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    基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露的影響因素研究

    2019-07-13 01:54:18萊蕪市人民醫(yī)院崔明迪
    中國商論 2019年7期
    關(guān)鍵詞:財務(wù)報告盈利信息

    萊蕪市人民醫(yī)院 崔明迪

    青島理工大學 崔麗

    保證財務(wù)報告的有效性與可靠性是企業(yè)實施內(nèi)部控制工作的重要目標之一,但凡企業(yè)財務(wù)內(nèi)部控制存在問題,企業(yè)所生成的財務(wù)報告在有效性與可靠性方面將會存在一定的欠缺,對企業(yè)的各項運營活動帶來一定的財務(wù)風險,嚴重制約企業(yè)的后期發(fā)展,需要企業(yè)積極做好內(nèi)部缺陷影響因素的控制工作,切實保證財務(wù)報告的有效性與可靠性。

    1 基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露現(xiàn)狀

    在強制實施信息披露制度的背景下,我國企業(yè)內(nèi)部控制工作并沒有全面落實到位,內(nèi)部控制工作中所生成的財務(wù)報告并沒有將財務(wù)信息真實、全面、系統(tǒng)的披露出來,并沒有將內(nèi)部控制工作的應(yīng)用價值發(fā)揮出來。本文將針對我國企業(yè)從2015—2017年間財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露情況進行分析,了解內(nèi)部控制工作中所存在的問題與披露缺陷。

    1.1 內(nèi)部控制缺陷披露方式

    存在問題的財務(wù)報告出現(xiàn)前對公司不存在的內(nèi)部控制存在的重大缺陷進行披露,當存在問題的財務(wù)報告重選后對內(nèi)部控制存在重大缺陷的公司進行確認,這兩種財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露方式在懲罰或者是訴訟方面所存在的差異不大。而且,在實際應(yīng)用中,當存在問題的財務(wù)報告重選后對內(nèi)部控制存在重大缺陷的公司進行確認的內(nèi)部控制缺陷披露方法會出現(xiàn)審計師與管理層發(fā)生變更、受到SEC處罰、集體訴訟等問題。由此可見,若存在問題的財務(wù)報告出現(xiàn)前對公司不存在的內(nèi)部控制存在的重大缺陷進行披露,公司管理層在公布存在問題的財務(wù)報告時必須稱自己曉得財務(wù)報告中內(nèi)部控制缺陷,進而達到減輕責罰或者是免去責罰的目的。因此,當企業(yè)會在財務(wù)報告公布前稱自己所實施的內(nèi)部控制具有有效性。

    1.2 內(nèi)部控制缺陷披露內(nèi)容

    現(xiàn)如今,我國市場中所擁有的上市公司所實施的內(nèi)部控制缺陷披露工作均存在不同程度的倒置現(xiàn)象。通常情況下,上市公司的運營規(guī)模均相對比較龐大,擁有較高的市場價值,在市場中所占據(jù)的流通股比例相對比較高,十分重視在財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露工作;上市公司的上市年限相對比較長,且復(fù)雜的經(jīng)營結(jié)構(gòu)、擁有財務(wù)報告行為的企業(yè),在財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷披露工作中更加注重披露具有較強嚴重性且缺項性低的內(nèi)容或者是內(nèi)部控制工作中不存在缺陷的內(nèi)容。通過進一步的調(diào)查與分析,從中能夠發(fā)現(xiàn),在市場中所占據(jù)的流通股比例較高,且擁有較大經(jīng)營規(guī)模的民營企業(yè)在財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷披露工作中,著重對內(nèi)部控制工作中所存在的缺陷進行披露。

    1.3 內(nèi)部控制缺陷披露態(tài)度

    相關(guān)研究學者通過對我國從2015—2017年間,市場中所擁有的上市公司進行抽樣調(diào)查,了解上市公司內(nèi)部控制缺陷披露動機是否受該公司管理層權(quán)利結(jié)構(gòu)的影響。實踐研究證明,若上市公司的管理層所擁有的權(quán)力越大,內(nèi)部控制缺陷披露工作的實施力度越小,更加傾向于虛假披露的做法。現(xiàn)如今,上市公司所擁有的治理機制存在弱化趨勢,所實施的內(nèi)部控制缺陷的認定標準處于一種模糊轉(zhuǎn)臺,上市公司的管理層通過借助個人職權(quán),對內(nèi)部控制缺陷披露內(nèi)容進行控制。與非國資控股公司相比,國有資產(chǎn)控股公司的管理層在是否要對內(nèi)部控制缺陷進行披露的意識上,更傾向于不對內(nèi)部控制缺陷進行披露的態(tài)度。

    2 基于財務(wù)報告的內(nèi)部缺陷披露影響因素

    2.1 公司所有權(quán)

    通過對我國從2015—2017年間上市公司財務(wù)報告的內(nèi)部缺陷披露情況進行調(diào)查,從中能夠發(fā)現(xiàn),“公司所有權(quán)”問題是影響財務(wù)報告內(nèi)部缺陷披露情況的重要因素之一?!肮舅袡?quán)”是指公司實際控制人的身份,能夠?qū)衅髽I(yè)或者對非國有企業(yè)進行實施控制的職權(quán)。我國國有公司在財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露工作中,更傾向于對內(nèi)部控制工作中所存在的缺陷進行隱瞞;而非國有公司在財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露工作中,則傾向于如實對內(nèi)部控制工作中所存在的缺陷進行揭露。

    自我國實施內(nèi)部控制規(guī)范以及與內(nèi)部控制規(guī)范有關(guān)的配套指引措施后,我國的國有企業(yè)首先被納入財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷披露管理的范疇,非國有企業(yè)被納入財務(wù)報告內(nèi)部控制缺陷披露管理的范疇相對比較晚。因此,我國針對國有企業(yè)所實施的內(nèi)部控制規(guī)范以及與內(nèi)部控制工作相配套指引更具規(guī)范性、全面性、系統(tǒng)性。此外,與非國有企業(yè)內(nèi)部控制信息隱瞞動機相比,國有企業(yè)內(nèi)部控制信息的隱瞞動機更小。因我國外部治理環(huán)節(jié)相對比較薄弱,無論國有企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷披露工作中,還是非國有企業(yè)在內(nèi)部控制缺陷披露工作中,均會受股權(quán)集中等因素的影響,弱化企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)督信息,由企業(yè)的管理層直接對內(nèi)部控制信息進行直接控制與處理。

    2.2 公司盈利能力

    公司盈利能力,即公司業(yè)績的好與壞。實踐研究得知,公司盈利能力越高,公司出現(xiàn)披露內(nèi)部控制缺陷的機率越小。在實際運營過程,公司盈利能力越低,越容易引起外部審計師以及外部監(jiān)管部門的注意,對內(nèi)部控制缺陷信息可以操縱的空間越小;公司盈利能力越高,所面臨的內(nèi)部控制缺陷信息披露壓力越小,更容易吸引投資者的眼球,與此同時,這種公司在內(nèi)部控制缺漏信息披露方面更傾向于隱瞞。因此,公司盈利能力低的公司在內(nèi)部控制信息披露方面所隱瞞的信息比公司盈利能力高的公司所隱瞞的信息要少很多。

    盈利能力低的公司主要在治理能力、管理水平方面存在缺陷,同時存在資源缺失問題;盈利能力高的公司在內(nèi)部缺陷信息披露工作中更傾向于,對內(nèi)部缺陷進行粉飾,隱瞞公司內(nèi)部控制工作中所存在的問題,使公司內(nèi)部缺陷信息披露水平能夠與本公司的盈利能力呈正比。

    2.3 外部融資行為

    外部融資行為是企業(yè)運營的重要手段。若企業(yè)在下一年擁有發(fā)行可轉(zhuǎn)債等股權(quán)融資行為,公司業(yè)績等具有正面性的信息對投資者評估公司具有積極影響作用,若將企業(yè)內(nèi)部控制工作中所存在的缺陷暴露出來,將會增加權(quán)益融資成本,對企業(yè)外部融資工作帶來諸多不利影響因素。不具備融資需求的公司,外部融資需求越高的公司,所受到的關(guān)注度越高,同時所面臨的發(fā)展壓力越大,對內(nèi)部缺陷信息隱瞞的意識越強。

    3 基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露的優(yōu)化策略

    3.1 完善內(nèi)部控制相關(guān)法律體系

    在新時期發(fā)展的背景下,想要進一步落實企業(yè)的各項管理工作,使企業(yè)能夠朝著長遠、穩(wěn)定、健康的方向發(fā)展,需要充分發(fā)揮法律政策的引導(dǎo)作用與約束作用,借助國家所制定的各項法律體系對企業(yè)的各項運營活動進行管理與約束,使企業(yè)能夠嚴格按照國家的各項要求,實施管理與控制工作,實現(xiàn)對企業(yè)運營風險的合理規(guī)避。針對財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露中所存在的各項影響因素,想要全面降低公司所有權(quán)、公司盈利能力、外部融資行為等因素對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露工作的影響,需要政府部門積極做好市場經(jīng)濟發(fā)展的宏觀調(diào)控工作,進一步完善我國現(xiàn)行的內(nèi)部控制體系,確保內(nèi)部控制法律體系與企業(yè)內(nèi)部發(fā)展的實際情況相吻合,能夠進一步細化企業(yè)內(nèi)部管理內(nèi)容,有效提升法律文件的約束性與法治性,實現(xiàn)對現(xiàn)行法律文件中所存在問題的優(yōu)化與整合,使企業(yè)能夠更加明確、清晰的認識到內(nèi)部控制內(nèi)容,嚴格遵循法律政策的各項要求對內(nèi)部控制中所存在的問題進行揭露,充分發(fā)揮各項法律政策。

    3.2 保證信息披露工作的規(guī)范性

    企業(yè)財務(wù)報告所提供的內(nèi)部控制信息披露文件為企業(yè)外部人員了解企業(yè)內(nèi)部運營情況提供可靠的理論依據(jù)。不少企業(yè)進行風險體系與對策分析時,僅對宏觀經(jīng)濟情況做出簡單的描述或者是介紹,不具備風險警示作用,且內(nèi)部控制評價方面的披露程度過大。按照《企業(yè)內(nèi)部控制應(yīng)用指引》標準,企業(yè)內(nèi)部控制工作所涉及的內(nèi)容相對比較廣泛,但是絕大多數(shù)企業(yè)在內(nèi)部控制信息披露中并沒有全面落實。為此,企業(yè)應(yīng)不斷強化內(nèi)部信息披露制度,加強自我管理與自我規(guī)范,對內(nèi)部控制自我評價報告以及財務(wù)報告中的各項內(nèi)容進行規(guī)范與整合,確保內(nèi)部控制工作能夠如實披露,防止出現(xiàn)“掛羊頭賣狗肉”的現(xiàn)象。另外,企業(yè)開展內(nèi)部控制工作時,還需要不斷強化審計制度,通過審計制度對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露工作進行披露,有效提升企業(yè)信息披露內(nèi)容的真實性、全面性與有效性。

    3.3 全面落實內(nèi)部控制建設(shè)工作

    企業(yè)在整個運營與發(fā)展的過程中,應(yīng)充分認識到企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露工作與企業(yè)盈利能力之間所存在的關(guān)系,通過規(guī)范企業(yè)日常運行結(jié)構(gòu)與管理結(jié)構(gòu),對企業(yè)內(nèi)部控制缺陷披露工作進行管理與控制,有效提升內(nèi)部控制缺陷披露工作的規(guī)范性,使財務(wù)報告擁有較高的可信度,切實提升企業(yè)在市場發(fā)展中的盈利能力與競爭能力,使企業(yè)能夠長久屹立在時代發(fā)展的潮流之中。

    3.4 端正內(nèi)部控制人員工作態(tài)度

    企業(yè)內(nèi)部控制人員的工作態(tài)度直接影響到內(nèi)部控制工作的質(zhì)量與效率。通過上文分析,從中得知,若上市公司的管理層所擁有的權(quán)力越大,內(nèi)部控制缺陷披露工作的實施力度越小,更加傾向于虛假披露的做法。想要扭轉(zhuǎn)內(nèi)部控制缺陷披露工作中的這一現(xiàn)狀,需要從企業(yè)內(nèi)部控制人員的工作態(tài)度入手,使企業(yè)的管理者以及相關(guān)崗位的從業(yè)人員能夠充分認識到如實做好內(nèi)部控制缺陷披露工作的重要性與發(fā)展性,通過政策激勵與制度懲治等措施對企業(yè)內(nèi)部控制人員的思想意識與行為意識進行引導(dǎo),使內(nèi)部控制人員能夠積極做好內(nèi)部控制缺陷披露工作,避免上市公司管理層作出虛假披露的行為。

    4 結(jié)語

    綜上所述,基于財務(wù)報告的內(nèi)部控制缺陷披露,無論是披露方法,還是披露內(nèi)容,或者是披露態(tài)度均存在的一定的問題,這些問題的形成與演變主要受公司所有權(quán)、公司盈利能力、外部融資行為等因素的影響。企業(yè)想要將內(nèi)部控制缺陷披露工作全面落實到位,需要完善內(nèi)部控制的相關(guān)法律、制度,全面做好內(nèi)部控制管理的建設(shè)工作,端正內(nèi)部控制人員的工作態(tài)度,使信息披露工作能夠逐步朝著規(guī)范化的方向發(fā)展,全面杜絕虛假披露行為的發(fā)生率,有效提升企業(yè)在公眾面前的企業(yè)形象,為企業(yè)發(fā)展帶來無限推動力。

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