飼料企業(yè)全面預(yù)算管理的困境與對策

喬敏敏

摘 要 隨著國民經(jīng)濟的發(fā)展，國家大力推動制造業(yè)的發(fā)展，這對飼料企業(yè)來說機遇與挑戰(zhàn)并存。由于人工成本、材料成本的逐年攀升，飼料企業(yè)面臨較大的市場競爭壓力。要想在競爭中脫穎而出，飼料企業(yè)必須修煉好內(nèi)功。而控制成本、費用是修煉內(nèi)功的關(guān)鍵。全面預(yù)算管理通過對生產(chǎn)成本進行合理的制定、分析和控制，有助于合理地配置企業(yè)資源。本文分析飼料企業(yè)全面預(yù)算管理存在的問題，分析導(dǎo)致飼料企業(yè)預(yù)算管理出現(xiàn)問題的原因，并提出具體的解決對策，旨在進一步促進我國飼料企業(yè)的健康快速發(fā)展。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 飼料企業(yè) 預(yù)算

一、飼料企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容和現(xiàn)實意義

（一）飼料企業(yè)全面預(yù)算管理的主要內(nèi)容

全面預(yù)算管理是企業(yè)利用預(yù)算工具對財務(wù)及非財務(wù)資源進行分配，以預(yù)算為標(biāo)準(zhǔn)進行考核、控制，來指導(dǎo)經(jīng)營活動，完成企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)。全面預(yù)算反映的是企業(yè)未來一年的經(jīng)營計劃，以達成企業(yè)的利潤目標(biāo)。根據(jù)利潤目標(biāo)制定各項作業(yè)指標(biāo)，以銷售預(yù)測為起點，進而對生產(chǎn)、成本、應(yīng)收賬款、各項費用及資金收支等進行預(yù)測，從而生成最終的預(yù)計利潤表、預(yù)計現(xiàn)金流量表和預(yù)計資產(chǎn)負債表，以反映企業(yè)在未來一年的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和資金流轉(zhuǎn)情況。

（二）飼料企業(yè)全面預(yù)算管理的現(xiàn)實意義

1.有助于實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理是企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)的一種重要管理工具，通過全面預(yù)算管理，將總的戰(zhàn)略目標(biāo)進行分解，一步步地去實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)。全面預(yù)算管理通過分解、整合公司資源，將公司資源投放在最合適的地方，避免資源使用不合理或者浪費。全面預(yù)算管理是以戰(zhàn)略目標(biāo)為指導(dǎo)的一種科學(xué)的管理方法，不是以本年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，上浮或下降一定的比例進行預(yù)測，偏離企業(yè)戰(zhàn)略。

2.有助于提高企業(yè)管理水平。首先，在編制全面預(yù)算前，企業(yè)需要組織參與人員進行相關(guān)的培訓(xùn)，加強預(yù)算管理、預(yù)算流程、預(yù)算要求等方面知識的學(xué)習(xí)，以提高企業(yè)員工的管理能力，增加員工的積極性，保證全面預(yù)算管理編制的準(zhǔn)確性、思想的一致性，能夠真正將預(yù)算落實到企業(yè)的日常工作中，使預(yù)算管理的作用得到高效的運用。其次，在預(yù)算管理完成后，要對完成的進度進行獨立監(jiān)督核算，每月按預(yù)算單元出具實際與預(yù)算差異分析報告，以監(jiān)控預(yù)算數(shù)與實際數(shù)之間的差額。在預(yù)算管理執(zhí)行過程中檢查評估，發(fā)現(xiàn)偏離目標(biāo)，可以隨時糾偏，保證可以達到預(yù)定目標(biāo)。在分析目標(biāo)偏離原因時，加強各部門的聯(lián)系，有助于更加熟悉各部門的職責(zé)。通過編制預(yù)算，有利于會計核算口徑與預(yù)算口徑的統(tǒng)一，財務(wù)數(shù)據(jù)更能支撐業(yè)務(wù)，提供反映真實業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)。

3.有助于發(fā)揮企業(yè)績效考核的作用?？冃Э己耸枪救肆Y源管理的重要環(huán)節(jié)，企業(yè)預(yù)算目標(biāo)不能充分達成的重要原因之一是預(yù)算與績效考核脫鉤。通過設(shè)定適合飼料企業(yè)的績效考核指標(biāo)，做到重獎輕罰，可以加大發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，全面反映企業(yè)的實際運行情況和職工的工作業(yè)績，維護員工的工作積極性，實現(xiàn)飼料企業(yè)發(fā)展的騰飛。

二、飼料企業(yè)全面預(yù)算管理存在的主要問題

（一）對預(yù)算認(rèn)識存在錯誤理解

很多人有個理解誤區(qū)，全面預(yù)算就是財務(wù)預(yù)算，認(rèn)為企業(yè)要做預(yù)算就是為了砍成本、省費用，編制預(yù)算就是財務(wù)部門的事，與其他部門沒有關(guān)系。企業(yè)生產(chǎn)、采購、銷售等部門不參與編制，從而導(dǎo)致編制的預(yù)算無法落地。

（二）預(yù)算管理脫離實際

全面預(yù)算管理是實現(xiàn)公司戰(zhàn)略目標(biāo)的重要工具。很多企業(yè)為編制預(yù)算而編制預(yù)算，編制預(yù)算以本年數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，上浮或下降一定的比例進行編制，并沒有考慮預(yù)算年度的工作目標(biāo)以及市場變化情況，導(dǎo)致預(yù)算脫離實際，執(zhí)行起來偏差很大，以至于預(yù)算放在一邊，更多的是人為控制、管理。

（三）預(yù)算編制方法錯誤

大多數(shù)企業(yè)預(yù)算是從前往后算，基于以往的歷史數(shù)據(jù)做的推斷預(yù)算。全面預(yù)算強調(diào)基于戰(zhàn)略目標(biāo)的從后往前算，以終為始，基于目標(biāo)配置資源。全面預(yù)算的編制過程沒有制定實施策略和措施，為了編制而編制，為了數(shù)字而數(shù)字。

（四）信息系統(tǒng)建設(shè)不健全

目前企業(yè)的會計核算，90%以上使用標(biāo)準(zhǔn)的財務(wù)軟件，但是預(yù)算編制仍然使用手工編制、匯總，很少使用預(yù)算管理系統(tǒng)。依靠人工設(shè)計電子表格、匯總數(shù)據(jù)編制預(yù)算，往往是層層上報，層層匯總，設(shè)計報表格式、公式、匯總的工作量大，且容易出現(xiàn)匯總誤差，各部門不能共享預(yù)算信息。

（五）預(yù)算管理脫離日常業(yè)務(wù)實踐

企業(yè)由于缺乏對全面預(yù)算管理的正確理解，當(dāng)實際結(jié)果與預(yù)算目標(biāo)出現(xiàn)偏差時，不能及時、客觀地分析偏差的原因，更多地解釋為什么出現(xiàn)偏差，不能以目標(biāo)為導(dǎo)向，提出相應(yīng)的解決措施。預(yù)算管理實行過程存在偏差，導(dǎo)致考評結(jié)果很隨意，績效考評制度也沒辦法真正落地，失去了預(yù)算管理應(yīng)有的嚴(yán)肅性、權(quán)威性。

三、加強飼料企業(yè)全面預(yù)算管理的對策建議

（一）引導(dǎo)樹立正確的理念

全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要手段，引導(dǎo)員工樹立正確的理念非常關(guān)鍵。

首先，企業(yè)要以清晰的戰(zhàn)略規(guī)劃為指導(dǎo)思想，預(yù)算管理委員會明確預(yù)算目標(biāo)，強化預(yù)算管理的計劃性。其次，企業(yè)應(yīng)加強員工管理方面知識的培訓(xùn)、學(xué)習(xí)。最后，清除思想誤區(qū)，抵制預(yù)算編制是財務(wù)的事、我們只是配合填寫數(shù)據(jù)的思想，強調(diào)企業(yè)預(yù)算管理是企業(yè)員工的共同職責(zé)，需要全體員工的共同努力才能實現(xiàn)。

（二）建立健全的全面預(yù)算管理制度、流程

實施全面預(yù)算管理，企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立《財務(wù)預(yù)算管理制度》，制度內(nèi)容包括成立預(yù)算管理委員會、召開預(yù)算動員大會、預(yù)算編制方法培訓(xùn)、預(yù)算編制流程、預(yù)算編制假設(shè)、預(yù)算分析、監(jiān)督機制等。

預(yù)算管理委員會是企業(yè)預(yù)算管理的最高機構(gòu)，由各業(yè)務(wù)部門的骨干組成，獨立于其他部門，全面負責(zé)企業(yè)預(yù)算工作的落實與推進，根據(jù)預(yù)算的考評體系明確相關(guān)的責(zé)任，決定相應(yīng)的獎懲方案。財務(wù)部門作為預(yù)算組織的牽頭部門，負責(zé)日常的預(yù)算匯總與分析、下發(fā)最終預(yù)算、控制實際執(zhí)行與預(yù)算目標(biāo)偏差。采購、生產(chǎn)、市場、人力資源等職能部門作為預(yù)算編制和實施機構(gòu)，負責(zé)分析預(yù)算執(zhí)行偏差的原因及改善措施，對預(yù)算的執(zhí)行結(jié)果負責(zé)。

企業(yè)應(yīng)構(gòu)建明確的組織架構(gòu)，避免人為控制預(yù)算，避免過多人為因素的影響。同時完善企業(yè)內(nèi)部稽核制度，內(nèi)部稽核部門要定期、不定期地跟進預(yù)算執(zhí)行情況，督促相關(guān)責(zé)任人員在規(guī)定的時間內(nèi)完成整改。

（三）強化信息系統(tǒng)建設(shè)

編制預(yù)算使用適合飼料企業(yè)業(yè)務(wù)的預(yù)算系統(tǒng)，提高預(yù)算編制的準(zhǔn)確性以及效率。預(yù)算管理系統(tǒng)有利于提升企業(yè)的整體效率，把龐大的預(yù)算管理工作輕松化。預(yù)算系統(tǒng)還可以讓相關(guān)業(yè)務(wù)部門信息共享，有利于各部門互相了解預(yù)算工作，資源共享。預(yù)算管理系統(tǒng)與目前使用的會計核算系統(tǒng)相關(guān)聯(lián)，定期對預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算數(shù)據(jù)進行對比分析，出具差異數(shù)據(jù)。

（四）制訂全面預(yù)算管理的績效考核方案

結(jié)合企業(yè)全面預(yù)算管理的實施，制訂一套適合飼料企業(yè)自身特點的績效考核方案，考核方案重點強調(diào)預(yù)算執(zhí)行的過程，強調(diào)過程中的改善之處以及最終結(jié)果與預(yù)算的差異。通過績效考核方案的制訂，企業(yè)績效考核公開、公平、公正，在分析績效指標(biāo)時，一方面可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行過程中存在的問題，及時糾偏;另一方通過考核，可以發(fā)現(xiàn)預(yù)算編制中存在的問題，為下一次的預(yù)算編制提供改善方向。

（五）強化預(yù)算管理中的業(yè)財融合

全面預(yù)算管理由公司決策層提出計劃下達目標(biāo)，根據(jù)各部門職能進行分解與協(xié)商。為完成任務(wù)目標(biāo)，各部門需要對本部門業(yè)務(wù)進行深入分析、分解，各業(yè)務(wù)部門通過本部門工作的分解，將工作落實到部門員工，制訂每個員工的年度工作計劃。財務(wù)部門負責(zé)全面預(yù)算管理的月度統(tǒng)計與分析工作，必須清楚行業(yè)優(yōu)秀企業(yè)各項指標(biāo)、企業(yè)經(jīng)營模式、各業(yè)務(wù)流程、環(huán)節(jié)，才能在分析中發(fā)現(xiàn)存在問題。

為降低生產(chǎn)成本，需要采購部門、技術(shù)部門和生產(chǎn)部門共同解決，采購部門降低原料采購價格，技術(shù)部門涉及合理、合適的配方，生產(chǎn)部門通過提升效率、提高產(chǎn)品合格率和降低損耗。財務(wù)人員只有熟悉采購、技術(shù)與生產(chǎn)部門職能、流程，各產(chǎn)品所需哪些原料、輔料，生產(chǎn)流程、工藝流程，各種物料編碼，配方，資金流、實物流之間怎樣流轉(zhuǎn)，哪些環(huán)節(jié)存在特殊情況如需辦理假退庫，這些信息又如何及時進入信息系統(tǒng)準(zhǔn)確記錄等，才能在成本分析中發(fā)現(xiàn)相關(guān)問題，提出有用的建議。

總之，全面預(yù)算管理是企業(yè)管理的重要組成部分，是達成戰(zhàn)略目標(biāo)的羅盤，是圍繞企業(yè)全面預(yù)算而展開的一系列管理活動。預(yù)算管理包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算評價、預(yù)算考核等多個方面。全面預(yù)算管理是通過全面預(yù)算將企業(yè)的戰(zhàn)略目標(biāo)與日常經(jīng)營管理活動結(jié)合起來，綜合考慮企業(yè)資源，合理規(guī)劃，實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理機制。

（作者單位為廣東聯(lián)淏集團有限公司）

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