基于內(nèi)部控制五要素構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

顧剛

摘要：內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的管理重點(diǎn)，對(duì)于內(nèi)容控制的質(zhì)量控制和風(fēng)險(xiǎn)降低有著重要作用。因此內(nèi)部控制內(nèi)容的實(shí)質(zhì)也就是內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控。本文就以?xún)?nèi)部審計(jì)的內(nèi)部控制內(nèi)容的關(guān)系分析，明確內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理體系對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量控制內(nèi)容，通過(guò)對(duì)內(nèi)部審計(jì)中五個(gè)要素的控制分析，從而為內(nèi)部審計(jì)的控制內(nèi)容進(jìn)行推進(jìn)提升。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì);環(huán)境;風(fēng)險(xiǎn)管理;信息溝通

一、內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)系

國(guó)際內(nèi)部審計(jì)在2001年建立起內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。并將其定義為一種客觀自助的咨詢(xún)保證活動(dòng)。其作用就是為相關(guān)企業(yè)和組織提供了一定的管理咨詢(xún)內(nèi)容，有效提升了企業(yè)的運(yùn)行的效率和穩(wěn)定，他通過(guò)系統(tǒng)化的管理方案，結(jié)合相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估改進(jìn)機(jī)制，有效為企業(yè)組織的風(fēng)險(xiǎn)控制和治理提供了規(guī)范化的控制。有助于企業(yè)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)與提升。

同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的控制和風(fēng)險(xiǎn)管理有很多的相同內(nèi)容，其參與成員都是組織內(nèi)董事會(huì)、管理層和全體員工共同參與實(shí)施的。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的高效管理發(fā)展，一方面要做好管理內(nèi)容的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)要素，也是內(nèi)部審計(jì)的五大要素之一。另一方面實(shí)現(xiàn)高效率的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估管理就是要不斷重視組織的控制流程建設(shè)。所以，內(nèi)部審計(jì)是組織進(jìn)行內(nèi)部管理控制的重要手段，內(nèi)部審計(jì)與內(nèi)部控制都是為組織運(yùn)行風(fēng)險(xiǎn)管理的重要內(nèi)容，共同組成構(gòu)成企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控防線。

由此可見(jiàn)，內(nèi)部控制、內(nèi)部審計(jì)和風(fēng)險(xiǎn)管控本質(zhì)上是相互制約、互相補(bǔ)充依存的管理整體，共同構(gòu)成了組織穩(wěn)定發(fā)展運(yùn)行的管控整體，為企業(yè)的安全運(yùn)行提供了有效的保護(hù)措施，為組織發(fā)展目標(biāo)制定了良好的企業(yè)內(nèi)部環(huán)境。

二、基于COSO框架構(gòu)建內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系

（一）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

1.從全球化內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展內(nèi)容看，內(nèi)部審計(jì)的管理環(huán)境主要分為3個(gè)方面：董事會(huì)組織的領(lǐng)導(dǎo)、經(jīng)理層的管控、審計(jì)總負(fù)責(zé)人的控制，不管屬于哪種控制類(lèi)型，都要求內(nèi)部審計(jì)管理部門(mén)需要一定的自主性，能夠進(jìn)行管理審計(jì)工作的獨(dú)立運(yùn)行，并且不受其他管理職能部門(mén)的干擾。只有這樣內(nèi)部審計(jì)的管理內(nèi)容才有一定的公正客觀性，審計(jì)管理內(nèi)容才有被有效使用。目前，我國(guó)大多數(shù)的審計(jì)控制機(jī)構(gòu)都是采取總經(jīng)理的直接領(lǐng)導(dǎo)下展開(kāi)工作，同時(shí)結(jié)合相關(guān)審計(jì)機(jī)構(gòu)和政府管理的指導(dǎo)內(nèi)容，相關(guān)審計(jì)控制部門(mén)的設(shè)置上與組織內(nèi)部的設(shè)計(jì)工作相互對(duì)應(yīng)。雖然總經(jīng)理的直接管理和審計(jì)部門(mén)與組織業(yè)務(wù)的對(duì)應(yīng)可以有效提升審計(jì)管理的效率，但是相關(guān)的審計(jì)管理工作也會(huì)受到相關(guān)利益的干擾，造成風(fēng)險(xiǎn)管理的結(jié)果出現(xiàn)誤差。

2.內(nèi)部控制的責(zé)任和管理風(fēng)格理念。除了上述審計(jì)管理的主導(dǎo)人員和部門(mén)配置對(duì)于審計(jì)管理的獨(dú)立性影響外，內(nèi)部審計(jì)的實(shí)際負(fù)責(zé)人也是審計(jì)管理的獨(dú)立性和結(jié)果的重要影響因素。內(nèi)部審計(jì)控制的工作雖然由總經(jīng)理經(jīng)營(yíng)指導(dǎo)運(yùn)行，但是實(shí)際運(yùn)行的審計(jì)負(fù)責(zé)人的權(quán)利也不宜太低或者太高，過(guò)低會(huì)影響到審計(jì)管理工作的獨(dú)立性，不利于審計(jì)工作的展開(kāi)。過(guò)高反而會(huì)影響到管理層對(duì)于審計(jì)工作的指導(dǎo)，并且在管理過(guò)程中影響其他部門(mén)的運(yùn)行。這兩方面都是對(duì)內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管理結(jié)果造成一定的影響。一般來(lái)說(shuō)，內(nèi)部控制的審計(jì)部門(mén)應(yīng)該在總經(jīng)理的指導(dǎo)下進(jìn)行審計(jì)管理工作，但實(shí)際的管理內(nèi)容并不會(huì)受到相關(guān)的影響，可以獨(dú)立自主的展開(kāi)相關(guān)管理控制內(nèi)容并且不會(huì)對(duì)企業(yè)正常運(yùn)行造成干擾。

（二）風(fēng)險(xiǎn)管理

1.內(nèi)部控制的內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)就是對(duì)于企業(yè)運(yùn)行的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題的發(fā)現(xiàn)。在進(jìn)行企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管控工作時(shí)，一方面需要時(shí)刻關(guān)注被審計(jì)內(nèi)容的內(nèi)部環(huán)境和外部因素，做好被審計(jì)對(duì)象的全面內(nèi)部發(fā)展，服務(wù)被審計(jì)單位的外部風(fēng)險(xiǎn)因素，主要是組織運(yùn)行的市場(chǎng)環(huán)境因素的審計(jì)管理，關(guān)注自身行業(yè)的市場(chǎng)狀況和前景。比如，相關(guān)組織內(nèi)容的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)狀況，相關(guān)產(chǎn)品的技術(shù)發(fā)展趨勢(shì)。及時(shí)做好組織內(nèi)部管理控制的發(fā)展環(huán)境的風(fēng)險(xiǎn)分析，同時(shí)時(shí)刻了解本行業(yè)有關(guān)的法律政策的發(fā)展內(nèi)容，為市場(chǎng)變化內(nèi)容做好風(fēng)險(xiǎn)預(yù)測(cè)，法律政策的變化影響對(duì)于組織的運(yùn)行將是關(guān)鍵的改革內(nèi)容。所以，被審計(jì)單位的外部風(fēng)險(xiǎn)管理需要市場(chǎng)大環(huán)境和行業(yè)內(nèi)容的細(xì)分處理。另一方面就是被審計(jì)單位的內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，外部的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)管理是為企業(yè)提供方向規(guī)劃，內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)的管理才是企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展的關(guān)鍵點(diǎn)，比如被審計(jì)單位的管理層的指導(dǎo)意見(jiàn)、重要崗位的人員更替、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)人員的話語(yǔ)權(quán)、公司組織的結(jié)構(gòu)效率等，都會(huì)影響到企業(yè)在行業(yè)發(fā)展的步伐。借助內(nèi)部審計(jì)的管理工作，分析企業(yè)的市場(chǎng)情況，可以為企業(yè)在復(fù)雜市場(chǎng)環(huán)境下的發(fā)展進(jìn)行有效規(guī)劃，能夠?qū)徲?jì)管理過(guò)程中出現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行解決。所以風(fēng)險(xiǎn)管理要結(jié)合企業(yè)的內(nèi)、外部情況，為企業(yè)的發(fā)展做好風(fēng)險(xiǎn)管理評(píng)價(jià)。

2.內(nèi)部控制構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)本身的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)管理需要為單位運(yùn)行提供風(fēng)險(xiǎn)管理服務(wù)，前提要做好審計(jì)管理的本身風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估改進(jìn)。對(duì)于內(nèi)部審計(jì)管理風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)容，一是審計(jì)管理中審計(jì)計(jì)劃的有效制定，審計(jì)計(jì)劃是開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)控制的總體流程，作為整個(gè)審計(jì)管理工作的基礎(chǔ)也是關(guān)鍵，能夠直接影響到內(nèi)部審計(jì)管理的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估效率，所以進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作前，需要制定出詳細(xì)全面的審計(jì)管理計(jì)劃，為審計(jì)工作的開(kāi)展提供有效的指導(dǎo)，可以使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)管控更為有效。二是對(duì)于審計(jì)管理中的人員分工做出合理安排，盡量避免審計(jì)工作和企業(yè)的運(yùn)行內(nèi)容相互沖突，由于審計(jì)管理工作很容易受到企業(yè)管理者和相關(guān)部門(mén)的影響，所以進(jìn)行審計(jì)管理時(shí)要充分做好控制人員的細(xì)分化安排，保證審計(jì)控制工作的有效運(yùn)行。三是做好審計(jì)控制過(guò)程中的內(nèi)容記錄，保證審計(jì)控制的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果有一定的數(shù)據(jù)基礎(chǔ)。在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制的證據(jù)記錄時(shí)，要做好信息的準(zhǔn)確性和高效性，時(shí)刻關(guān)注企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并及時(shí)對(duì)企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深度的審計(jì)管控，保留完整的審計(jì)控制證據(jù)。

（三）信息與溝通

1.做好內(nèi)部控制的信息交流溝通。內(nèi)部控制構(gòu)建的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)管理時(shí)，就是對(duì)于企業(yè)信息的收集整理分析的過(guò)程，內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)信息要從企業(yè)的相關(guān)部門(mén)、管理人員、很多員工進(jìn)行收集，需要做好內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與企業(yè)各個(gè)部門(mén)的協(xié)調(diào)溝通。首先，進(jìn)行部門(mén)間信息的有效溝通是進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制的必要條件，能夠讓內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)人員有效理解到自身工作與審計(jì)目標(biāo)之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人對(duì)于兩者的工作協(xié)調(diào)起到重要作用，其審計(jì)控制的態(tài)度和理念會(huì)直接影響到內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量。其次，審計(jì)人員進(jìn)行審計(jì)工作前，還需要對(duì)管理層做好溝通交流。一方是取得審計(jì)管理控制的相關(guān)權(quán)限，使得內(nèi)部審計(jì)工作的進(jìn)行更為順利。另一方面，相關(guān)審計(jì)控制的內(nèi)容可以及時(shí)與領(lǐng)導(dǎo)人員進(jìn)行溝通，進(jìn)一步滿足內(nèi)部審計(jì)工作中的各項(xiàng)內(nèi)容需求。為領(lǐng)導(dǎo)人員提供更為全面的管理建議。第三，內(nèi)部審計(jì)工作的負(fù)責(zé)人需要及時(shí)將溝通信息傳達(dá)給審計(jì)工作人員，更好的為企業(yè)經(jīng)營(yíng)內(nèi)部審計(jì)控制服務(wù)。

2.做好內(nèi)部審計(jì)控制過(guò)程中的外部信息收集。很多時(shí)候組織內(nèi)部的信息都有一定的局限性，而與之相關(guān)的外部信息資源可以更好的為審計(jì)工作提供控制建議。同時(shí)，外部信息的參照作用也為公司的風(fēng)險(xiǎn)管理提供了更好的參照，比如行業(yè)的市場(chǎng)環(huán)境信息就可以作為內(nèi)部審計(jì)工作的參照點(diǎn)，對(duì)于公司的經(jīng)營(yíng)管理信息有著更為重要的審計(jì)控制的咨詢(xún)作用。當(dāng)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)控制工作的外部信息收集時(shí)，首先就要參照行業(yè)協(xié)會(huì)的信息，相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)信息是對(duì)公司在行業(yè)中的市場(chǎng)地位和技術(shù)能力的參照，市場(chǎng)占有率和發(fā)展前景是進(jìn)行公司內(nèi)部審計(jì)評(píng)估的重要指標(biāo)。可為公司的技術(shù)發(fā)展和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)提供更加專(zhuān)業(yè)的市場(chǎng)指標(biāo)，內(nèi)部審計(jì)控制通過(guò)行業(yè)協(xié)會(huì)外部信息的收集分析，可以提煉成為本公司發(fā)展服務(wù)的信息資源，也有助于內(nèi)部審計(jì)對(duì)于公司潛在風(fēng)險(xiǎn)管理的預(yù)測(cè)。

三、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，內(nèi)部審計(jì)作為公司內(nèi)部控制發(fā)展的重要內(nèi)容，可以有效降低運(yùn)行過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，往往作為企業(yè)發(fā)展中風(fēng)險(xiǎn)控制的重要內(nèi)容。而內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量往往是審計(jì)內(nèi)容的重中之重，可以有效降低內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，完善相關(guān)企業(yè)的控制管理框架。同時(shí)，我國(guó)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)的重視程度也在不斷加大，近幾年不斷在全球范圍內(nèi)進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的探索研究，審計(jì)署于2018年頒布了關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定，為我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理提供了很好的指導(dǎo)作用。

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