淺談中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理

廈門(mén)理工學(xué)院 鄭斌

調(diào)查顯示，截至2015年末，全國(guó)工商登記中小企業(yè)超過(guò)2000萬(wàn)家，其所產(chǎn)生的利潤(rùn)和稅收穩(wěn)步提高。中小企業(yè)不僅在經(jīng)濟(jì)上取得顯著成效，還在提供就業(yè)方面發(fā)揮作用。據(jù)統(tǒng)計(jì)，為城鎮(zhèn)提供就業(yè)機(jī)會(huì)達(dá)80%。在“一帶一路”的政策支持下，中小企業(yè)與沿線國(guó)家往來(lái)越來(lái)越密切，中小企業(yè)的成長(zhǎng)迎來(lái)新機(jī)遇。

然而，中小企業(yè)的發(fā)展并不順利，在經(jīng)營(yíng)方面存在重大缺陷?，F(xiàn)階段我國(guó)尚未制定出適合國(guó)情的中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理制度，而財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理又與公司的發(fā)展息息相關(guān)。為了適應(yīng)國(guó)內(nèi)外的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，讓中小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，探討企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有極其重要的現(xiàn)實(shí)意義。

1 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制概述

中小企業(yè)是經(jīng)營(yíng)規(guī)模、從業(yè)人員、資產(chǎn)總額等方面都相對(duì)較小的經(jīng)濟(jì)單位，具有如下特點(diǎn)：行業(yè)種類多，所有制形式多樣化；所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)合二為一，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡(jiǎn)單；信息不公開(kāi)，財(cái)務(wù)信息真實(shí)度不高；企業(yè)生命周期短，員工辭職跳槽現(xiàn)象頻發(fā)；員工綜合素質(zhì)不高，職責(zé)不分明。

財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是利用控制論的基本原理和方法，對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)范、約束、評(píng)價(jià)等一系列方法、技術(shù)、程序及理念的總和，以期達(dá)到財(cái)務(wù)活動(dòng)預(yù)定目標(biāo)的活動(dòng)。財(cái)務(wù)內(nèi)部控制能對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效的監(jiān)督，保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效，保障企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，從而有利于企業(yè)的健康發(fā)展。

2 中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

2.1 缺乏良好的內(nèi)部環(huán)境

我國(guó)中小企業(yè)形式上多為民營(yíng)企業(yè)，企業(yè)管理和控制的程序不符合現(xiàn)代化企業(yè)的要求，管理意識(shí)薄弱是存在的普遍現(xiàn)象。高級(jí)管理層對(duì)公司管理不重視，忽視企業(yè)文化的重要性，也無(wú)法對(duì)員工進(jìn)行相應(yīng)的管理。而一個(gè)企業(yè)要持久發(fā)展，僅有企業(yè)戰(zhàn)略是不夠的，還要有滲透到各個(gè)領(lǐng)域，被員工認(rèn)可的企業(yè)文化。此外，大多中小企業(yè)沒(méi)有把企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和財(cái)務(wù)內(nèi)部控制要求結(jié)合起來(lái)，設(shè)置一個(gè)適合企業(yè)本身的組織機(jī)構(gòu)，即使組織機(jī)構(gòu)設(shè)置了，其中很多也是不科學(xué)的。企業(yè)員工經(jīng)常一人多職，員工工作壓力大、任務(wù)繁重、效率低下，致使工作中責(zé)任不清，相互推諉。例如，制單人和審核人為同一人，財(cái)務(wù)章和法人章由一人保管等。管理制度不完善，工作事務(wù)處理上多靠人情來(lái)解決，直至問(wèn)題發(fā)生后才有所警覺(jué)。例如，企業(yè)員工借用發(fā)票原件，沒(méi)有登記，等到要用這張發(fā)票才發(fā)現(xiàn)該票據(jù)遲遲未歸卻又忘記借用人。

2.2 缺乏專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估能力

中小企業(yè)在企業(yè)規(guī)模、籌資能力、技術(shù)研發(fā)、市場(chǎng)營(yíng)銷、國(guó)內(nèi)外政治環(huán)境的變化都無(wú)法提前把控，這種發(fā)展進(jìn)入白熱化階段，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)也隨之增加。同時(shí)，中小企業(yè)管理層對(duì)企業(yè)管理缺乏科學(xué)的理論基礎(chǔ)，主要依靠長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)積累下來(lái)的經(jīng)驗(yàn)，而且沒(méi)有配備專門(mén)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)方案，出現(xiàn)預(yù)料之外的財(cái)務(wù)危機(jī)，僅是依靠高級(jí)管理層的主觀意識(shí)作出判斷，公司上下將會(huì)不知所措，無(wú)法對(duì)癥下藥，致使企業(yè)因抵擋不住這些危機(jī)而遭受重大損失。

2.3 缺乏完善的監(jiān)督控制機(jī)制

一是制度控制方面。中小企業(yè)往往財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度的制定過(guò)于簡(jiǎn)單，用內(nèi)部的會(huì)計(jì)流程的規(guī)定代替企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控管理制度，控制體系覆蓋也不全面、不到位。在授權(quán)審批、績(jī)效考評(píng)和不相容職務(wù)相分離這三方面最為疏忽：很多中小企業(yè)只要上級(jí)領(lǐng)導(dǎo)同意的，下級(jí)都不嚴(yán)格把關(guān)，這樣加劇了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；在績(jī)效考評(píng)上，有許多企業(yè)都不夠重視，沒(méi)有將績(jī)效與各方面掛鉤，不利于企業(yè)的管理；不相容崗位相分離方面，出納人員兼任審計(jì)業(yè)務(wù)、保管會(huì)計(jì)檔案、記錄收入、支出及費(fèi)用賬務(wù)、登記債權(quán)債務(wù)業(yè)務(wù)，用人唯親現(xiàn)象比較普遍。

二是流程控制方面。有的中小企業(yè)未能有效改進(jìn)檢查中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，無(wú)法進(jìn)行過(guò)程控制；有的內(nèi)部審計(jì)工作相對(duì)薄弱，未能做好日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，給心術(shù)不正的人可乘之機(jī)。企業(yè)不重視內(nèi)部監(jiān)督，員工也不會(huì)有這種意識(shí)，缺乏基層支持的內(nèi)部監(jiān)督更不可能實(shí)施。例如，出納和會(huì)計(jì)人員合伙貪污公司資金，業(yè)務(wù)人員和供應(yīng)商私下勾結(jié)賺回扣，倉(cāng)管員和財(cái)產(chǎn)記錄人員協(xié)同造假等，無(wú)論多少完善的內(nèi)部控制系統(tǒng)在人員共謀面前是無(wú)能為力的。

2.4 缺乏流暢的信息與溝通平臺(tái)

目前，我國(guó)中小企業(yè)不需要像上市公司那樣披露財(cái)務(wù)信息，以至于有些數(shù)據(jù)存在虛假性，內(nèi)外兩套賬的情況時(shí)有發(fā)生；由于中小企業(yè)發(fā)展參差不齊，有的中小企業(yè)沒(méi)有足夠的資金去配置專門(mén)的信息系統(tǒng)或信息系統(tǒng)落后；中小企業(yè)員工素質(zhì)參差不齊，在匯報(bào)及傳遞信息上，存在不及時(shí)、詞不達(dá)意，遺漏重點(diǎn)的情況，造成工作進(jìn)度緩慢，工作效率低下。

3 完善中小企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的建議

3.1 營(yíng)造良好的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制環(huán)境

一是增強(qiáng)中小企業(yè)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境下，管理者的理念定位和及時(shí)更新十分重要，正確的理念能為企業(yè)帶來(lái)發(fā)展道路上指路明燈的效果。在日常的管理過(guò)程中，企業(yè)管理層要積極向上，敢于創(chuàng)新，調(diào)動(dòng)員工的進(jìn)取心和責(zé)任心，培養(yǎng)員工的優(yōu)秀職業(yè)道德。反之，若企業(yè)的管理理念陳舊，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者光說(shuō)不做，再完美的內(nèi)部控制方案也只能是擺設(shè)。

二是創(chuàng)造員工積極參與內(nèi)部控制建設(shè)的良好氛圍。員工的良好素質(zhì)與內(nèi)部控制建設(shè)息息相關(guān)，公司在錄用員工時(shí)，應(yīng)堅(jiān)持“德才兼?zhèn)?，以德為先”的原則，將人品和技能相結(jié)合。不能唯學(xué)歷和文憑是論，更不能只考慮人力資源成本，而忽視最基本的職業(yè)道德。對(duì)現(xiàn)有的員工，要不定期為員工提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，提升員工工作能力，更新現(xiàn)在的知識(shí)。通過(guò)績(jī)效考核制度，提高員工的工作熱情，規(guī)范員工的行為。

三是完善企業(yè)管理體制。企業(yè)要依據(jù)國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)，制定企業(yè)章程，提高公司的管理水平，明確各管理機(jī)構(gòu)，如董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)和經(jīng)理層的權(quán)利和義務(wù)，規(guī)范管理人員，如董事、監(jiān)事、經(jīng)理及其他高級(jí)管理人員的資格和職責(zé)，形成相互制衡的機(jī)制。這樣企業(yè)經(jīng)營(yíng)的每一個(gè)環(huán)節(jié)都能得到相應(yīng)的監(jiān)督和制約，以達(dá)到相互制約的目的。涉及公司“三重一大”事項(xiàng)要進(jìn)行集體研究決定。成立初期也可聘任職業(yè)經(jīng)理人，調(diào)動(dòng)各方資源，避免企業(yè)走彎路。

四是優(yōu)化內(nèi)部制度。中小企業(yè)應(yīng)考慮行業(yè)的性質(zhì)、企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的規(guī)劃、企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模的大小、經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)等因素，依據(jù)精簡(jiǎn)高效、合理配置的原則設(shè)置公司內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)，明確各方的責(zé)任和權(quán)力，防止各方職能交叉、權(quán)限不受限制等問(wèn)題出現(xiàn)。對(duì)于關(guān)鍵的崗位，要實(shí)行定期輪崗、強(qiáng)制休假、工作交接等有關(guān)制約制度，特別是一些相關(guān)崗位不能集中在一人身上。應(yīng)建立相關(guān)的授權(quán)審批制度，授權(quán)范圍和行權(quán)范圍做相應(yīng)規(guī)定。定期評(píng)價(jià)前后端的組織結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)和組織運(yùn)營(yíng)效率，并對(duì)缺陷進(jìn)行及時(shí)調(diào)整，使得各部門(mén)間盡可能沒(méi)有隔閡，為部門(mén)共贏而努力。

3.2 建立構(gòu)建財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估系統(tǒng)

今天的中小企業(yè)一般都缺乏強(qiáng)烈的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，雖然要注意合作誠(chéng)信，但害人之心不可有、防人之心不可無(wú)，比如應(yīng)收賬款，欠款方會(huì)因?yàn)榻?jīng)營(yíng)不當(dāng)而破產(chǎn)，最終導(dǎo)致無(wú)力償還，造成壞賬損失，為了防止這種現(xiàn)象發(fā)生，企業(yè)應(yīng)核算資金成本，可用銷售折扣、折讓等優(yōu)惠方式取代賒銷，提高資金的周轉(zhuǎn)率。要注重分析市場(chǎng)的動(dòng)態(tài)，制定原材料的采購(gòu)、儲(chǔ)存和使用制度，科學(xué)的分析和預(yù)測(cè)原材料未來(lái)的價(jià)格走勢(shì)，為企業(yè)管理者提供真實(shí)、有價(jià)值的決策依據(jù)。有必要對(duì)庫(kù)存產(chǎn)品的價(jià)值進(jìn)行不定期的分析，及時(shí)上報(bào)已折舊的產(chǎn)品，并計(jì)提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)接近市場(chǎng)價(jià)值，保證數(shù)據(jù)具有可參考性。針對(duì)國(guó)外市場(chǎng)的中小企業(yè)，還要兼顧外幣匯率的變動(dòng)情況，可以與銀行簽訂鎖定匯率協(xié)議方法，減少在交易期發(fā)生不可控的風(fēng)險(xiǎn)。

3.3 設(shè)計(jì)科學(xué)有效的監(jiān)督控制活動(dòng)

一是建立適宜的企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部管理制度，以確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)。首先，企業(yè)要進(jìn)行會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制，企業(yè)的正常運(yùn)營(yíng)需要遵紀(jì)守法，會(huì)計(jì)工作也同樣需要。中小企業(yè)要嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及規(guī)章制度，會(huì)計(jì)人員要掌握過(guò)硬的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)；其次，要進(jìn)行財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制，尤其是資金方面，以保證企業(yè)正常的動(dòng)作；最后，在崗位職責(zé)上要合理分配，各項(xiàng)事務(wù)遵照授權(quán)審批進(jìn)行，會(huì)計(jì)人員應(yīng)定期輪崗，防止舞弊，保證企業(yè)內(nèi)部牽制到位。

二是建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)監(jiān)督制度，防止會(huì)計(jì)人員出現(xiàn)弄虛作假、舞弊等違法行為。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)對(duì)公司財(cái)務(wù)和管理活動(dòng)進(jìn)行的監(jiān)督。會(huì)計(jì)人員提供的企業(yè)財(cái)務(wù)信息反映了企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)能力，因此，提高會(huì)計(jì)人員的自身素質(zhì)，提高會(huì)計(jì)人員的法制觀念，在國(guó)家法律法規(guī)規(guī)范下履行職責(zé)，企業(yè)要任用那些職業(yè)道德好、個(gè)人素質(zhì)高、自律能力強(qiáng)的財(cái)務(wù)人員，此外，還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提高他們的業(yè)務(wù)能力。對(duì)于已發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，管理層要立即行動(dòng)，作出回應(yīng)，增強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督的效果，盡可能減少違法違規(guī)的行為發(fā)生。

3.4 拓展企業(yè)信息與溝通平臺(tái)

在互聯(lián)網(wǎng)發(fā)展日新月異的今天，將財(cái)務(wù)內(nèi)控管理結(jié)合到企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，建立適合企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的信息系統(tǒng)。通過(guò)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的信息化，業(yè)務(wù)流程的信息化，提高企業(yè)工作效率，對(duì)資源進(jìn)行統(tǒng)籌規(guī)劃，提供企業(yè)資源共享平臺(tái)，減少或消除人為操縱因素，提高財(cái)務(wù)內(nèi)控體系建設(shè)的效率和效果。因此，中小企業(yè)必不可少地需要配備一定的信息設(shè)備，其中包括通訊設(shè)備、計(jì)算機(jī)、網(wǎng)絡(luò)和財(cái)務(wù)軟件等。從長(zhǎng)遠(yuǎn)角度考慮，購(gòu)買的軟件要盡期所需，不要因小失大。同時(shí)，企業(yè)要通過(guò)對(duì)員工進(jìn)行培訓(xùn)、采取獎(jiǎng)懲措施、定期會(huì)議等形式，讓員工明白企業(yè)對(duì)他們的要求。

4 結(jié)語(yǔ)

隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的要求提高了，建立和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)中小企業(yè)的生存和發(fā)展起著生死攸關(guān)的作用。因此，我國(guó)中小企業(yè)應(yīng)該在前人的基礎(chǔ)上，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，遵循循序漸進(jìn)原則，注重實(shí)施的有效性，不斷完善財(cái)務(wù)內(nèi)控管理水平，促使企業(yè)平穩(wěn)地、健康地發(fā)展壯大。