事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的問題及對策

石愛玲

摘 要 隨著我國市場化程度的不斷提高，事業(yè)單位改革也在逐步深化。觀念落后、財務制度和會計行為不合理、內(nèi)部控制缺乏等情況是很多事業(yè)單位效率低下的主要原因。事業(yè)單位是專門為民眾提供公共服務或承擔部分政府職能的部門，為了順利開展工作，必須避免浪費，防止資金短缺，改善事業(yè)單位的內(nèi)部控制。本文首先從內(nèi)部控制的定義、基本目標、類型以及內(nèi)部控制的范圍和作用等方面論述內(nèi)部控制，然后分析事業(yè)單位內(nèi)部控制現(xiàn)狀、存在的問題以及不能有效實施的原因，最后提出完善事業(yè)單位會計內(nèi)部控制的措施。

關鍵詞 事業(yè)單位 內(nèi)部控制 問題 建議

一、內(nèi)部控制概述

（一）內(nèi)部控制定義

內(nèi)部控制是單位為實現(xiàn)控制目標，通過制定制度和措施，預防和控制經(jīng)濟活動的風險。有效的內(nèi)部控制可以提高事業(yè)單位財務管理水平，提升財務工作效率，確保單位正常運行。

（二）內(nèi)部控制的基本目標

內(nèi)部控制的基本目標是合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)，資產(chǎn)使用安全有效，財務信息真實準確，有效預防各類腐敗行為，提高服務效率。

1.幫助管理層實現(xiàn)其業(yè)務政策和目標。內(nèi)部控制首先是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營原則和目標而設計的。內(nèi)部控制滲透到單位業(yè)務活動的各個方面，只要該部門有業(yè)務運營和業(yè)務管理，就需要有適當?shù)膬?nèi)部控制。

2.保護單位各項資產(chǎn)的安全和完好，防止資產(chǎn)流失。資產(chǎn)保護通常是指對單位所有流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、債券等有價證券、辦公設備和其他重要實物資產(chǎn)的安全和完好予以保證。

3.保證業(yè)務運營信息和財務會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性。對一個單位的管理層來講，為了實現(xiàn)其業(yè)務原則和目標，有必要通過各種形式的報告及時地獲取準確的信息和資料，以做出正確決策。

二、事業(yè)單位財務內(nèi)部控制制度的重要性

（一）幫助管理層實現(xiàn)其業(yè)務政策和目標

內(nèi)部控制包括一些具體的政策和程序，是為了實現(xiàn)管理層的經(jīng)營原則和目標而設計的。它滲透到單位業(yè)務活動的各方面，能夠有效管理事業(yè)單位的財務活動，盡快找出問題，確保很好地貫徹執(zhí)行國家相關政策。

（二）保護單位資產(chǎn)的安全和完整性

財產(chǎn)和物資是企業(yè)開展生產(chǎn)經(jīng)營活動的物質(zhì)保障。內(nèi)部控制可以通過適當?shù)姆椒刂曝泿刨Y金的收支、余額和各種財產(chǎn)資產(chǎn)的采購、驗收、保管、使用和銷售活動，以防止腐敗、偷盜、亂用、破壞和其他非法行為，保證財產(chǎn)物資的安全完好。

（三）有助于加強單位的廉政建設

財務內(nèi)控制度能夠有效防止腐敗現(xiàn)象，使單位的各項活動有章可循，堵住違規(guī)漏洞，督促領導干部遠離腐敗行為，通過防微杜漸將各類腐敗行為扼殺在萌芽之中。

三、事業(yè)單位財務內(nèi)控制度存在的問題

（一）內(nèi)部控制環(huán)境薄弱，內(nèi)部控制意識較弱

有些事業(yè)單位忽視“依制度辦事，以制度管人”的概念，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。有些事業(yè)單位的會計和出納、資產(chǎn)管理職位被整合為一體，使得內(nèi)部控制更加混亂，容易出現(xiàn)腐敗現(xiàn)象，覺得內(nèi)部控制制度只是財務部門的事情，只是寫出來應付檢查，制度成擺設。

（二）財務管理制度和內(nèi)部控制制度不健全

領導“一支筆”審批，制度體系缺乏系統(tǒng)性和完整性，甚至政出多門。當員工休假或出差時，缺乏明確的工作交接，關鍵職位沒有強制輪換或帶薪休假制度。缺乏明確的工作責任制，財務人員對崗位職責任務的內(nèi)容不了解，程序不規(guī)范，造成會計工作秩序混亂，財務管理失控。

（三）資產(chǎn)數(shù)量、金額不真實，記賬混亂

有些事業(yè)單位沒有有效的內(nèi)部控制制度，財務部門只負責記賬和支付，有的資產(chǎn)賬面或者賬上有沒有實物，沒有嚴格按規(guī)定執(zhí)行資產(chǎn)盤點制度，導致資產(chǎn)不明確。存在挪用資金和虛假記賬行為，內(nèi)部控制監(jiān)督不到位，專項資金沒有?？顚Ｓ?，存在資金浪費現(xiàn)象，沒有明確資金審批標準，特別是辦公費、差旅費、招待費、培訓費和會議費，造成經(jīng)費損失。

（四）會計內(nèi)部控制人員素質(zhì)參差不齊

根據(jù)財務制度規(guī)定，會計人員必須持有會計專業(yè)證書，而且會計部門負責人需要具備會計師以上職稱資格或者從事會計工作3年以上。但現(xiàn)在有些事業(yè)單位招聘會計人員時，更多地注重筆試和面試考核，會計人員專業(yè)素質(zhì)低，缺乏識別和拒絕違法違紀的行為能力，導致內(nèi)控制度無法執(zhí)行，內(nèi)部控制效果不明顯。

（五）內(nèi)部審計沒有起到監(jiān)督作用

雖然個別單位設立了內(nèi)審部門，但是不夠獨立。作為主要的監(jiān)管部門，如財政和審計部門，監(jiān)督制度不夠健全，只監(jiān)督一般的事件，而對被審計單位內(nèi)部控制制度的完善性缺乏合理監(jiān)督。

四、完善事業(yè)單位財務內(nèi)控制度的建議

（一）增強領導的內(nèi)部控制意識

根據(jù)《內(nèi)部會計控制基本規(guī)范》的規(guī)定，單位負責人是本單位財務會計工作的主要責任人，主要負責單位財務會計報告是否準確、完整及內(nèi)部控制制度的合理性。財政局要組織單位負責人參加培訓，財務科應及時宣傳，使單位負責人真正擁有“第一責任人意識”，重視內(nèi)部會計控制制度建設。

（二）健全內(nèi)部會計控制制度

通過健全內(nèi)部會計控制制度，加強對重要崗位的監(jiān)督，細化責任，責任到人，細化不相容的崗位，實現(xiàn)相互配合、相互監(jiān)督，提高資金使用率，嚴格降低資金支出，健全資金使用制度，加強專項資金監(jiān)督，建立嚴格規(guī)范的審批制度和報銷程序，最終形成一個完善合理的內(nèi)部會計控制制度，使事業(yè)單位在內(nèi)部控制各方面都有根據(jù)，充分發(fā)揮其監(jiān)督作用。

（三）建立資產(chǎn)保護控制制度

資產(chǎn)保護控制主要包括嚴密控制和盤點控制。一般來說，資產(chǎn)保護控制包括對實物的采購、存儲、發(fā)出和銷售等各個環(huán)節(jié)的控制。

嚴密控制主要是指嚴格控制不相關人員與資產(chǎn)的接觸，只有獲得組織批準的人才可以接觸資產(chǎn)。正常情況下，現(xiàn)款、銀行存款和存貨等流動性比較強的資產(chǎn)，必須限制與不相關人員的直接接觸。間接接觸可以通過保存、批復、記錄和不相容職責分離和授權批準來實現(xiàn)。

盤點控制是指實物資產(chǎn)的庫存以及庫存結果與會計記錄的比較。如果結果與會計記錄不一樣，則表明資產(chǎn)管理上存在錯誤、鋪張浪費、損失或其他違規(guī)行為。

（四）創(chuàng)造良好的會計工作環(huán)境，增強會計人員的內(nèi)部控制意識

除了重視會計內(nèi)部控制外，單位領導還要積極維護會計的合法權益，使他們積極主動工作，確保會計信息的真實性和完整性。在簽署會計數(shù)據(jù)時，應征求會計人員的意見，公正民主。要創(chuàng)造一個良好和諧的工作環(huán)境，使會計人員更加熱愛工作，提高工作積極性，提高會計內(nèi)部控制工作的質(zhì)量和效率。

想做好事業(yè)單位的會計內(nèi)部控制，必須提高會計人員的整體素質(zhì)。可以定期組織會計培訓，培訓內(nèi)容應包含會計準則和財經(jīng)制度等專業(yè)性內(nèi)容。會計人員要不斷學習專業(yè)知識和技能，承擔起內(nèi)部控制的重要責任，以滿足內(nèi)部控制制度的需要。

（五）完善內(nèi)部審計監(jiān)督機制

事業(yè)單位應設立獨立的內(nèi)部審計部門和審計工作責任制度，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。內(nèi)部審計對單位內(nèi)部財務控制情況比較了解，可以把內(nèi)部會計控制的各個步驟作為審計對象單獨審計，準確把握內(nèi)部會計控制各個環(huán)節(jié)的薄弱點，通過有針對性的定期、連續(xù)的后續(xù)監(jiān)督，幫助相關部門漸漸完善內(nèi)部會計控制，使其發(fā)揮作用。

如果審計師已經(jīng)審計的憑證在檢查過程中發(fā)現(xiàn)問題，則審計師必須承擔責任，保證業(yè)務運營信息和財務會計數(shù)據(jù)的真實性和完整性。

五、結語

隨著社會主義市場經(jīng)濟體制改革的深入和國民經(jīng)濟的高速發(fā)展，會計內(nèi)部控制工作的難度加大。面對新的機遇和挑戰(zhàn)，事業(yè)單位多年的不良習慣暴露出來。為了保證事業(yè)單位的正常運轉(zhuǎn)，保證資產(chǎn)和資金的合理使用，必須更加重視事業(yè)單位會計的內(nèi)部控制，并調(diào)整和完善現(xiàn)有的會計和財務管理制度，加深事業(yè)單位領導人對會計制度的認識，提高會計人員的業(yè)務素質(zhì)，為會計工作的順利開展提供必要的保證。做好內(nèi)部控制工作是每個財務工作者的責任，也是事業(yè)單位健康發(fā)展的基礎，事業(yè)單位只有繼續(xù)完善各項會計制度，加強內(nèi)部控制，才能適應新時代的發(fā)展趨勢。

（作者單位為邯鄲市趙苑公園管理處）

參考文獻

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