新政府會(huì)計(jì)制度執(zhí)行對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)控的影響

朱立俊

在我國(guó)各行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)體系當(dāng)中，收付實(shí)現(xiàn)制是會(huì)計(jì)核算工作的基礎(chǔ)。在具體的管理過(guò)程中，各部門(mén)除了要實(shí)施預(yù)算會(huì)計(jì)工作之外還需要結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。這種會(huì)計(jì)工作體系主要是對(duì)事業(yè)單位的預(yù)算收支與執(zhí)行情況進(jìn)反映，同時(shí)還需要統(tǒng)計(jì)單位各部門(mén)內(nèi)的資產(chǎn)信息。從當(dāng)前會(huì)計(jì)體系下，會(huì)計(jì)核算工作制度一般可分為權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實(shí)現(xiàn)制，事業(yè)單位本身的經(jīng)營(yíng)性收支管理要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而在行政事業(yè)單位的基礎(chǔ)會(huì)計(jì)核算制度還是收付實(shí)現(xiàn)制，這種核算制度主要是通過(guò)對(duì)當(dāng)前事業(yè)單位的資金收入與支出進(jìn)行核算，同時(shí)形成完善的年度決算報(bào)表，進(jìn)而提供決算報(bào)告。

一、行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系中存在的內(nèi)部控制問(wèn)題

1.會(huì)計(jì)體系的局限性

從當(dāng)前事業(yè)單位的預(yù)算會(huì)計(jì)工作來(lái)看，其預(yù)算環(huán)境的變化受到市場(chǎng)形勢(shì)與政府資金的影響，通過(guò)收付實(shí)現(xiàn)制的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)體系，但是這種會(huì)計(jì)體系存在的局限性也是非常明顯的，一方面無(wú)法對(duì)政府部門(mén)的資產(chǎn)與負(fù)債情況進(jìn)行真實(shí)的反映，同時(shí)也無(wú)法對(duì)成本信息進(jìn)行反映，整個(gè)預(yù)算資金運(yùn)動(dòng)的累計(jì)結(jié)果也無(wú)法反映。另一方面對(duì)于預(yù)算體系之外的財(cái)務(wù)信息反映也存在較大的局限性，在政府部門(mén)的績(jī)效管理、財(cái)政管理、內(nèi)部控制管理等方面無(wú)法達(dá)到要求。導(dǎo)致內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作與財(cái)務(wù)核算報(bào)告、決算報(bào)告的聯(lián)系比較小，對(duì)于內(nèi)部控制體系的設(shè)計(jì)、運(yùn)行、監(jiān)督問(wèn)題缺乏整體性的思考，無(wú)法發(fā)揮出內(nèi)部控制應(yīng)有的效果。

2.業(yè)務(wù)信息流與財(cái)務(wù)信息流脫節(jié)

從預(yù)算會(huì)計(jì)體系上分析，行政事業(yè)單位中的業(yè)務(wù)流程、財(cái)務(wù)信息的關(guān)系一般都存在于預(yù)算申請(qǐng)、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算資金的使用等環(huán)節(jié)當(dāng)中，而在收付實(shí)現(xiàn)制的核算制度下，對(duì)于會(huì)計(jì)主體信息無(wú)法進(jìn)行全面性的報(bào)道，因而對(duì)業(yè)務(wù)工作的具體情況也無(wú)法準(zhǔn)確反映。因此在收付實(shí)現(xiàn)制下無(wú)法實(shí)現(xiàn)成本核算的真正意義，而費(fèi)用確認(rèn)工作也是以開(kāi)支時(shí)點(diǎn)為依據(jù)，收入與成本的費(fèi)用無(wú)法完善的配比，并且無(wú)法真實(shí)反映核算信息，不能為政府部門(mén)提供公共產(chǎn)品的服務(wù)成本。而對(duì)于當(dāng)前的資金流出債務(wù)而言，會(huì)計(jì)核算與報(bào)表工作也無(wú)法進(jìn)行準(zhǔn)確的反映，這樣一來(lái)財(cái)務(wù)信息中運(yùn)行成本的反映也不客觀(guān)，業(yè)務(wù)流程也無(wú)法準(zhǔn)確體現(xiàn)。

3.合同管理重視程度不足

在收付實(shí)現(xiàn)制度下，將資金收付工作作為會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)，以此來(lái)加強(qiáng)對(duì)事業(yè)單位進(jìn)行資金管理，但是一般而言收入支出與實(shí)際的應(yīng)收付款并不是按照合同來(lái)施行，因此事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算工作對(duì)于合同的管理也不重視。在這種情況下，很多事業(yè)單位的合同管理都比較分散，并沒(méi)有設(shè)置專(zhuān)業(yè)的管理部門(mén)，同時(shí)對(duì)于合同管理信息系統(tǒng)也僅僅知識(shí)停留在業(yè)務(wù)執(zhí)行部門(mén)當(dāng)中，使得財(cái)務(wù)部門(mén)無(wú)法掌握事業(yè)單位的合同與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，在合同的簽訂、收付款、履約等情況上也沒(méi)有進(jìn)行完善的監(jiān)督，在合同簽訂之后也沒(méi)有進(jìn)行歸口管理，在結(jié)算時(shí)才想財(cái)務(wù)部門(mén)提交合同，而后根據(jù)單據(jù)來(lái)申請(qǐng)資金，這樣一來(lái)合同項(xiàng)目就不會(huì)納入到年度預(yù)算與資金規(guī)劃當(dāng)中，進(jìn)而導(dǎo)致失業(yè)單位的預(yù)算需要不斷反復(fù)調(diào)整。不僅影響了工作進(jìn)程，同時(shí)還增加了預(yù)算執(zhí)行的難度，還會(huì)讓事業(yè)單位承受經(jīng)濟(jì)損失。

4.固定資產(chǎn)控制不足

收付實(shí)現(xiàn)制對(duì)事業(yè)單位固定資產(chǎn)的反映不夠真實(shí)，在這種制度下事業(yè)單位并不會(huì)對(duì)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計(jì)算，因此其使用情況也無(wú)法真實(shí)反映，國(guó)有資產(chǎn)的規(guī)模和數(shù)量信息也失去了真實(shí)性，對(duì)于資產(chǎn)的管理與監(jiān)督工作也無(wú)法完全控制。從目前的行政事業(yè)單位上國(guó)有資產(chǎn)的管理問(wèn)題而言，在日常管理中的使用環(huán)節(jié)、報(bào)廢環(huán)節(jié)的管理不嚴(yán)格，并且還存在盤(pán)點(diǎn)不及時(shí)、賬目不實(shí)等問(wèn)題，并且對(duì)于跨期的資本支出是作為費(fèi)用核算的基礎(chǔ)，在決算報(bào)告當(dāng)中也不會(huì)包括此類(lèi)支出的使用價(jià)值，無(wú)法對(duì)真實(shí)的資產(chǎn)使用情況進(jìn)行反映。

二、新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)內(nèi)部控制的要求

1.內(nèi)部控制管理思想的改變

在政府會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)中，其核心是引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，這不僅僅是核算方式的變化，同時(shí)也是政府會(huì)計(jì)管理理念的改變。對(duì)于新政府會(huì)計(jì)制度而言，不僅是在會(huì)計(jì)核算體系在會(huì)計(jì)基本假設(shè)變更，更是會(huì)計(jì)假設(shè)前提變更的內(nèi)部治理水平、業(yè)務(wù)流程、管理意識(shí)方面的改革。

2.業(yè)務(wù)流程的變革

隨著新政府會(huì)計(jì)制度下權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入，行政事業(yè)單位需要取得收取款項(xiàng)權(quán)利、發(fā)生支付款項(xiàng)權(quán)利的業(yè)務(wù)核算。由此可見(jiàn)，對(duì)于行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制管理而言，在合同管理、基建管理、科研管理以及資產(chǎn)管理當(dāng)中，其業(yè)務(wù)工作與財(cái)務(wù)核算工作的聯(lián)系更為緊密，同時(shí)各項(xiàng)管理工作的關(guān)聯(lián)性也比較強(qiáng)。在新的制度框架體系當(dāng)中，需要對(duì)前端的業(yè)務(wù)流程進(jìn)行梳理，否則僅僅依靠會(huì)計(jì)管理體系的改革而忽略業(yè)務(wù)流程，政府會(huì)計(jì)也無(wú)法在事業(yè)單位中實(shí)施準(zhǔn)確的核算工作。

3.加強(qiáng)資產(chǎn)管理

新政府會(huì)計(jì)制度為了進(jìn)一步完善資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)資產(chǎn)的核算方法也進(jìn)行了細(xì)節(jié)化的改變。其中會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，其中包含了對(duì)于固定資產(chǎn)折舊、無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)、折舊攤銷(xiāo)費(fèi)用化工作，并且還需要做好應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)引入應(yīng)收賬款損失的概念，明確構(gòu)建固定資產(chǎn)的專(zhuān)門(mén)借款信息資本化與費(fèi)用化的制度，在財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)中對(duì)政府資產(chǎn)狀況進(jìn)行真實(shí)準(zhǔn)確的反映。另外，新制度下的資產(chǎn)核算工作，其核算范圍也相應(yīng)的擴(kuò)大，增加保障性住房、公共基礎(chǔ)服務(wù)、文化設(shè)施等資產(chǎn)，在核算工作當(dāng)中還需要增加無(wú)形資產(chǎn)的成本，支持研發(fā)支出科目。

4.加強(qiáng)對(duì)合同管理的重視

基于新政府會(huì)計(jì)制度的權(quán)責(zé)發(fā)生制，在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)當(dāng)中簽訂合同時(shí)需要確認(rèn)相應(yīng)的收入與支出信息，在合同履行的過(guò)程中需要對(duì)收付款項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確的計(jì)量。另外，行政事業(yè)單位還需要更加重視對(duì)合同進(jìn)行管理，并且完善管理制度，設(shè)置專(zhuān)業(yè)性的管理部門(mén)進(jìn)行強(qiáng)化合同決策管理，利用信息化的手段，在合同的簽訂、履約程度當(dāng)中進(jìn)行審批監(jiān)督工作，并且對(duì)合同的履約情況進(jìn)行追蹤，以此來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)合同的管理。

三、結(jié)語(yǔ)

在當(dāng)前的政府會(huì)計(jì)制度改革當(dāng)中，事業(yè)單位需要意識(shí)到內(nèi)部控制管理的重要性，將會(huì)計(jì)制度的改革與內(nèi)部控制的管理進(jìn)行緊密的聯(lián)系，做好相互促進(jìn)共同發(fā)展。另外還需要建立科學(xué)合理的內(nèi)部控制制度，為政府會(huì)計(jì)制度的實(shí)施奠定基礎(chǔ)，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性與完整性。