淺析新稅改下的個(gè)人所得稅改革

杜 欣

一、我國(guó)個(gè)人所得稅的發(fā)展歷程

（一）發(fā)展歷程

1980 年9 月10 日通過(guò)的《個(gè)人所得稅法》，象征著我國(guó)首次開(kāi)征個(gè)人所得稅，征收對(duì)象為中國(guó)境內(nèi)居住的所有人以及不在中國(guó)境內(nèi)居住但從中國(guó)境內(nèi)取得所得的個(gè)人，是針對(duì)各類收入及報(bào)酬征收的一種稅。從實(shí)施起，我國(guó)的個(gè)人所得稅制度隨著社會(huì)發(fā)展也在不斷修改和完善，1993 年至2011 年間進(jìn)行了6 次修改，工資薪金的扣除標(biāo)準(zhǔn)從最初的800 元/月提升到了3500 元/月，稅率從九級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為七級(jí)超額累進(jìn)稅率，逐漸形成較為穩(wěn)定的個(gè)人所得稅征收體系。

2018 年8 月31 日，個(gè)人所得稅法修改決定通過(guò)，標(biāo)志著我國(guó)個(gè)人所得稅法迎來(lái)了第七次修改。這一次修改，可以說(shuō)是個(gè)稅發(fā)展的一次重大變革和突破，一是首次采用分類與綜合相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度，二是首次設(shè)置專項(xiàng)扣除，三是優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)，提升費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，四是實(shí)行預(yù)繳與年度匯算清繳相結(jié)合的征收方式。

二、新稅改下個(gè)人所得稅的變化

（一）分類征收變?yōu)榛旌险魇?/h3>

在本次稅改之前，我國(guó)的個(gè)人所得稅采取的是分類征收管理，這種模式在一定程度上體現(xiàn)了我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)以及政治政策特點(diǎn)，然而隨著社會(huì)的不斷發(fā)展，這種征收模式已經(jīng)不能公平合理的調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距，同時(shí)這種模式的計(jì)算較為復(fù)雜繁瑣，間接上造成稅制復(fù)雜，增加了納稅人依法納稅的難度，給稅收管理部門的征管帶來(lái)一定的困難。而從全世界的角度看，個(gè)人所得稅的征收普遍為分類征收、混合征收和綜合征收三種模式，以綜合和混合征收為主。因此在本次改革中，考慮到我國(guó)目前個(gè)人所得稅的征收情況，以及向國(guó)際接軌的目的，將工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許使用費(fèi)這四類所得項(xiàng)目合并為綜合所得，實(shí)行分次預(yù)扣預(yù)繳、年度匯總清算的征收方式；經(jīng)營(yíng)所得、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、偶然所得等方面的所得繼續(xù)按照分類核算征收，實(shí)現(xiàn)了向“綜合與分類相結(jié)合的混合征收”過(guò)渡。

（二）設(shè)置專項(xiàng)扣除

隨著我國(guó)教育、醫(yī)療、住房及養(yǎng)老等制度的不斷深化改革，個(gè)人所得稅在本次改革中的最大亮點(diǎn)就是新增了與家庭生計(jì)有關(guān)的專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，即可以在每月綜合所得基本扣除的基礎(chǔ)上加以補(bǔ)充扣除子女教育、繼續(xù)教育、大病醫(yī)療、贍養(yǎng)老人支出、住房貸款或住房租金支出這六大項(xiàng)目。這一專項(xiàng)扣除的設(shè)置，極大的減輕了中等收入工薪階層的納稅壓力，在激發(fā)居民消費(fèi)潛力、保障和改善民生方面都具有重要的作用。

（三）優(yōu)化稅率結(jié)構(gòu)

本次稅改之后的個(gè)人所得稅制度，起征點(diǎn)由3500 元/月提高至5000 元/月，并且進(jìn)一步拉長(zhǎng)3%、10%和20%這三檔較低稅率對(duì)應(yīng)的級(jí)距，同時(shí)縮減25%的級(jí)距，保持30%、35%、45%這三檔較高稅率的級(jí)距不變。起征點(diǎn)和稅率級(jí)距這兩方面的變化調(diào)整，優(yōu)化了我國(guó)個(gè)人所得稅稅率結(jié)構(gòu)，使得納稅人在不同程度上享受了稅收減免優(yōu)惠，再加上專項(xiàng)扣除，中低收入人群如工薪階層實(shí)現(xiàn)了明顯的降稅減負(fù)效果。

（四）預(yù)繳和匯算清繳的相結(jié)合

在本次稅改中，首次提出并實(shí)行了匯算清繳概念。根據(jù)新《個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，當(dāng)納稅人的收入僅限于工資薪金所得時(shí)，其在年度終了時(shí)的應(yīng)納稅額與預(yù)繳稅額應(yīng)當(dāng)是相等的，不需要再次進(jìn)行個(gè)人所得稅匯算清繳；但是對(duì)于存在勞務(wù)報(bào)酬所得、稿費(fèi)所得和特許使用費(fèi)所得，在兩處及以上地方去的收入的人群，則需要在年度終了時(shí)進(jìn)行綜合所得匯算清繳，補(bǔ)齊或申請(qǐng)退還預(yù)算稅額與年度應(yīng)繳稅額之間的差額。

實(shí)行按月預(yù)繳、年度匯算清繳的方式，雖然會(huì)增加納稅人或扣繳義務(wù)人的申報(bào)納稅工作量，但是對(duì)于納稅人來(lái)說(shuō)，在每月工資起伏較大、不穩(wěn)定的情況下，可能達(dá)到節(jié)稅減稅的效果。

三、個(gè)人所得稅改革的展望

（一）向綜合所得轉(zhuǎn)變

本次稅改將工資薪金等四項(xiàng)收入合并為一項(xiàng)綜合所得，是我國(guó)個(gè)人所得稅稅收模式的中重要變革，但是仍然存在局限性。綜合所得，也叫勞動(dòng)所得，實(shí)行七級(jí)超額累進(jìn)稅率，而資本投資等所得，實(shí)行的是20%的稅率。然而，高收入人群的收入來(lái)源，大部分是來(lái)自資本所得而不是勞動(dòng)所得，因此在現(xiàn)行的稅收結(jié)構(gòu)下，不能很好的體現(xiàn)按勞分配原則，容易造成稅收對(duì)收入的逆調(diào)節(jié)作用，違背個(gè)人所得稅的征稅初衷。

所以隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)和個(gè)人所得稅制度的不斷發(fā)展，以及稅收監(jiān)管和納稅人納稅意識(shí)的不斷完善，個(gè)人所得稅必須向綜合所得制模式轉(zhuǎn)變，現(xiàn)階段的混合稅制絕不是終點(diǎn)。只有向綜合所得轉(zhuǎn)變，才能增強(qiáng)我國(guó)個(gè)人所得稅制的公平性，更好的體現(xiàn)稅收原則和公平原則。

（二）以家庭為單位申報(bào)納稅

目前現(xiàn)行的個(gè)人所得稅是以個(gè)人為單位進(jìn)行征稅，但是我國(guó)的實(shí)際情況往往是以家庭為單位進(jìn)行生活開(kāi)支，因此容易造成家庭稅收負(fù)擔(dān)的不公平。比如就最普遍的三口之家而言，夫妻雙方收入各五千，與另一個(gè)家庭夫妻一方工作、收入一萬(wàn)元相比，兩個(gè)家庭的總收入是一樣的，但是第一個(gè)家庭不需要繳納個(gè)人所得稅，第二個(gè)家庭則需要繳稅。因此，以家庭為申報(bào)單位，將配偶及未婚子女的所得綜合起來(lái)進(jìn)行家庭收入聯(lián)合申報(bào)納稅，能更好的體現(xiàn)稅收的公平。

（三）擴(kuò)大專項(xiàng)扣除項(xiàng)目

新增了六項(xiàng)專項(xiàng)扣除項(xiàng)目，是本次個(gè)人所得稅改革最大的變化。但是，僅僅這六項(xiàng)專項(xiàng)扣除，并不能涵蓋家庭的生活必要支出。隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的不斷發(fā)展，我國(guó)的個(gè)人所得稅在計(jì)算應(yīng)納稅所得額方面，必然會(huì)向企業(yè)所得稅方向變化，即以收入扣除個(gè)人或家庭的生活必要支出后的余額計(jì)算個(gè)人所得稅。要實(shí)現(xiàn)扣除生活必要支出的公平和可執(zhí)行性，在很大程度上就要求納稅人做到生活必要支出取得發(fā)票，以票為據(jù)，據(jù)實(shí)扣除。這就要求居民在日常消費(fèi)中注意對(duì)發(fā)票的獲取，另一方面也促進(jìn)了對(duì)商家增值稅發(fā)票的管理，加強(qiáng)我國(guó)增值稅稅收的完善和管控。

（四）建立完善信用及監(jiān)管制度

本次稅改后，稅務(wù)機(jī)關(guān)本著方便扣除的原則，實(shí)行“納稅人自行申報(bào)扣除項(xiàng)目，證明材料留存?zhèn)洳椤钡亩愂照鞴芊绞?。?duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)，這一方式極大的減輕了稅務(wù)部門的工作量，同時(shí)節(jié)約了納稅人的申報(bào)審批流程，但是往往要求納稅人具有較強(qiáng)的納稅意識(shí)，能夠誠(chéng)信據(jù)實(shí)的進(jìn)行扣除項(xiàng)目申報(bào)。同時(shí)，本次稅改取消了原年收入超過(guò)12 萬(wàn)人群的自行申報(bào)政策，這就要求各扣繳義務(wù)人履行好扣繳義務(wù)，同時(shí)加強(qiáng)稅局和銀行的互聯(lián)監(jiān)管。結(jié)合我國(guó)目前的稅收情況來(lái)看，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要加強(qiáng)稅收征管方面的宣傳，完善各部門信息資源的共享，建立個(gè)人信用及監(jiān)管制度，強(qiáng)化納稅人依法納稅的意識(shí)。