營改增對企業(yè)會計(jì)處理的影響探究

張?jiān)锋?/p>

前言

隨著改革開放的推進(jìn)，市場化經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善，對稅制有了新的要求，強(qiáng)調(diào)稅制改革的必要性與可行性。從營改增試點(diǎn)推行到當(dāng)前的全面鋪開，標(biāo)志著我國營改增改革步入新的時(shí)期，為構(gòu)建中國特色社會主義稅制體系，創(chuàng)設(shè)了良好條件。營改增形成了新的稅制環(huán)境及制度要求，對企業(yè)會計(jì)處理形成較大影響。為此，從影響問題出發(fā)，立足營改增的改革現(xiàn)狀，就營改增對企業(yè)會計(jì)的影響作出具體分析，并提出改進(jìn)企業(yè)會計(jì)處理的措施，適應(yīng)新的稅制環(huán)境。

一、營改增對企業(yè)會計(jì)處理的影響

營改增的改革推進(jìn)，是新時(shí)期我國稅制改革的重要之舉，是構(gòu)建中國特色社會主義稅務(wù)制度的重要保障。營改增的實(shí)施，對企業(yè)會計(jì)處理形成了較大影響，發(fā)票管理方式的改變、收入支出核算的轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)要適應(yīng)新的稅務(wù)制度，實(shí)現(xiàn)會計(jì)實(shí)務(wù)的有效處理。因此，具體而言，營改增對企業(yè)會計(jì)處理的影響表現(xiàn)為：

1.發(fā)票管理：發(fā)票管理方式改變，規(guī)范企業(yè)納稅管理

在增值稅制之下，增值稅專用發(fā)票成為經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的重要憑證，也是實(shí)現(xiàn)納稅規(guī)范化管理的重要保障。但相比于傳統(tǒng)發(fā)票，增值稅發(fā)票的管理模式發(fā)生了改變，在一定程度上放寬了發(fā)票的管理嚴(yán)格程度，為企業(yè)在發(fā)票管理過渡期提供良好的條件，同時(shí)也為進(jìn)項(xiàng)稅額項(xiàng)目的有效實(shí)施提供有力保障，避免出現(xiàn)錯(cuò)繳、漏繳等問題。在營業(yè)稅制之下，稅額與發(fā)票的開具多少有關(guān)，若企業(yè)與供貨商共同協(xié)商不開具發(fā)票，那么在一定程度上降低了稅收。此外，企業(yè)在商品及服務(wù)購買中，會主動(dòng)索要增值稅專用發(fā)票，這提高了發(fā)票的規(guī)范管理，也避免了偷漏稅的發(fā)生。

2.會計(jì)核算：會計(jì)核算受到影響，企業(yè)稅費(fèi)相應(yīng)降低

在營改增實(shí)施之前，營業(yè)稅在征稅對象之中。例如，某建筑企業(yè)給某施工隊(duì)伍支付的工程款，包含了工程隊(duì)所需繳納的稅款。也就是說，工程造價(jià)為含稅價(jià)格。相比于營業(yè)稅，增值稅更加靈活，是獨(dú)立于征稅對象之外，“工程款”“增值稅”作為相互獨(dú)立的兩部分進(jìn)行分開計(jì)算。

A 企業(yè)為一般納稅人，基于業(yè)務(wù)需求，委托B 公司設(shè)計(jì)廣告。在業(yè)務(wù)合作完成之后，A 企業(yè)向B 企業(yè)支付廣告費(fèi)106 萬元，在稅費(fèi)計(jì)算時(shí)，適用6%稅率。B 企業(yè)在廣告制作中，購買設(shè)備5 萬元（開增值稅發(fā)票），那么，進(jìn)項(xiàng)稅額0.85 萬元。在會計(jì)核算中，A、B 企業(yè)的稅費(fèi)均得到降低，減輕企業(yè)稅負(fù)。

3.增值稅影響：納稅人身份不同，所納增值稅率有差異

從營改增的實(shí)施效果來看，部分企業(yè)出現(xiàn)稅負(fù)增加的情況，這與營改增降低企業(yè)稅負(fù)壓力相沖突。從稅制分析來看，納稅人身份不同，所繳納增值稅率有所差異。增值稅以500 萬元為臨界?！?00 萬元上，為一般納稅人；＜500 萬元為小規(guī)模納稅人。對于小規(guī)模納稅人而言，稅率為3%，需對消費(fèi)額繳納增值稅，但無抵扣項(xiàng)目。這樣一來，企業(yè)無重復(fù)征稅的情況，在一定程度上降低了小規(guī)模納稅人的稅負(fù)。一般納稅人與小規(guī)模納稅人有所不同，稅率由3%、5%提高至11%、6%。一般納稅人有進(jìn)項(xiàng)額抵扣項(xiàng)目，對于一些企業(yè)而言，稅負(fù)會有所降低，但有些項(xiàng)目無法抵扣，如過路費(fèi)等項(xiàng)目，在一般納稅人稅負(fù)匯總無法抵扣，企業(yè)稅負(fù)有所增加。因此，不同的納稅人身份，所面臨的稅負(fù)壓力差異較大。

二、營改增視域下企業(yè)會計(jì)處理的改進(jìn)措施

營改增是新時(shí)期我國稅制改革的重要之舉，是推進(jìn)中國稅務(wù)改革的有力保障。在新的稅制環(huán)境之下，企業(yè)會計(jì)處理環(huán)境、模式發(fā)生了轉(zhuǎn)變，要求企業(yè)改進(jìn)會計(jì)處理方法，適應(yīng)新稅制環(huán)境，實(shí)現(xiàn)稅務(wù)籌劃的有效構(gòu)建。營改增視域下企業(yè)會計(jì)處理的改進(jìn)，關(guān)鍵在于內(nèi)外環(huán)境的優(yōu)化，在強(qiáng)化票據(jù)管理、完善會計(jì)核算、合理稅務(wù)籌劃等方面，適應(yīng)營改增改革的新環(huán)境。因此，具體而言，營改增視域下企業(yè)會計(jì)處理的改進(jìn)，可從以下幾個(gè)方面有效展開：

1.轉(zhuǎn)變思想認(rèn)識，強(qiáng)化票據(jù)管理

面對新的稅制環(huán)境，應(yīng)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)思想認(rèn)識，在強(qiáng)化票據(jù)管理中，規(guī)范納稅行為，保障企業(yè)的合法權(quán)益。首先，要強(qiáng)化對增值稅的理解學(xué)習(xí)，對相關(guān)稅務(wù)政策制度深入研究，為稅務(wù)籌劃、會計(jì)核算等工作的開展，提供良好的環(huán)境條件；其次，票據(jù)管理模式的轉(zhuǎn)變，要求強(qiáng)化票據(jù)管理，掌握增值稅專用發(fā)票的使用、管理等標(biāo)準(zhǔn)；再次，在票據(jù)管理中，要對發(fā)票予以認(rèn)證，明確發(fā)票可以進(jìn)項(xiàng)額抵扣，保障票據(jù)管理的有效性。因此，在新的環(huán)境制度之下，要以新的思維視角，強(qiáng)化票據(jù)管理，為稅務(wù)籌劃等工作的開展，提供良好的內(nèi)外條件。

2.落實(shí)增值稅條例，優(yōu)化會計(jì)核算環(huán)境

會計(jì)核算環(huán)境的優(yōu)化，是提高會計(jì)核算能力的重要基礎(chǔ)。為此，一是要貫徹落實(shí)增值稅條例，在會計(jì)核算工作中，制定相應(yīng)的核算細(xì)則及程序制度，確保會計(jì)核算工作有效落實(shí)；二是在營改增的進(jìn)程中，應(yīng)轉(zhuǎn)變會計(jì)核算模式，在新的稅制環(huán)境之下，提高會計(jì)核算效率，更好地提高核算水平；三是要積極主動(dòng)地與稅務(wù)部分聯(lián)系，在相關(guān)業(yè)務(wù)培訓(xùn)等方面，與稅務(wù)部分溝通學(xué)習(xí)，進(jìn)一步提高會計(jì)處理能力，更好地服務(wù)會計(jì)核損工作。因此，在新的稅制環(huán)境中，要對現(xiàn)行增值稅條例深入學(xué)習(xí)，對會計(jì)核算環(huán)境進(jìn)行優(yōu)化，提高企業(yè)會計(jì)核算水平。

3.合理規(guī)劃納稅，有效降低稅負(fù)

稅務(wù)籌劃是會計(jì)處理工作的重要內(nèi)容。在營改增的影響之下，納稅籌劃工作應(yīng)切實(shí)做好兩個(gè)方面：一是在增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣的制度之下，企業(yè)應(yīng)在增值稅專用發(fā)票的開具合作中，強(qiáng)化對方資質(zhì)等的明確，實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)抵扣項(xiàng)目的有效實(shí)施，有效降低稅負(fù)，減輕運(yùn)行成本支出；二是基于納稅人的具體身份，選擇相應(yīng)的稅率。在增值稅的稅制之下，小規(guī)模納稅人、一般納稅人的稅率有所差異，這就要求合理確定納稅人的身份，并且做好稅務(wù)籌劃等工作，從稅務(wù)政策等方面出發(fā)，有效降低稅負(fù)，保障營改增改革中的切身利益；三是充分運(yùn)用稅收政策、行業(yè)稅收優(yōu)惠政策等內(nèi)容，為稅務(wù)籌劃工作的開展提供有力依據(jù)。因此，稅務(wù)籌劃是會計(jì)處理的工作重點(diǎn)，應(yīng)從實(shí)際出發(fā)，充分運(yùn)用稅收政策、準(zhǔn)確選擇納稅人身份等措施，保障納稅人的合法權(quán)益，同時(shí)科學(xué)有效地降低稅負(fù)，盤活經(jīng)營發(fā)展活力。

結(jié)束語

綜上所述，營改增轉(zhuǎn)變了傳統(tǒng)稅制環(huán)境，對企業(yè)財(cái)務(wù)會計(jì)工作有了新要求。在新的稅制之下，企業(yè)會計(jì)處理模式有所轉(zhuǎn)變，強(qiáng)調(diào)創(chuàng)新實(shí)現(xiàn)認(rèn)識，通過納稅規(guī)劃、會計(jì)核算等的有效處理，保障企業(yè)更好地適應(yīng)營改增環(huán)境。在本文探討中，營改增對企業(yè)會計(jì)處理的影響，主要在于票據(jù)管理、會計(jì)核算及納稅籌劃等方面，應(yīng)通過強(qiáng)化票據(jù)管理、落實(shí)增值稅條例、合理稅務(wù)籌劃等措施，進(jìn)一步實(shí)現(xiàn)會計(jì)處理模式的有效轉(zhuǎn)變，提高營改增視域下企業(yè)會計(jì)處理能力。