“營改增”后環(huán)保企業(yè)的稅務(wù)處理

楊文雯

一、國家對(duì)環(huán)保企業(yè)稅收相關(guān)方面的規(guī)定

環(huán)保企業(yè)對(duì)于我國可持續(xù)發(fā)展事業(yè)具有重大意義，因此，國家為了更好地吸引社會(huì)資本流向環(huán)保產(chǎn)業(yè)、改進(jìn)環(huán)境污染問題，出臺(tái)了一系列稅收鼓勵(lì)政策。與環(huán)保企業(yè)相關(guān)的重點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

（一）減免所得稅

按照當(dāng)前的稅法規(guī)定，凡是從事生態(tài)環(huán)保、節(jié)能節(jié)水或環(huán)保服務(wù)類商業(yè)項(xiàng)目的企業(yè)，都可以享受減征或免征企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策。該政策中還對(duì)符合這一范圍的企業(yè)進(jìn)行了劃分，屬于環(huán)境保護(hù)和節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的企業(yè)具體包括公共污水處理、公共垃圾處理、節(jié)能減排技術(shù)研究、沼氣綜合利用、海水淡化等。這一類項(xiàng)目在取得第一筆營業(yè)收入納稅年度起，在1 到3 年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，4 到6 年所得稅以減半形式征收。

（二）投資抵免政策

依據(jù)企業(yè)所得稅稅法條例的規(guī)定，企業(yè)在開展與環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、生產(chǎn)制造等方面購置的專用設(shè)備儀器投資價(jià)值，可以按規(guī)定實(shí)行稅額抵免，在通常情況下，企業(yè)可以享受到抵免投資額10%的優(yōu)惠。當(dāng)然，如果企業(yè)應(yīng)納稅額不足抵免的，則可以在5 個(gè)納稅年度中完成抵免。

（三）資源綜合利用增值稅即征即退

資源綜合利用政策是政府貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，減少污染物排放，建設(shè)資源節(jié)約型和環(huán)境友好型社會(huì)的有效途徑。該政策中對(duì)享受增值稅優(yōu)惠的產(chǎn)品進(jìn)行了劃分，包括污水處理、以廢舊原料生產(chǎn)的副產(chǎn)品、退役軍用發(fā)射藥為原料生產(chǎn)的涂料硝化棉粉以及翻新輪胎。對(duì)于環(huán)保企業(yè)來說，依據(jù)資源綜合利用增值稅即征即退政策，進(jìn)行合理合法的稅務(wù)籌劃。

二、“營改增”后環(huán)保企業(yè)稅務(wù)處理面臨的主要問題

（一）對(duì)納稅籌劃認(rèn)識(shí)不夠全面

現(xiàn)階段，一些環(huán)保企業(yè)在自身的經(jīng)營管理方面存在著“重業(yè)務(wù)、輕管理”的問題，對(duì)納稅籌劃工作沒有清晰的認(rèn)識(shí)，納稅籌劃和財(cái)務(wù)管理之間的聯(lián)系不夠緊密，開展納稅籌劃積極性不高。同時(shí)，企業(yè)缺乏對(duì)納稅籌劃的長足考慮，也沒有與環(huán)保企業(yè)的經(jīng)營業(yè)務(wù)深度融合。此外，納稅籌劃涉及到稅收。財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、法律等多方面的知識(shí)，不僅需要知識(shí)技能更全面的人才，還需要籌劃出系統(tǒng)化和科學(xué)性的方案，否則會(huì)影響到后期的實(shí)施效果。例如：企業(yè)中的采購部門只有在清楚區(qū)分價(jià)內(nèi)稅與價(jià)外稅以后，才能明確簽訂采購合同過程中所涉及的價(jià)外稅合同和價(jià)內(nèi)稅合同之間的區(qū)別。

（二）納稅籌劃方案不合理

“營改增”政策實(shí)施后，環(huán)保企業(yè)的納稅籌劃環(huán)境更加復(fù)雜，需要企業(yè)重視納稅籌劃，并在財(cái)務(wù)管理工作中充分體現(xiàn)出來。但很多環(huán)保企業(yè)在處理稅務(wù)過程中，對(duì)于納稅籌劃流程相關(guān)的目標(biāo)設(shè)置、方法選擇、籌劃技巧以及實(shí)踐操作等方面缺乏理論經(jīng)驗(yàn)的支持，也沒有形成更加合理的納稅籌劃方案，也無法有效地降低企業(yè)的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

（三）稅務(wù)處理風(fēng)險(xiǎn)管控力度有待加強(qiáng)

對(duì)于環(huán)保企業(yè)來說，稅務(wù)籌劃工作也同樣存在著諸多風(fēng)險(xiǎn)。一方面，如果企業(yè)選擇的納稅籌劃方案因操作過程不當(dāng)或與實(shí)際情況不匹配，造成實(shí)際收益與預(yù)期收益之間的巨大差異，可能會(huì)給企業(yè)帶來巨大的經(jīng)濟(jì)損失；另一方面，企業(yè)稅務(wù)籌劃過度，超過了法律邊界，還會(huì)給企業(yè)帶來法律風(fēng)險(xiǎn)。當(dāng)前，環(huán)保企業(yè)的稅務(wù)處理工作存在著設(shè)計(jì)不合理的問題，后期也沒有根據(jù)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展實(shí)際情況進(jìn)行改進(jìn)和調(diào)整，再加上企業(yè)缺乏風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，對(duì)運(yùn)營風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和政策風(fēng)險(xiǎn)跟進(jìn)不及時(shí)，從而導(dǎo)致企業(yè)的納稅籌劃工作風(fēng)險(xiǎn)重重。

三、“營改增”后環(huán)保企業(yè)提高稅務(wù)處理能力的有效對(duì)策

（一）充分享受稅收優(yōu)惠政策

由于環(huán)保企業(yè)是當(dāng)前國家大力扶持的行業(yè)，現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠政策可以給環(huán)保企業(yè)帶來一定的稅務(wù)籌劃空間。例如國家針對(duì)環(huán)保企業(yè)出臺(tái)了減征免征、減計(jì)收入、加速折舊、投資稅額減免等政策，環(huán)保企業(yè)可以充分利用這些優(yōu)惠政策來降低稅負(fù)；同時(shí)，一些以環(huán)保技術(shù)研發(fā)為主的環(huán)保企業(yè)還可以申請(qǐng)高新技術(shù)企業(yè)資格認(rèn)定，利用高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅率為15%的優(yōu)惠來進(jìn)一步減少納稅額。此外，高新技術(shù)優(yōu)惠政策中還包括企業(yè)的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得能夠享受免征、減征所得稅；開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品以及新工藝所涉及的研究開發(fā)費(fèi)用，可以享受所得稅額加計(jì)扣除政策。通過對(duì)我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的靈活運(yùn)用，可以進(jìn)一步擴(kuò)大環(huán)保企業(yè)的節(jié)稅空間。

（二）優(yōu)化納稅方案

環(huán)保企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃過程中必然會(huì)涉及到銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額籌劃，銷項(xiàng)稅額籌劃方面，遞延節(jié)稅是企業(yè)常用的納稅方法，即掌控好納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，以實(shí)現(xiàn)遞延納稅的目的。由于環(huán)保企業(yè)的銷售行為分為混業(yè)行為和兼營行為，混業(yè)行為就是納稅人兼有不同稅率或者征收率的銷售貨物、勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)的行為。兼營行為就是納稅人從事不同業(yè)務(wù)取得的收入，屬于兼營行為。在稅務(wù)處理上，對(duì)混合銷售按“經(jīng)營業(yè)主”的原則進(jìn)行劃分，只征收一種稅，如果是繳納增值稅，就視同混合銷售為增值稅繳納。在合同中已經(jīng)明確的銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)金額，在財(cái)務(wù)上按各自適應(yīng)的稅率以分別核算的方式處理，在合同上未分別注明銷售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的金額，則從高適用稅率。此外，企業(yè)也要提前對(duì)銷售方式進(jìn)行籌劃，采取委托收款以外的方式進(jìn)行結(jié)算，在銷售過程中也盡量采用支票或銀行匯兌結(jié)算等。環(huán)保企業(yè)在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行籌劃時(shí)，應(yīng)該從增值稅專用發(fā)票管理方面入手，與產(chǎn)業(yè)鏈上下游企業(yè)進(jìn)行合作時(shí)，盡可能選擇一些經(jīng)營規(guī)模大、內(nèi)部核算體系健全的企業(yè)，以保證交易所產(chǎn)生的增值稅專用發(fā)票能夠抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，最終降低企業(yè)的稅負(fù)。

（三）規(guī)范企業(yè)稅務(wù)處理工作

建立健全規(guī)范的財(cái)務(wù)管理體系能夠有效提高企業(yè)稅務(wù)處理能力，因此，環(huán)保企業(yè)要重視財(cái)務(wù)管理工作的重要意義，首先，依據(jù)環(huán)保企業(yè)實(shí)際情況來制定合理的納稅籌劃方案。在選擇納稅主體時(shí)，按照企業(yè)的經(jīng)營模式來分別計(jì)算企業(yè)稅收成本，進(jìn)而確定企業(yè)的納稅主體的性質(zhì)；其次，納稅籌劃意識(shí)應(yīng)當(dāng)貫穿企業(yè)經(jīng)營管理的全過程，因此，環(huán)保企業(yè)要注重事前納稅籌劃，即在企業(yè)投資決策前就要做好后續(xù)的稅務(wù)成本預(yù)算工作，以協(xié)助企業(yè)管理層做出科學(xué)的投資決策；最后，企業(yè)要充分運(yùn)用固定資產(chǎn)折舊、存貨計(jì)價(jià)等方法，全面考慮通貨膨脹、匯率、稅制改革、資金時(shí)間價(jià)值等多方面的內(nèi)外部因素，以確保納稅籌劃方案的有效性。

四、結(jié)束語

綜上所述，“營改增”政策實(shí)施后，對(duì)環(huán)保企業(yè)的財(cái)務(wù)管理發(fā)揮了巨大的影響，因而，企業(yè)要深入分析相關(guān)政策的新規(guī)定，結(jié)合自身實(shí)際的經(jīng)營狀況，在充分享受優(yōu)惠政策的前提下進(jìn)行合理的納稅籌劃，同時(shí)，企業(yè)還要選擇合適的籌劃方案、規(guī)范稅務(wù)處理流程，有效緩解企業(yè)稅負(fù)壓力，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)收入穩(wěn)增長。