淺談行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題及其對(duì)策

陳惠仙

為提高行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理水平，加強(qiáng)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控系統(tǒng)建設(shè)，建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度是當(dāng)前行政事業(yè)單位管理面臨的一個(gè)重要問(wèn)題。目前，有相當(dāng)一部分單位對(duì)建立財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不夠重視，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真，會(huì)計(jì)秩序混亂，違法違紀(jì)現(xiàn)象時(shí)常發(fā)生，以致管理失控，資產(chǎn)流失等。本文就行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制推行的難點(diǎn)、制度完善的對(duì)策與措施進(jìn)行了研究。

一、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制是指單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序等方式來(lái)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。它是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，在各項(xiàng)管理活動(dòng)和權(quán)力運(yùn)行過(guò)程中起著重要的作用。而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是內(nèi)部控制中的一個(gè)重要組成部分，是與單位資金活動(dòng)相關(guān)的內(nèi)部控制工作。強(qiáng)化行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，對(duì)提高行政運(yùn)行效率、保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整、節(jié)約行政管理成本具有重要作用。

（一）提高行政運(yùn)行效率

建立健全的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度以及監(jiān)督機(jī)制，是加強(qiáng)行政事業(yè)單位不斷發(fā)展和保持職能正常高效運(yùn)行能力和效率的重要措施。行政事業(yè)單位開(kāi)展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能確保行政事業(yè)單位各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的有效性，幫助單位適應(yīng)外部環(huán)境和管理要求的變化，從而推進(jìn)單位行政效率，更有效地制止了行政事業(yè)單位各種貪腐事件的發(fā)生。

（二）保證國(guó)有資產(chǎn)的安全完整

國(guó)家掌握著巨大的資源，而行政事業(yè)單位對(duì)國(guó)有資產(chǎn)承擔(dān)著管理和使用的職責(zé)，行政事業(yè)單位具有管理公共事務(wù)、公共資源的權(quán)利，在履行各項(xiàng)職權(quán)的過(guò)程中必然要進(jìn)行經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，缺乏財(cái)務(wù)內(nèi)部控制就會(huì)導(dǎo)致發(fā)生各種違規(guī)違法的行為，加大執(zhí)政風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，也會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)和財(cái)政資金的流失，甚至巨額損失。所以行政事業(yè)單位內(nèi)部要有一套嚴(yán)密的制約機(jī)制來(lái)杜絕人情交易和暗箱操作。

（三）節(jié)約行政管理成本

由于外部監(jiān)管力量有限使得行政事業(yè)單位難以受到時(shí)時(shí)刻刻和全面的監(jiān)督，關(guān)鍵還是要自己建立一套科學(xué)合理的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，制定剛性標(biāo)準(zhǔn)，節(jié)約不必要的開(kāi)支。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀與問(wèn)題分析

行政事業(yè)單位由于其單位性質(zhì)的特殊性，管理者更重視政績(jī)，缺乏基礎(chǔ)會(huì)計(jì)知識(shí)，從而容易忽視財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱

管理層內(nèi)控意識(shí)淡薄。會(huì)計(jì)工作得不到單位管理者重視，有的單位不制定規(guī)章制度或者制定了制度而不重落實(shí)，忽視對(duì)單位會(huì)計(jì)人員的法制教育。由于行政事業(yè)單位的特殊性，分管財(cái)務(wù)的管理者往往缺乏必要的會(huì)計(jì)知識(shí)，不知如何對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行監(jiān)管，還有可能對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行錯(cuò)誤的指揮，進(jìn)而產(chǎn)生會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。比如：管理者認(rèn)為行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)工作僅僅是簡(jiǎn)單的核算，財(cái)務(wù)人員配備不足，出現(xiàn)出納兼任稽核等現(xiàn)象，由于崗位設(shè)置不合理，造成單位資金管理失控；還有單位沒(méi)有根據(jù)自身的實(shí)際情況制定相關(guān)制度，而直接使用上級(jí)或有關(guān)部門(mén)的制度，甚至以工作經(jīng)驗(yàn)代替內(nèi)控制度，導(dǎo)致制度與實(shí)際工作脫節(jié)，這樣財(cái)務(wù)人員可操作空間較大，管理較為隨意，最后出現(xiàn)舞弊事件。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度不健全

2001 年，我國(guó)發(fā)布的《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》，其中指出了行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理工作提出了具體要求。行政事業(yè)單位自身通常會(huì)參照這些法律法規(guī)，制定出適合自己?jiǎn)挝坏牡膬?nèi)部控制制度。但是行政事業(yè)單位的變化較快，制度跟不上變化，讓大多數(shù)單位自身建立的會(huì)計(jì)管理制度流于形式，沒(méi)有辦法做到引導(dǎo)和制約單位，從而使會(huì)計(jì)操作不規(guī)范頻頻發(fā)生。例如會(huì)計(jì)原始憑證填寫(xiě)簡(jiǎn)單甚至漏填，記賬憑證無(wú)法按新的政府會(huì)計(jì)制度制作，重要的業(yè)務(wù)事項(xiàng)無(wú)法清晰的表達(dá)等。此外，行政事業(yè)單位的管理制度及規(guī)范修訂并不同于企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，存在一定的滯后性。

（三）監(jiān)管者執(zhí)行不到位

首先，內(nèi)部監(jiān)管問(wèn)題。由于我國(guó)現(xiàn)行體制的原因使得行政事業(yè)單位的人員編制較少，因此往往存在著“一人多崗”的情況，有些單位甚至由由其他科室人員代辦會(huì)計(jì)行為，沒(méi)有配備財(cái)務(wù)專(zhuān)職人員，會(huì)計(jì)中不相容職位的設(shè)定形同虛設(shè)；一些行政事業(yè)單位內(nèi)設(shè)科室沒(méi)有成立專(zhuān)門(mén)的監(jiān)管的會(huì)計(jì)部門(mén)或崗位；一些行政事業(yè)單位沒(méi)有建立會(huì)計(jì)崗位職責(zé)和制度，缺少對(duì)會(huì)計(jì)考核的參照指標(biāo)，使行政事業(yè)單位內(nèi)部的會(huì)計(jì)違法行為難以防范，容易導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。其次，外部監(jiān)管問(wèn)題。由于行政事業(yè)單位個(gè)數(shù)眾多，假如行政事業(yè)單位都沒(méi)有自己監(jiān)督機(jī)制，等到審計(jì)、紀(jì)檢、財(cái)政等部門(mén)的審核時(shí)，工作量不僅繁重，而且難以監(jiān)管。這種情況下會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)行為隨時(shí)都有可能產(chǎn)生，等到產(chǎn)生后再來(lái)監(jiān)管已經(jīng)為時(shí)已晚。因此，缺乏內(nèi)部和外部的監(jiān)管容易造成行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)有待提高

會(huì)計(jì)人員在行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)中起著重要的作用，因此行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員素質(zhì)高低與否、是否具有必要的專(zhuān)業(yè)知識(shí)、從業(yè)經(jīng)驗(yàn)以及必要的責(zé)任感至關(guān)重要。一些會(huì)計(jì)從業(yè)人員在工作中敷衍了事，對(duì)一些不了解的業(yè)務(wù)大而化之，粗心操作會(huì)使得會(huì)計(jì)信息的失真。行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)處理方法單憑管理者的喜惡，沒(méi)有建立相應(yīng)的培訓(xùn)機(jī)制讓會(huì)計(jì)人員得到充分的專(zhuān)業(yè)學(xué)習(xí)和繼續(xù)教育。繼續(xù)教育是一個(gè)會(huì)計(jì)從業(yè)者提高理論與實(shí)踐水平的必要前提。在實(shí)際工作中，行政事業(yè)單位沒(méi)有對(duì)繼續(xù)教育的重要性有充分認(rèn)識(shí)，許多會(huì)計(jì)人員只把繼續(xù)教育當(dāng)成一個(gè)強(qiáng)制性任務(wù)而沒(méi)有真正的開(kāi)展學(xué)習(xí)。當(dāng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和制度更新時(shí)，一些單位會(huì)計(jì)人員沒(méi)有及時(shí)的去學(xué)習(xí)鉆研，單憑著經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行會(huì)計(jì)工作容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。

三、解決行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)內(nèi)部控制問(wèn)題的對(duì)策

在行政事業(yè)單位的日常財(cái)務(wù)工作中，由于各種內(nèi)部因素和外部因素的影響，使其要面臨諸多風(fēng)險(xiǎn)，只有通過(guò)有效的手段來(lái)解決這些風(fēng)險(xiǎn)，才能夠更好的保證行政事業(yè)單位工作的正常進(jìn)行。

（一）營(yíng)造良好內(nèi)部控制環(huán)境

行政事業(yè)單位的管理者應(yīng)加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作的重視。作為一名管理者，應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)有必要了解，能夠憑借相應(yīng)規(guī)章制度對(duì)分管財(cái)務(wù)的管理人員進(jìn)行規(guī)范，督促他們組織開(kāi)展會(huì)計(jì)基礎(chǔ)以及法規(guī)方面的培訓(xùn)的同時(shí)也能更清晰掌握各項(xiàng)資金的流向?？梢圆捎猛ㄟ^(guò)增設(shè)考核指標(biāo)調(diào)動(dòng)管理者和會(huì)計(jì)人員的主觀能動(dòng)性。例如：將會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范列入考核范圍等，從而使財(cái)務(wù)工作得以有效監(jiān)督，防止違法、違紀(jì)行為的發(fā)生。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度

制度是一個(gè)單位運(yùn)行的基礎(chǔ)，好的制度能給單位提供一個(gè)好的平臺(tái)，讓其順利運(yùn)轉(zhuǎn)。各行政事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)《會(huì)計(jì)法》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等相關(guān)制度，因地制宜，合理規(guī)劃符合本單位的財(cái)務(wù)管理制度，形成用制度管事、管人的機(jī)制。重要部門(mén)要根據(jù)行政事業(yè)單位的具體情況制定更加詳細(xì)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，按制度辦事，真正的把權(quán)力關(guān)進(jìn)籠子里。

（三）落實(shí)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督

1.內(nèi)部監(jiān)督。行政事業(yè)單位應(yīng)嚴(yán)格遵照《會(huì)計(jì)法》、《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》等法律法規(guī)的規(guī)定，配備專(zhuān)門(mén)的會(huì)計(jì)從業(yè)人員，對(duì)會(huì)計(jì)人員的相關(guān)職責(zé)進(jìn)行合理調(diào)配。編制充足的單位可以成立專(zhuān)門(mén)的內(nèi)部財(cái)務(wù)審核部門(mén)，招錄一些專(zhuān)業(yè)的審計(jì)人員來(lái)進(jìn)行內(nèi)部審核工作，通過(guò)平時(shí)的工作交流中監(jiān)督發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題來(lái)做好會(huì)計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范。

2.外部監(jiān)督。各地方各級(jí)財(cái)政部門(mén)、審計(jì)部門(mén)要加強(qiáng)監(jiān)督，對(duì)各單位會(huì)計(jì)資料的內(nèi)容，范圍和程序進(jìn)行檢查，著重對(duì)會(huì)計(jì)舞弊和重大錯(cuò)報(bào)漏報(bào)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)排查，建立以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)監(jiān)督模式。

（四）加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的培養(yǎng)

財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的重要原因之一是行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)低下，能力不足，因此提高會(huì)計(jì)人員尤其是會(huì)計(jì)管理者的業(yè)務(wù)技能、政治素養(yǎng)和廉政意識(shí)至關(guān)重要。首先，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重要保證往往依托會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力，因此會(huì)計(jì)人員不僅要掌握基本的核算、計(jì)量、填報(bào)報(bào)表的方法，更應(yīng)注重提升自身會(huì)計(jì)水平。行政事業(yè)單位應(yīng)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育，有條件的單位可以通過(guò)一些激勵(lì)手段增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)積極性。其次，設(shè)置新招錄人員的專(zhuān)業(yè)門(mén)檻。對(duì)于單位新招錄人員，不僅要具備相應(yīng)的會(huì)計(jì)知識(shí)，而且要加強(qiáng)對(duì)其專(zhuān)業(yè)理論水平的考核。符合會(huì)計(jì)人員上崗的條件才能從事會(huì)計(jì)相關(guān)工作。最后，加強(qiáng)法制教育，可以通過(guò)定期舉行會(huì)計(jì)從業(yè)人員法制廉政風(fēng)險(xiǎn)教育培訓(xùn)來(lái)加強(qiáng)單位會(huì)計(jì)人員的法制水平和廉政意識(shí)，充分發(fā)揮其發(fā)揮風(fēng)險(xiǎn)控制作用，增加會(huì)計(jì)人員責(zé)任感才能從源頭上控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生。

四、結(jié)語(yǔ)

健全的行政事業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度體系能夠有效規(guī)范單位內(nèi)部行為，能合理的保證行政事業(yè)單位管理和服務(wù)活動(dòng)的合法、合規(guī)以及財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，確保行政事業(yè)單位資產(chǎn)安全有效使用。而行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)控制運(yùn)行的好壞直接影響到單位管理的好壞，各業(yè)務(wù)部門(mén)在日常工作是財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的執(zhí)行者，所以行政事業(yè)單位內(nèi)部控制與行政事業(yè)單位中的每一個(gè)人都息息相關(guān)，有著不可缺失的作用。