海外企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建探析

王金星 印尼金川WP公司

引言：從國外內(nèi)部控制發(fā)展進程可以看到，美國的COSO報告在內(nèi)部控制理論上取得了最為顯著的研究成果。它將內(nèi)部控制與全面風險管理完美結(jié)合，圍繞控制環(huán)境、風險評估、控制活動、信息與溝通、監(jiān)督五大要素來控制企業(yè)的經(jīng)營管理活動。有效的內(nèi)部控制制度已經(jīng)成為大多數(shù)企業(yè)在激烈的市場中獲得競爭力的重要手段之一，因此企業(yè)必須重視在內(nèi)部控制評價體系上的建設。目前，關(guān)于內(nèi)部控制的大多數(shù)研究只停留于國內(nèi)企業(yè)，問題也只限制在國內(nèi)企業(yè)的內(nèi)部控制的建設上。為了體現(xiàn)全球發(fā)展觀，本文將站在全球化的角度來分析海外企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的發(fā)展，通過完善內(nèi)部控制評價程序來優(yōu)化海外企業(yè)的經(jīng)濟管理活動，科學對待企業(yè)管理目標，實現(xiàn)企業(yè)更長遠的發(fā)展。

一、內(nèi)部控制評價概述

（一）內(nèi)部控制評價的內(nèi)容

內(nèi)部控制是有效控制企業(yè)風險的一種管理工具，能夠幫助管理層充分利用企業(yè)資源實現(xiàn)其經(jīng)營目標。由于每個企業(yè)的發(fā)展現(xiàn)狀不同，管理制度有異，要想內(nèi)部控制發(fā)揮作用，就需要建立適用于每個企業(yè)自身的評價體系。內(nèi)部控制評價并非是一種獨立存在的程序，而是一種由多個環(huán)節(jié)組成的過程。主要包括評價活動、評價總結(jié)以及評價報告。這些步驟也不能簡單隨意實施，它需要在管理層的同意下按照一定的目標、原則、方法、程序等進行。一個完整的評價體系需要幫助海外企業(yè)實現(xiàn)報告目標、資產(chǎn)目標、戰(zhàn)略目標和經(jīng)營目標。因此，內(nèi)部控制評價的內(nèi)容也要從內(nèi)部控制的五要素出發(fā)，對其有效性進行綜合評價。

1.控制活動評價

針對企業(yè)開展的各項控制活動，需要在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以及各項企業(yè)法規(guī)的限制下，結(jié)合企業(yè)發(fā)展的實際情況對企業(yè)設計的控制措施和運行狀況進行評價和認定。

2.內(nèi)部監(jiān)督評價

內(nèi)部監(jiān)督評價也要符合《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》的要求，結(jié)合日常管控的規(guī)定檢查內(nèi)部控制的實施程序和執(zhí)行效果，其中要特別關(guān)注內(nèi)部審計機構(gòu)、審計委員會、監(jiān)事會等是否在有效監(jiān)督內(nèi)部控制的設計和運行過程。

3.內(nèi)部環(huán)境評價

內(nèi)部環(huán)境評價活動的開展需要以發(fā)展戰(zhàn)略、組織架構(gòu)、企業(yè)文化、人力資源、社會責任等企業(yè)元素為主要依據(jù)。發(fā)展戰(zhàn)略評價要重點考慮戰(zhàn)略制定的合理性、方案實施的有效性以及戰(zhàn)略調(diào)整的靈活性；組織架構(gòu)評價要重點考慮其設計方法和管理效率；企業(yè)文化評價要從評估和建設兩方面著手；人力資源評價涉及到人員利用的各個方面，所以要重點考慮人資引進結(jié)構(gòu)是否合理、激勵約束機制是否有效；而對于社會責任評價，要從產(chǎn)品安全和綠色生產(chǎn)、產(chǎn)品質(zhì)量保證、資源高效利用以及促進就業(yè)率等社會效益方面考慮。

4.信息與溝通評價

信息與溝通主要是確保企業(yè)各部分之間信息流通的及時性和可靠性，也包括財務信息的真實性和可理解性。其評價要以信息系統(tǒng)等數(shù)據(jù)流通渠道為依據(jù)，以信息收集、處理、傳遞的高效性為目標，對財務報告的真實性、風險防范機制的健全性以及信息系統(tǒng)的安全性進行全面測評，保證信息與溝通得到有效控制。

5.風險評估評價

風險評估評價是為了保證企業(yè)運行的安全性，要在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》有關(guān)風險評估的要求下，根據(jù)企業(yè)的各項風險指標對日常經(jīng)營管理過程中的風險定位、風險識別、風險分析、應對措施等進行認定和評價。

（二）內(nèi)部控制評價的依據(jù)與范圍

內(nèi)部控制評價必須是在《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》和《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的相關(guān)規(guī)定下實施，并且要明確具體的評價期間。一般是針對海外某公司一個會計年度內(nèi)的內(nèi)部控制測評，即截至2018年12月31日對本公司內(nèi)部控制的設計與執(zhí)行是否有效進行評價。在開展有效性評價的同時還要遵循相應的原則，主要包括全面性原則、客觀性原則和制衡性原則。全面性原則要求將企業(yè)看成一個有機系統(tǒng)，從整體性出發(fā)將企業(yè)的每個部門及每項業(yè)務納入評價的范圍?？陀^性則要求根據(jù)企業(yè)的實際經(jīng)營狀況以及市場條件對相關(guān)業(yè)務進行評價，做到不高估資產(chǎn)，不低估風險。制衡性重點關(guān)注企業(yè)各部門權(quán)責之間的制約狀態(tài)，崗位的設立與職責相對應并且要受到管控，實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各部門之間的相互監(jiān)督。

此外，內(nèi)部控制評價的范圍也會根據(jù)不同企業(yè)的特點而有所差異，評價的業(yè)務和事項必須涵蓋海外公司經(jīng)營管理的主要方面。從內(nèi)部控制自評價范圍來看，應將所屬單位中業(yè)務模式多元化、人員復雜、風險較高的單位納入內(nèi)部控制自評價范圍，評價其工作流程以及執(zhí)行標準。然后還有一些定性的財務指標和定量的日常交易事項也要納入評價范圍。

二、海外企業(yè)內(nèi)部控制評價的重要性

在海外企業(yè)的經(jīng)營活動中，內(nèi)部控制評價體系對企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展具有極其重大的意義。它不僅能夠準確判斷企業(yè)戰(zhàn)略目標是否實現(xiàn)，也能夠激勵企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。海外企業(yè)的內(nèi)部控制體系必須具有調(diào)節(jié)和約束企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的作用，并且要從始至終貫穿于企業(yè)各個部分的生產(chǎn)活動。完善的內(nèi)部控制評價體系可以保證海外企業(yè)的經(jīng)營狀態(tài)在合法的范圍內(nèi)進行，在正確的方向上發(fā)展，提高企業(yè)的經(jīng)營效益，推動企業(yè)在海外市場的發(fā)展。另外，從更具體的角度來分析，有效的內(nèi)部控制評價體系能夠促使員工認真執(zhí)行明確的工作流程，避免不必要的工作失誤。對于預測和控制風險方面，有效的內(nèi)部控制評價體系也能提高企業(yè)運行的安全系數(shù)，確保風險產(chǎn)生的同時也有相應的解決措施。最后，內(nèi)部控制體系能夠為企業(yè)財產(chǎn)的安全性和完整性提供保障，它可以通過事前、事中、事后的各種控制途徑對企業(yè)資產(chǎn)的來源與運用進行評價，以避免資產(chǎn)的損失或者貪污現(xiàn)象的出現(xiàn)。因此，構(gòu)建系統(tǒng)有效的內(nèi)部控制評價體系對于海外企業(yè)的發(fā)展至關(guān)重要，只有優(yōu)化了內(nèi)部控制評價體系才能使企業(yè)的各項工作程序得到貫徹執(zhí)行，真正保護公司所有者極其股東的合法權(quán)益，實現(xiàn)海外企業(yè)的經(jīng)營目標。

三、海外企業(yè)內(nèi)部控制評價體系構(gòu)建

（一）內(nèi)部控制評價的程序和方法

為了使內(nèi)部控制評價真正發(fā)揮作用，有效反映出企業(yè)當前的執(zhí)行情況和運營中存在的風險，內(nèi)部控制評價也要遵循一定程序和方法。主要分為以下六個環(huán)節(jié)：

1.制定內(nèi)部控制評價方案

制定評價方案的時候需要整合相關(guān)部門的意見和提議，結(jié)合企業(yè)目前的具體情況和市場狀態(tài)設計一個科學合理的執(zhí)行方案。這個執(zhí)行方案還要通過董事層同意簽署后實施，以確保執(zhí)行方案的法律效力。該方案還應該明確規(guī)定評價的業(yè)務范圍、工作部門、相關(guān)人員、評價進度以及財務預算執(zhí)行情況等。

2.組織開展內(nèi)部控制自我評價工作

為進一步加強海外企業(yè)的內(nèi)部控制建設，提高各部門對內(nèi)部控制評價工作重要性的意識，企業(yè)各部門應先開展自我評價工作。根據(jù)各部門的執(zhí)行力以及業(yè)績情況，結(jié)合各部門的目標進行評判。這不僅可以發(fā)現(xiàn)本部門工作不足和改進的地方，也可以促進整個企業(yè)內(nèi)部控制評價工作的順利進行。

3.成立內(nèi)部控制檢查工作組

在開展內(nèi)部控制評價工作的時候，還應該選出專業(yè)的人員組成內(nèi)部控制檢查工作組。這些人員是內(nèi)部控制評價組的組成部分，能夠協(xié)助內(nèi)部控制評價工作組的一些基礎工作。對于選定人員也有一定的要求，這些人員必須要有高水平的專業(yè)知識和豐富的評價經(jīng)驗。

4.評價工作與測試

評價工作與測試主要是針對企業(yè)的基本情況以及業(yè)務模式進行風險測試，以判斷內(nèi)部控制制度是否有效，并及時制定出相應的應對措施以減少企業(yè)的經(jīng)濟損失。

5.內(nèi)部控制缺陷溝通、認定與內(nèi)部控制缺陷整改

內(nèi)部控制缺陷認定是內(nèi)部控制評價流程中最重要的步驟，其內(nèi)容見下節(jié)詳述。

6.編制內(nèi)部控制評價報告

在完成評價工作后，要對整個評價結(jié)果進行匯總并編制評價報告。對于認定的內(nèi)部控制缺陷要仔細分析，有必要還需要到現(xiàn)場進行再次確認。評價小組還要對真實存在的缺陷按照重要程度進行分類，并匯總相關(guān)部門的整改意見形成評價報告。編制的評價報告應具有真實性、客觀性和完整性，以方便管理層的審定以及決策的制定。

（二）內(nèi)部控制缺陷認定

內(nèi)部控制缺陷是指內(nèi)部控制設計和執(zhí)行的弱點，會導致內(nèi)部控制不能有效防范誤差的產(chǎn)生或一些舞弊行為的出現(xiàn)。而內(nèi)部缺陷的認定是在一定的標準下對經(jīng)營過程中存在的缺陷進行分類。按照不同的標準有不同的缺陷，因此確定標準是缺陷認定必不可少的一步。當前大多數(shù)內(nèi)部控制規(guī)范體系將內(nèi)部控制缺陷分成了三類，這三類對于海外企業(yè)也完全適用。第一類是按照來源與運用可以分為設計缺陷和運行缺陷，這兩種缺陷可以根據(jù)相關(guān)人員的實際操作得到調(diào)整。第二類是按照實現(xiàn)內(nèi)部控制目標的形式可以分為財務報告內(nèi)控相關(guān)缺陷和非財務報告內(nèi)控相關(guān)缺陷，這類缺陷可以通過外部審計機構(gòu)的檢查或者憑借高層管理人員的相關(guān)經(jīng)驗進行判斷，并提出改善措施。第三類是按照嚴重性程度可以分為重大缺陷、重要缺陷和一般缺陷，這種分類對于不同的企業(yè)有不同的定義，要結(jié)合企業(yè)的實際情況來判斷該類缺陷是否對企業(yè)的經(jīng)營效益和業(yè)務模式構(gòu)成了威脅。

（三）內(nèi)部控制缺陷的整改

在對內(nèi)部缺陷進行分類后就要結(jié)合相關(guān)部門以及專業(yè)人員提出的整改措施進行調(diào)整。對于海外企業(yè)來說，可以考慮增強同行業(yè)、同規(guī)模企業(yè)財務報告內(nèi)部控制缺陷認定標準的可比性。對于不同的企業(yè)，內(nèi)部控制缺陷的認定標準都有一定的差異。這種內(nèi)控缺陷的自主裁量權(quán)使得認定標準在同行業(yè)之中沒有可比性，對于海外企業(yè)來說，這種現(xiàn)象更為明顯。為了減少同行業(yè)之中不同企業(yè)之間認定標準的隨意性，可以要求評價小組對定性化的依據(jù)和缺陷評價的結(jié)論進行詳細說明，以保證當前評價工作所使用的定性標準更有說服力。而對于定量標準，則可以規(guī)定同行同業(yè)的重要性水平，統(tǒng)一評價指標和評價周期，增加缺陷認定標準的參照性。

四、內(nèi)部控制評價有效性結(jié)論

對于海外企業(yè)內(nèi)部控制評價體系的構(gòu)建，要從全局的角度考慮。無論是從評價程序、方法，還是缺陷認定和整改，都要結(jié)合企業(yè)的實際情況來加以定位。建立全面系統(tǒng)的內(nèi)部控制評價體系，還要考慮企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模、市場競爭力、業(yè)務范圍以及風險水平等因素，使得評價體系與企業(yè)相適應，并能夠隨著環(huán)境的變化而靈活調(diào)整。只有這樣才能整體提高內(nèi)部控制的效率和作用，增加解決問題的能力，減少企業(yè)在海外運營的風險。此外，還要注重內(nèi)部控制的執(zhí)行效力，根據(jù)企業(yè)需求切實落實內(nèi)部控制制度。從多方面完善內(nèi)部控制評價體系，能夠保證海外企業(yè)獲得更多的市場競爭力，進而獲得更多的經(jīng)濟效益。