淺談電商企業(yè)的管理會計體系建設(shè)

廣州思書誠信息技術(shù)咨詢有限公司 彭華鳳

2014年10月，中共中央在2014年發(fā)布了《管理會計體系建設(shè)的指導(dǎo)意見》簡稱《指導(dǎo)意見》文件，提到我國傳統(tǒng)會計行業(yè)開始發(fā)生巨大轉(zhuǎn)變，由于計算機技術(shù)的飛速發(fā)展對會計服務(wù)提出了更好的要求，不僅要求傳統(tǒng)核算模式處理企業(yè)業(yè)務(wù)，還要求從企業(yè)財務(wù)穩(wěn)定、戰(zhàn)略發(fā)展角度考慮，因此管理彌補了傳統(tǒng)會計缺陷，在全面分析企業(yè)成本、增加企業(yè)經(jīng)營利潤以及降低企業(yè)風(fēng)險方面具有更好的優(yōu)勢，同時對傳統(tǒng)會計行業(yè)全面改革具有重要推進作用。

1 管理會計的內(nèi)涵

管理會計(Management Accounting)的內(nèi)涵是指會計人員通過各種方法和工具，如：成本性態(tài)分析、本量利分析、邊際貢獻分析、平衡計分卡等方法對企業(yè)經(jīng)營過程中的各類數(shù)據(jù)進行深入加工和處理，從而形成有助于管理人員控制企業(yè)成本以及制定發(fā)展戰(zhàn)略等。管理會計在企業(yè)財務(wù)發(fā)展中發(fā)揮重要作用，能夠有效為企業(yè)創(chuàng)造和維護價值[1]。

2 電子商務(wù)企業(yè)的界定

電子商務(wù)企業(yè)(以下簡稱電商企業(yè))屬于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下買賣交易活動的組織形式，它的界定包含三個方面：第一，這一類企業(yè)必須建立在互聯(lián)網(wǎng)的基礎(chǔ)上形成；第二，人們通過電子商務(wù)企業(yè)可以進行產(chǎn)品買賣、服務(wù)買賣等活動；第三，這類企業(yè)具有盈利性，必須合法經(jīng)營，承擔(dān)相應(yīng)的法律責(zé)任[2]。

3 借鑒《指導(dǎo)意見》的內(nèi)容

在《指導(dǎo)意見》中，企業(yè)需要建立管理會計體系，并且充分信息化技術(shù)輔助完成。管理會計信息化內(nèi)容包括全面預(yù)算管理系統(tǒng)、成本控制系統(tǒng)、績效管理系統(tǒng)、風(fēng)險管理系統(tǒng)等。每個系統(tǒng)的數(shù)據(jù)資源相互連接，存在緊密勾稽關(guān)系，管理會計能夠有機整合各類資源信息，打破傳統(tǒng)的信息孤島，提高企業(yè)管理層在決策中的信息利用率[3]?！吨笇?dǎo)意見》提出管理會計指引體系是“4+1體系”中的有力抓手，理論建設(shè)為基礎(chǔ)、指引建設(shè)為保障、人才培養(yǎng)為關(guān)鍵、信息化建設(shè)為支撐、咨詢服務(wù)為重要外部支持。因此，對電商企業(yè)的管理會計實務(wù)進行研究顯得至關(guān)重要[4]。

4 電商企業(yè)的管理會計體系建設(shè)問題

在長時間的發(fā)展過程中，不斷累積的管理會計工具包括全面預(yù)算、成本核算與績效考核等。本文結(jié)合指導(dǎo)意見“4+1”體系中指引建設(shè)內(nèi)容對電商企業(yè)全面預(yù)算、成本核算、績效考核、風(fēng)險管理以及采購管理方面設(shè)計問卷進行調(diào)查，其中主要問題如下。

第一，電商企業(yè)仍使用傳統(tǒng)的預(yù)算體系，而這一體系與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略脫離、執(zhí)行力不強、實施中缺乏過程，僅重視財務(wù)指標(biāo)、忽略業(yè)務(wù)關(guān)鍵指標(biāo)等問題凸顯。同時缺乏使用各類預(yù)算管理工具，導(dǎo)致企業(yè)運營中數(shù)據(jù)無法統(tǒng)一應(yīng)用和共享。在全面預(yù)算管理中，很多電商企業(yè)存在報表編制不全面，沒有形成統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，僅僅受迫于企業(yè)中的高層領(lǐng)導(dǎo)要求。同時預(yù)算編制過程中大都財務(wù)部門負責(zé)，甚至僅僅流于形式，沒有調(diào)動各個部門共同參與，導(dǎo)致預(yù)算內(nèi)容不嚴(yán)謹，缺乏有效性。即使設(shè)置預(yù)算報表，但實際過程隨意變動，缺乏執(zhí)行力度。

第二，電商企業(yè)的成本控制不足，由于大多數(shù)成本是通過網(wǎng)絡(luò)流轉(zhuǎn)，導(dǎo)致成本控制缺乏監(jiān)控，在進行網(wǎng)絡(luò)推廣以及網(wǎng)絡(luò)維護方面，很多隱形的成本缺乏監(jiān)督，導(dǎo)致企業(yè)網(wǎng)絡(luò)運營成本大幅上漲，經(jīng)濟利潤空間逐步壓縮。通過訪談部分管理人員，大多數(shù)人員反映，公司網(wǎng)絡(luò)運營成本主觀隨意性很大，由于受到競爭對手的影響，營銷推廣成本實時變動，從而導(dǎo)致成本控制難度提升。

第三，電商企業(yè)在績效管理方面，雖然可以通過網(wǎng)絡(luò)數(shù)據(jù)直觀查詢到業(yè)務(wù)員業(yè)績，但是績效考核目標(biāo)過于單一，僅僅把銷售數(shù)據(jù)與企業(yè)利潤數(shù)據(jù)綁定一起，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部職工之間存在惡性競爭，或者無所事事，與企業(yè)長期發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)背道而馳。企業(yè)缺乏將職工個人目標(biāo)與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)結(jié)合一起，缺乏科學(xué)考核指標(biāo)，并且在考核數(shù)據(jù)方面，未充分利用管理會計中評價工具和信息化工具，如平衡計分卡、信息化統(tǒng)計方法等，導(dǎo)致員工晉升、薪酬、評優(yōu)評先、獎勵等缺乏合理的依據(jù)。

第四，在風(fēng)險管理中，企業(yè)缺乏對投資風(fēng)險、資金回收風(fēng)險以及收益分配風(fēng)險進行分析，導(dǎo)致電商企業(yè)在實際運營中存在的資金漏洞等問題。

第五，在采購管理中，許多企業(yè)采購招標(biāo)流程缺少監(jiān)督和問責(zé)機制，電商企業(yè)大多通過網(wǎng)絡(luò)銷售數(shù)據(jù)傳輸后，雖然能夠?qū)崟r調(diào)整采購數(shù)量，但是供應(yīng)商選擇較為單一，容易出現(xiàn)采購成本較高現(xiàn)象。

5 完善電商企業(yè)的管理會計體系建議

5.1 電商企業(yè)的全面預(yù)算管理

為了保障電商企業(yè)全面預(yù)算的有效性，本文建議大中型電商企業(yè)建立預(yù)算控制機構(gòu)，將預(yù)算工作劃分為5個主要內(nèi)容，如：編制、執(zhí)行、分析、考核以及反饋等，并且需要制定詳細清晰的規(guī)章制度監(jiān)督和考核預(yù)算。

在預(yù)算控制機構(gòu)中，首先由高級管理人員決定企業(yè)每年發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，確定預(yù)算方針，然后機構(gòu)集體制定預(yù)算總案，下發(fā)到財務(wù)部門，并分配到企業(yè)中每個責(zé)任中心，通過會議討論，擬定企業(yè)成本、銷售、資金、生產(chǎn)等預(yù)算草案，接著提交到企業(yè)高層管理機構(gòu)審核，最終編制相應(yīng)的年度預(yù)算和各個責(zé)任中心預(yù)算。預(yù)算控制機構(gòu)結(jié)合發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算方案，對企業(yè)在實際運營過程中資金、成本以及營銷情況進行嚴(yán)格監(jiān)督和考核，同時側(cè)重分析考核的內(nèi)容，匯總預(yù)算偏差的問題，在預(yù)算管理過程中應(yīng)獲取各方面信息，確保預(yù)算有效性[5]。

企業(yè)應(yīng)對預(yù)算編制做到精細明確，將運營流程詳細分解到各個業(yè)務(wù)活動中，設(shè)計編制預(yù)算明細表，以物流中心費用為例，其中汽車費用所占物流比例最大，因此，將汽車運輸費用劃分多個項目，如：汽油費用、柴油費用、維修費用、保險費用、年檢費用、過路費用、租賃費用等。然后確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)定額，根據(jù)實際發(fā)生費用與預(yù)算費用進行對比，確定影響費用的動因，例如駕駛員、業(yè)務(wù)量、路程、油價等，從而及時核算和實時監(jiān)控，做好管控有效性。

5.2 電商企業(yè)的成本控制管理

電商企業(yè)在成本控制管理方面，首先需要建立公司層面的成本控制機構(gòu)，對于管理機構(gòu)而言，通過責(zé)任成本法進行控制，對于詳細的成本控制程序，通過目標(biāo)成本法和標(biāo)準(zhǔn)成本法進行預(yù)算成本、監(jiān)督成本以及事后總結(jié)。對于具體的成本控制內(nèi)容，通過作業(yè)成本法劃分各個成本大項，建立作業(yè)中心，篩選成本動因，從而在根本上做到成本控制。本文結(jié)合電商企業(yè)運營模式，將成本大項劃分為4大類，分別為采購成本、物流成本、營銷成本、管理成本等。

采購成本作業(yè)中心為產(chǎn)品進價、出差人員報銷、采購人員工資、退貨費用等，其中成本動因主要以采購人數(shù)、采購數(shù)量、交易次數(shù)為主。因此，可以通過分析采購員人數(shù)、采購產(chǎn)品數(shù)量以及交易次數(shù)進行控制采購成本。

物流成本作業(yè)中心為物流中心租金、庫存管理、包裝費用、運輸費用、快遞包裹配送費用、物流中心人員工資、退貨處理費用等，其成本動因主要為租金、包裝數(shù)量、退貨數(shù)量、物流中心人員數(shù)量等。因此，可以合理選擇物流倉庫、商談租金、提高產(chǎn)品質(zhì)量、降低退貨頻率等可以控制物流成本。

營銷成本作業(yè)中心網(wǎng)絡(luò)推廣費用、在線客服工資、廣告制作和維護費用等。其主要成本動因為推廣時間和競價、客服數(shù)量、廣告數(shù)量等。因此，企業(yè)招聘優(yōu)秀推廣人員，控制推廣費用，加強對客服服務(wù)質(zhì)量的培訓(xùn)，提升客服工作效率，綜合分析廣告投放效益，節(jié)約不必要的廣告花費，最終控制營銷成本。

管理成本作業(yè)中心包含網(wǎng)絡(luò)維護和升級費用、技術(shù)人員工資、辦公品費用、管理人員工資等。其主要成本動因為網(wǎng)絡(luò)維護次數(shù)、技術(shù)人員數(shù)量、辦公品數(shù)量、管理人員數(shù)量等。企業(yè)需提升網(wǎng)絡(luò)軟件和硬件性能，減少更換次數(shù)、提高技術(shù)人員水平、控制辦公費用開支、降低管理人員辦公成本等，從而最終控制管理成本。

5.3 電商企業(yè)的績效評價管理

業(yè)績考核指標(biāo)制定的方法有多種，關(guān)鍵績效指標(biāo)KPI和工作過程設(shè)定指標(biāo)。從KPI考核方法出發(fā)，需要電商企業(yè)明確職責(zé)，然后對企業(yè)中不同人員的工作內(nèi)容進行量化，制定關(guān)鍵指標(biāo)的計算公式，如：采購成本考核指標(biāo)毛利率=(收入－采購成本)/收入，還可以通過議價能力指標(biāo)、交易成本指標(biāo)等進行評價。然后確定年度目標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，為評價和激勵員工完成目標(biāo)提供可靠的方法。從工作過程設(shè)定指標(biāo)方法出發(fā)，需要電商企業(yè)對不同機構(gòu)進行整體設(shè)置評價指標(biāo)，結(jié)合部門為企業(yè)創(chuàng)造價值的大小設(shè)置指標(biāo)所占權(quán)重范圍，將評價指標(biāo)劃分三個類型，分別為企業(yè)效益類、企業(yè)運營類以及企業(yè)組織類，其中營銷部門依次設(shè)置范圍為30%～40%、20%～30%、10%。而管理部門依次設(shè)置范圍為10%～30%、10%～20%、20%。

5.4 建立財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制

由于電商企業(yè)的交易具有網(wǎng)絡(luò)化、實時化以及虛擬化等特點，這些因素也造成財務(wù)風(fēng)險隱蔽性，因此要求企業(yè)構(gòu)建財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制。財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制是指企業(yè)在財務(wù)風(fēng)險管控過程中所形成的各種相互配合、相互制約、相互作用的預(yù)警職能體系，是企業(yè)防范和化解財務(wù)風(fēng)險的重要載體和關(guān)鍵所在，是加強企業(yè)財務(wù)管理、優(yōu)化企業(yè)財務(wù)狀況的一個重要組成部分。企業(yè)應(yīng)通過建立與電子商務(wù)環(huán)境相適應(yīng)的財務(wù)風(fēng)險預(yù)警機制，對企業(yè)財務(wù)狀況進行動態(tài)監(jiān)測，并根據(jù)預(yù)警指標(biāo)及時調(diào)整經(jīng)營策略、資金管理策略以及資源分配策略等，防范和化解財務(wù)風(fēng)險。例如：在資本結(jié)構(gòu)方面，維持合理的負債水平；在投資項目方面，采用多元化投資方式以及多種產(chǎn)品類型進行投資，分散投資風(fēng)險；在企業(yè)現(xiàn)金流方面，減少庫存積壓，優(yōu)化存貨管理方式，降低應(yīng)收賬款管理成本，與第三方平臺建立良好的資金管理關(guān)系。

本文建議電商企業(yè)從兩個方面入手：第一，完善企業(yè)內(nèi)部控制和財務(wù)風(fēng)險管理的結(jié)合；第二，利用數(shù)據(jù)處理技術(shù)實現(xiàn)動態(tài)監(jiān)測財務(wù)風(fēng)險指標(biāo)。本文建議對電商企業(yè)構(gòu)建財務(wù)預(yù)警體系，包含財務(wù)指標(biāo)體系和非財務(wù)指標(biāo)體系，其中財務(wù)指標(biāo)體系包含償債能力、盈利能力、營運能力以及發(fā)展能力；非財務(wù)指標(biāo)體系包含宏觀環(huán)境、電商平臺的競爭能力、網(wǎng)絡(luò)維護管理狀況等指標(biāo)。

5.5 提高電子采購合同管理效率

電商企業(yè)應(yīng)聘請專業(yè)法律人員制定電子采購合同，規(guī)范企業(yè)在線采購行為，減少線下交易次數(shù)和成本，制定電子采購合同管理辦法，利用采購合同信息化管理系統(tǒng)提高采購效率，減少中間簽訂環(huán)節(jié)，提高合同成本控制效率等。