，提高總體的社會服務能力。本文從五個方面進行了探討，具體如下。

一、簡述風險管理與會計師事務所內部管理控制內容

（一）風險管理簡述。風險通常指在生產和發(fā)展過程中由于出現(xiàn)不可控因素導致企業(yè)的預期目標產生大大小小的不良影響。風險管理就是指幫助公司規(guī)避不必要的風險，保證公司正常運行，提高經營能力。對于企業(yè)而言，雖然一些硬性條件（包括政策法規(guī)，市場需求等）無法改變，但是可以改變企業(yè)內部管理面臨的風險。風險管理的目標是建立規(guī)范有效的風險控制體系，提高風險防范能力。風險管理的主要內容是合理化控制企業(yè)管理、企業(yè)內部流程、財務問題等，發(fā)起人員由董事會、各個領導層以及其他人員組成。

（二）會計師事務所內部管理控制簡述。會計師事務所作為一類特殊的企業(yè)存在于社會中，該類企業(yè)的內部管理是否得當將直接影響企業(yè)的各方面利益，因此，會計師事務所的內部管理控制在企業(yè)管理制度中扮演著重要角色。會計師事務所內部管理控制制度的優(yōu)點通過合理手段幫助企業(yè)規(guī)避風險和損失，充分利用企業(yè)各類資源，讓企業(yè)盈利；缺點是具有實時性、不同程度的動態(tài)和滯后性。

二、風險管理與會計師事務所內部管理控制的關系

通過項目服務整套流程來呈現(xiàn)企業(yè)內部項目的風險，企業(yè)內部管理控制作為企業(yè)風險管理不可或缺的一部分能有效規(guī)避各類風險，但是風險管理也是企業(yè)在規(guī)避風險中不可忽視的重要方式。由此可見，企業(yè)內部管理控制與風險管理密不可分，相輔相成。降低國內會計師事務所面臨的各類風險是風險管理的主要目的，而風險管理與會計師事務所的內部管理相結合能更有效的規(guī)避各類風險，有利于長遠發(fā)展。

三、造成會計師事務所內部管理風險存在的原因

（一）外部原因：1.審計客戶的風險提高，隨著業(yè)務的不斷擴大，客戶體系也隨之發(fā)展，客戶業(yè)務的難度也不斷增加，實體公司的規(guī)模不斷擴大，管理者出現(xiàn)漏洞的可能性也隨之擴大。這些因素給會計師事務所帶來了很大的挑戰(zhàn)，會計師事務所除了發(fā)展業(yè)務，還要考慮業(yè)務帶來的風險指數(shù)。不同的審計對象有不同的審計風險，如果會計師事務所不能在接受業(yè)務時識別風險，輕則影響審計效果，重則使會計師事務所陷入危機中。2.市場競爭激烈，壓力劇增。隨著我國會計師事務所的數(shù)量劇增、自身業(yè)務能力不足、國際事務所體系完善等導致國內事務所市場減小。因此一些中小型事務所可能會把目標放在一些利潤較低、風險較大的業(yè)務上，這很可能削弱事務所的風險控制能力，不僅不利于事務所的長遠發(fā)展，還會加重市場壓力，以及加速國內事務所環(huán)境的惡化。

（二）內部原因：1.內部控制研究起步晚，制度不完善。由于國內會計師事務所的發(fā)展歷程遠低于國際事務所，使之在內部控制研究上遠低于西方國家；同時國內管理層不注重公司內部管理制度的發(fā)展和完善，導致公司發(fā)展緩慢。2.缺乏管理層的支持，管理層的支持與否將直接影響企業(yè)內部管理控制的有效性。經濟基礎決定上層建筑，上層建筑反作用于經濟基礎，內部制度建設是上層建設，管理層是經濟基礎，沒有管理者的支持，內部制度建設則是一紙空談。如果缺乏事務所內部管理層的支持和重視，可能會出現(xiàn)越權、內部辦事制度混亂等現(xiàn)象，導致內部腐敗。

四、會計師事務所內部管理面臨的問題

（一）管理層制度的不完善。隨著會計師事務所行業(yè)的發(fā)展，各類會計師事務所如雨后竹筍般涌現(xiàn)，導致行業(yè)競爭激烈。于是公司的管理層重視業(yè)務發(fā)展而忽視公司內部管理體制的優(yōu)化，導致公司內部出現(xiàn)惡性競爭和內部分化；同時由于國家政策的扶持，致使公司管理層的風險意識不強。管理制度的缺陷導致公司監(jiān)督權力的弱化，嚴重影響公司的發(fā)展。

（二）風險監(jiān)管體系出現(xiàn)漏洞。由于我國會計師事務所發(fā)展歷史短、起步晚，導致執(zhí)業(yè)經驗和風險管控體系的建設上都處于落后階段。目前，國際上很多大公司越來越注重對風險的監(jiān)管，并建立了完善的風險管控體系，針對不同的風險進行分級和制定解決方案；反觀我國的風險管控體系仍處于完善的過程，面對一些風險漏洞不能及時做出解決方案。因此，審計復核不規(guī)范、獨立性下降等現(xiàn)象常出現(xiàn)在我國會計師事務所業(yè)務審查中。

（三）人力資源政策有待優(yōu)化。我國會計師事務所大多數(shù)是合伙人形式，一般由審計人員組成，并不注重人力資源部門，使員工找不到歸屬感和成就感；員工的薪酬分配不合理；品牌文化建設成為空口號，企業(yè)不注重企業(yè)文化的沉淀和底蘊，形式主義明顯。

五、風險管理視角下的會計師事務所內部管理控制方法

（一）健全會計師事務所內部控制環(huán)境。我國是法治社會，依法治國是國家長治久安的必要保證。在經濟發(fā)展和市場管理中要做到有法可依、有法必依，依法規(guī)范會計師事務所的自身發(fā)展，完善會計師事務所內部管理制度，提高規(guī)避風險的能力；同時國家出臺了一系列政策，打造良好的社會環(huán)境，為會計師事務所的發(fā)展保駕護航。

（二）改善和優(yōu)化會計師事務所的風險監(jiān)管流程。會計師事務所建立內部控制制度是為了達到有效規(guī)避風險和量化風險的目的，打造這一機制需要全體員工的共同努力，公司員工要時刻保持風險意識，警惕風險的發(fā)生并牢記管理制度的內容。此外，提高審計質量是當前中國會計師事務所工作活動中的重中之重，這要求我們的審計人員要專業(yè)過硬，綜合素質能力高，嚴格遵守法規(guī)制度，規(guī)范審計流程。另外，針對每一次的風險管理要善于總結存在的不足之處，并提出相對應的解決方案，為以后的事務所內部管理制度提供借鑒。

（三）完善會計師事務所人力資源政策。建立員工獎勵機制，調動員工的工作積極性和主動性；不偏不倚，堅持公平公正的原則，營造良好的公司氛圍；為員工提供人才培養(yǎng)項目，提高員工的業(yè)務能力和員工的綜合發(fā)展；加大人文關懷力度，支持和肯定員工的工作，使員工能有幸福感和收獲感。

綜上所述，會計師事務所目前面臨的問題極其復雜，本文通過分析現(xiàn)今事務所存在的問題和原因，探討了對風險管理視角下對會計師事務所內部控制建設的影響，討論發(fā)現(xiàn)風險管理和會計師事務所內部管理制度相結合能更好的的規(guī)避風險和量化風險，利于事務所長遠有效的發(fā)展。