營(yíng)改增后保險(xiǎn)業(yè)合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)及應(yīng)對(duì)策略分析與研究

孟杰 渤海財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)股份有限公司浙江分公司

引言：稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指企業(yè)未按照稅法規(guī)定繳納賦稅，這將對(duì)企業(yè)的聲譽(yù)造成較大影響。近年來(lái)，保險(xiǎn)行業(yè)屢屢出現(xiàn)營(yíng)業(yè)稅繳納不足等問題，國(guó)家稅務(wù)機(jī)關(guān)針對(duì)保險(xiǎn)行業(yè)的檢查力度不斷加強(qiáng)，尤其是在“營(yíng)改增”政策實(shí)施后，更應(yīng)針對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題采取針對(duì)性的解決對(duì)策，保障正常的稅務(wù)征收。

一、保險(xiǎn)行業(yè)合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)類型

（一）開具虛假發(fā)票

在保險(xiǎn)公司的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)中，開具虛假發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)主要體現(xiàn)在三個(gè)方面，一是保險(xiǎn)企業(yè)相錯(cuò)誤的業(yè)務(wù)、對(duì)象開具專用發(fā)票，例如，當(dāng)客戶為一般納稅人辦理出口貨運(yùn)險(xiǎn)免稅時(shí)，則不滿足開具專用發(fā)票的資格，如若保險(xiǎn)公司在受理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)開具了專用發(fā)票，便會(huì)出現(xiàn)虛開發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)；二是保險(xiǎn)公司向中介開具虛假發(fā)票，由于中介手中擁有大量客戶資源，保險(xiǎn)企業(yè)為了搶占市場(chǎng)，往往與中介機(jī)構(gòu)聯(lián)手拓展客戶，出現(xiàn)中介機(jī)構(gòu)開具虛假發(fā)票等情況；三是保險(xiǎn)企業(yè)或者中介向承包人開具虛假發(fā)票。

（二）進(jìn)項(xiàng)抵扣風(fēng)險(xiǎn)

保險(xiǎn)企業(yè)收取與實(shí)際業(yè)務(wù)不相一致的專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。從相關(guān)規(guī)定可知，當(dāng)購(gòu)貨方利用他人開具的虛假發(fā)票或者在貨品交易過(guò)程中，購(gòu)貨方從銷售方手中獲取到第三方開具的專用發(fā)票時(shí)，均應(yīng)嚴(yán)格按照我國(guó)頒布的發(fā)票管理?xiàng)l例中的內(nèi)容，根據(jù)所得專用發(fā)票的數(shù)額，處以一萬(wàn)元以下的罰款；當(dāng)購(gòu)貨方明知其為虛假發(fā)票，或者在商品交易過(guò)程中，購(gòu)貨方從他人手中獲取專用發(fā)票等情況，均應(yīng)按照偷稅、騙稅等進(jìn)行處理[1]。

（三）進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出比例不準(zhǔn)確

一般計(jì)稅方法的納稅人，兼職經(jīng)營(yíng)免征增值稅項(xiàng)目，無(wú)法正確劃分和抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)，可采用以下公式對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行計(jì)算：

Q＝A（B＋C）÷E

式中，Q代表的是不可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額；A代表的是當(dāng)期不可劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額；B代表的是當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目額度；C代表的是免征銷售額；E代表的是當(dāng)期總銷售額。從保險(xiǎn)企業(yè)角度來(lái)看，主要面臨以下稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)：一是企業(yè)是否能夠針對(duì)成本費(fèi)用按照應(yīng)稅、免稅險(xiǎn)種的方式進(jìn)行分?jǐn)?；二是在發(fā)票信息錄入過(guò)程中，計(jì)算方式是否合理？是否將公式中不同變量清楚的劃分出來(lái)？三是系統(tǒng)設(shè)置轉(zhuǎn)出比例過(guò)程中，公式中任意變量數(shù)值是否正確？

二、保險(xiǎn)行業(yè)合規(guī)性稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對(duì)措施

（一）合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程

在營(yíng)改增政策實(shí)施后，保險(xiǎn)行業(yè)應(yīng)對(duì)業(yè)務(wù)操作、客戶、供應(yīng)商等多個(gè)方面進(jìn)行細(xì)致梳理，使業(yè)務(wù)系統(tǒng)能夠與金融稅務(wù)無(wú)縫對(duì)接。對(duì)于合同中涉及稅務(wù)的相關(guān)條款應(yīng)及時(shí)更新，在保險(xiǎn)單等合同中明確指出價(jià)款內(nèi)是否包含稅務(wù)。在營(yíng)改增背景下，保險(xiǎn)公司中與條件相符合的外購(gòu)資產(chǎn)可實(shí)時(shí)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這將對(duì)企業(yè)采購(gòu)模式與行為等起到較大影響，在部分保險(xiǎn)企業(yè)中，采用統(tǒng)一采購(gòu)、付費(fèi)、開具全額發(fā)票的方式，此種模式進(jìn)項(xiàng)稅額匯集在總部，導(dǎo)致總部的進(jìn)項(xiàng)稅增加、銷項(xiàng)稅減少，在分部卻是銷項(xiàng)稅較多、進(jìn)項(xiàng)稅較少。

另外，在營(yíng)改增政策實(shí)施后，明確指出保險(xiǎn)公司購(gòu)入賠款的貨物與服務(wù)均可憑借專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。對(duì)于保險(xiǎn)公司來(lái)說(shuō)，賠款屬于最為主要的成本支出，目前主要以支付給被保險(xiǎn)人為主，實(shí)際是維修單位開具修理發(fā)票，獲取增值稅發(fā)票的難度較大，抵扣難以實(shí)現(xiàn)。要想利用增值稅進(jìn)行抵扣，勢(shì)必要轉(zhuǎn)變以往的賠付方式，但由于保險(xiǎn)法在賠款支付的對(duì)象、保險(xiǎn)賠款額度、方式等方面存在差異，應(yīng)具體問題具體分析，否則會(huì)為保險(xiǎn)企業(yè)增加稅收負(fù)擔(dān)。因此，在營(yíng)改增政策實(shí)施后，保險(xiǎn)公司可針對(duì)部分業(yè)務(wù)流程進(jìn)行合理規(guī)劃和創(chuàng)新，使其與實(shí)際發(fā)展需求充分符合[2]。

（二）完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制

對(duì)當(dāng)前保險(xiǎn)公司存在的風(fēng)險(xiǎn)管理成本、效益等因素進(jìn)行綜合考慮，構(gòu)建完善的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制，使保險(xiǎn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到全面有效的控制。在保險(xiǎn)行業(yè)合規(guī)內(nèi)控工作中，主要包括銷項(xiàng)端、進(jìn)項(xiàng)端、納稅申報(bào)以及其他相關(guān)內(nèi)控，具體如下：在銷項(xiàng)端中，內(nèi)部控制主要包括批改、納稅申報(bào)控制、退保工作流控制、“三流合一”控制等等；在進(jìn)項(xiàng)端中，包括進(jìn)項(xiàng)稅抵扣考評(píng)、費(fèi)用分?jǐn)偪刂啤Ｆ彬?yàn)證控制、報(bào)銷流程控制等等；在納稅申報(bào)中，包括開票收入控制、會(huì)計(jì)收入匹配、復(fù)核控制以及報(bào)稅匹配等等。

（三）優(yōu)化稅務(wù)核算流程

在全面實(shí)施營(yíng)改增政策后，會(huì)計(jì)核算的內(nèi)容發(fā)生改變，特別是在銷售、減免稅、兼營(yíng)等多種情況相結(jié)合的情況下，企業(yè)如若未嚴(yán)格按照要求進(jìn)行核算，勢(shì)必會(huì)使稅負(fù)增加。因此，在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，保險(xiǎn)企業(yè)應(yīng)掌握更多稅務(wù)核算相關(guān)知識(shí)，使稅務(wù)核算流程得到優(yōu)化，數(shù)據(jù)信息得到精準(zhǔn)核算，高效完成賬務(wù)處理等工作。此外，還應(yīng)嚴(yán)格按照保險(xiǎn)行業(yè)的相關(guān)要求，對(duì)增值稅的優(yōu)惠政策進(jìn)行確定，使核算科目得以細(xì)化，明確一般業(yè)務(wù)與減免稅業(yè)務(wù)的各項(xiàng)收入情況，確保稅務(wù)申報(bào)、計(jì)算和繳納科學(xué)合理。

（四）采取多樣化風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策

（1）針對(duì)關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)采取不相容職務(wù)分離政策，對(duì)容易出現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)之處強(qiáng)化監(jiān)管力度，最大限度的避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題產(chǎn)生；（2）實(shí)施績(jī)效考評(píng)政策，構(gòu)建績(jī)效考評(píng)制度，完善考核指標(biāo)體系，針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、數(shù)據(jù)風(fēng)險(xiǎn)等相關(guān)部門與人員定期考核，并制定相應(yīng)的獎(jiǎng)懲措施進(jìn)行激勵(lì)；（3）面向稅務(wù)人員開展培訓(xùn)教育活動(dòng)，提高人員的業(yè)務(wù)技能與綜合素養(yǎng)，使其學(xué)會(huì)靈活運(yùn)用會(huì)計(jì)技能控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；（4）加強(qiáng)企業(yè)與稅務(wù)部門的關(guān)系，注重與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的交流與溝通，及時(shí)了解最新稅務(wù)政策，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到有效的預(yù)防和控制[3]。

結(jié)論：綜上所述，在營(yíng)改增政策實(shí)施后，保險(xiǎn)業(yè)存在許多稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問題，對(duì)此應(yīng)積極采用合理規(guī)劃業(yè)務(wù)流程、完善內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制機(jī)制、優(yōu)化稅務(wù)核算流程、采取多樣化風(fēng)險(xiǎn)對(duì)策等方式，使稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)得到控制，促進(jìn)保險(xiǎn)行業(yè)的穩(wěn)健發(fā)展。