運(yùn)用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑探索

周樺楠 潘峰

摘要：“審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”這一新概念在十八屆四中全會(huì)被準(zhǔn)確定義之后，便受到社會(huì)各界的廣泛關(guān)注。近期，“十三五規(guī)劃綱要”提出的實(shí)施國(guó)家大數(shù)據(jù)戰(zhàn)略預(yù)示著我國(guó)已全面進(jìn)入大數(shù)據(jù)時(shí)代。下文通過(guò)分析審計(jì)全覆蓋面臨的困境、研究大數(shù)據(jù)為審計(jì)全覆蓋帶來(lái)的機(jī)遇并存，從宏觀與微觀的視角探索審計(jì)全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑，以期對(duì)運(yùn)用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的路徑探索。

關(guān)鍵詞：大數(shù)據(jù)審計(jì);信息技術(shù)審計(jì);聯(lián)網(wǎng)審計(jì);審計(jì)監(jiān)督全覆蓋

經(jīng)歷30余年的改革與發(fā)展，我國(guó)的國(guó)家審計(jì)監(jiān)督體系已初步建成，成為國(guó)家治理體系的重要組成部分，保障國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行安全的“免疫系統(tǒng)”，是國(guó)家全面深化改革以及經(jīng)濟(jì)社會(huì)全面健康可持續(xù)發(fā)展的基礎(chǔ)。然而目前，我國(guó)審計(jì)署每年的審計(jì)資金量不足被審計(jì)單位總資金量的1/3，中央部委所屬的絕大部分央企、國(guó)企、境外機(jī)構(gòu)、境外國(guó)有資產(chǎn)尚處于審計(jì)盲區(qū)，我國(guó)審計(jì)覆蓋面不廣、審計(jì)效果不明顯等問(wèn)題嚴(yán)重影響著國(guó)家審計(jì)服務(wù)國(guó)家治理的效力。

2013年，李克強(qiáng)總理首次提出審計(jì)監(jiān)督全覆蓋這一理念，要求審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)國(guó)有資源、國(guó)有資產(chǎn)、公共資金實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。2014年，隨著十八屆四中全會(huì)的召開(kāi)，國(guó)務(wù)院在《關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見(jiàn)》中對(duì)這一新概念給了詳細(xì)的定義：“審計(jì)監(jiān)督全覆蓋是指在一定時(shí)間內(nèi)，對(duì)穩(wěn)增長(zhǎng)、促改革、調(diào)結(jié)構(gòu)、惠民生、防風(fēng)險(xiǎn)等政策落實(shí)情況，以及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源、領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行全面的審計(jì)監(jiān)督，涉及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)和國(guó)有資源的分配、管理和使用的全部環(huán)節(jié)?！焙?jiǎn)而言之，審計(jì)監(jiān)督全覆蓋指的是審計(jì)機(jī)關(guān)在自己的職責(zé)區(qū)域和權(quán)限下，對(duì)審計(jì)對(duì)象實(shí)施全方位審計(jì)，消除之前可能存有的審計(jì)死角與盲區(qū)。這一新概念向我們強(qiáng)調(diào)著審計(jì)全覆蓋的兩大主要特征，即廣度上的全覆蓋與深度上的全覆蓋。廣度上的全覆蓋要求我們?cè)趯徲?jì)監(jiān)督時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)全部審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督，在年初制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)應(yīng)當(dāng)涵蓋全部審計(jì)對(duì)象，避免存在審計(jì)盲區(qū)，屬橫向的覆蓋;而深度上的全覆蓋則要求將審計(jì)監(jiān)督落實(shí)至審計(jì)對(duì)象的全部環(huán)節(jié)，在具體編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的每個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督，屬縱向的覆蓋。這一理念的提出，為擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督覆蓋面、提高審計(jì)效果和完善審計(jì)監(jiān)督體系提供了強(qiáng)有力的保障。但隨著改革進(jìn)程的不斷加快，政府審計(jì)對(duì)象不斷增加，審計(jì)任務(wù)日漸繁重，審計(jì)范圍不斷擴(kuò)大，完全實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋仍有很長(zhǎng)一段路要走。

一、審計(jì)全覆蓋面臨的困境

（一）審計(jì)資源不足

隨著經(jīng)濟(jì)的迅猛發(fā)展，審計(jì)對(duì)象日趨多元化、復(fù)雜化，各審計(jì)主體面臨的審計(jì)任務(wù)越來(lái)越多，社會(huì)對(duì)政府審計(jì)的需求不斷增長(zhǎng)，但審計(jì)力量的增長(zhǎng)速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)不及審計(jì)需求增長(zhǎng)的腳步，往往完成審計(jì)項(xiàng)目的人手不夠，時(shí)間也不足，形成了審計(jì)資源不足的尷尬局面。例如在省級(jí)以下的審計(jì)機(jī)關(guān)，經(jīng)濟(jì)責(zé)任等專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)任務(wù)十分繁重，有的地方審計(jì)機(jī)關(guān)甚至要在一至兩個(gè)月內(nèi)受托完成30-40個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，且在當(dāng)前的傳統(tǒng)信息技術(shù)審計(jì)模式下，審計(jì)人員多半需要親臨被審計(jì)單位現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，如此的高強(qiáng)度的工作壓力難免使得各級(jí)審計(jì)人員存在審計(jì)流于形式的現(xiàn)象。審計(jì)資源不足帶來(lái)的審計(jì)人員超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)的工作現(xiàn)象，是我國(guó)現(xiàn)階段難以實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的原因之一。

（二）審計(jì)成本過(guò)高

在傳統(tǒng)信息技術(shù)審計(jì)模式下，審計(jì)人員往往迫于時(shí)間、空間的限制，需要親臨被審計(jì)單位進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，耗費(fèi)了大量的人力成本和經(jīng)濟(jì)成本，且在審計(jì)項(xiàng)目日益增多、審計(jì)人手愈發(fā)不足的現(xiàn)狀之下，審計(jì)機(jī)構(gòu)為了使審計(jì)力量跟上審計(jì)需求的節(jié)奏，不得不在短時(shí)間內(nèi)向社會(huì)各界招聘大量的審計(jì)從業(yè)人員，為審計(jì)機(jī)構(gòu)增加了巨大的人工成本。此外，由于傳統(tǒng)審計(jì)中各業(yè)務(wù)部門(mén)之間缺乏數(shù)據(jù)互通與共享，存在數(shù)據(jù)資源壁壘現(xiàn)象，割裂了各行業(yè)之間數(shù)據(jù)的內(nèi)在聯(lián)系，使審計(jì)人員不得不花更多的時(shí)間整合、共享審計(jì)數(shù)據(jù)，耗費(fèi)巨大的時(shí)間成本。因此，現(xiàn)階段審計(jì)模式下經(jīng)濟(jì)成本與時(shí)間成本過(guò)高成為我國(guó)現(xiàn)階段實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋所面臨的困境之一。

（三）審計(jì)效率不高

傳統(tǒng)模式下的審計(jì)往往是事后審計(jì)，即從業(yè)人員在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生后對(duì)審計(jì)對(duì)象的財(cái)務(wù)報(bào)表等進(jìn)行審計(jì)。這樣的審計(jì)方式使得審計(jì)人員難以及時(shí)發(fā)現(xiàn)重大的審計(jì)問(wèn)題以至于錯(cuò)過(guò)最佳解決時(shí)間導(dǎo)致審計(jì)效率往往不高。此外，審計(jì)人員在審計(jì)的過(guò)程中限于時(shí)間與空間，往往只能依靠職業(yè)判斷與主觀經(jīng)驗(yàn)對(duì)重要性水平較高的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行分析查驗(yàn)，這樣的審計(jì)方式存在審計(jì)失敗的風(fēng)險(xiǎn)，審計(jì)質(zhì)量不高，且無(wú)法滿(mǎn)足審計(jì)監(jiān)督在廣度上全覆蓋和在深度上全覆蓋的要求。因此，在審計(jì)效率不高的現(xiàn)狀下，全面實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋還存在一定難度。

二、大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)為審計(jì)全覆蓋帶來(lái)的機(jī)遇和挑戰(zhàn)

（一）機(jī)遇

1.大數(shù)據(jù)促使分散型審計(jì)向行業(yè)型或關(guān)聯(lián)行業(yè)型審計(jì)轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)的審計(jì)模式下，針對(duì)一項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，審計(jì)人員需要對(duì)被審計(jì)單位單一一家單位的數(shù)據(jù)進(jìn)行整合并發(fā)現(xiàn)審計(jì)問(wèn)題。這樣的審計(jì)模式使得關(guān)聯(lián)數(shù)據(jù)難以被挖掘，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也難以及時(shí)被發(fā)現(xiàn)。然而，大數(shù)據(jù)審計(jì)能夠通過(guò)數(shù)據(jù)分析、數(shù)據(jù)挖掘?qū)⑾嚓P(guān)程度高的數(shù)據(jù)挖掘出來(lái)并整合探索大數(shù)據(jù)之間隱含的關(guān)系網(wǎng)，從而在同一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目中，將相關(guān)聯(lián)的行業(yè)進(jìn)行有效的串聯(lián)，做到“由點(diǎn)連線，以線織網(wǎng)”，大幅提高審計(jì)效率，提高審計(jì)質(zhì)量。以在醫(yī)保審計(jì)中運(yùn)用大數(shù)據(jù)審計(jì)的應(yīng)用為例，醫(yī)保審計(jì)主要關(guān)注的是醫(yī)保資金使用的真實(shí)可靠性。通過(guò)大數(shù)據(jù)將醫(yī)保參保及繳費(fèi)人員信息與民政殯葬數(shù)據(jù)、民政的低保人員信息關(guān)聯(lián)對(duì)比，便可輕松檢驗(yàn)醫(yī)保資金使用的合規(guī)性，并發(fā)掘符合規(guī)定但未享受醫(yī)保和不符合規(guī)定但套用醫(yī)保資金的問(wèn)題。

2.大數(shù)據(jù)促使抽樣審計(jì)向全樣本審計(jì)轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員難以在有限的時(shí)間內(nèi)對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行高度的采集與整合，只能依靠職業(yè)判斷與主觀經(jīng)驗(yàn)對(duì)被審計(jì)單位重要性水平較高的部分?jǐn)?shù)據(jù)進(jìn)行分析、查驗(yàn)。然而這種以部分推斷整體的抽樣審計(jì)模式使得被審計(jì)對(duì)象的違法違規(guī)行為難以全面、系統(tǒng)的暴露出來(lái)。一旦抽樣存在偏差，審計(jì)結(jié)果可能與真實(shí)狀況存在相當(dāng)大的偏差，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也嚴(yán)重加大。隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)的日漸成熟，審計(jì)人員實(shí)現(xiàn)了在短時(shí)間內(nèi)采集整理審計(jì)數(shù)據(jù)，從原本的抽樣審計(jì)模式逐漸過(guò)渡到全樣本與重點(diǎn)分析相結(jié)合的模式。審計(jì)人員可以全面、系統(tǒng)地分析數(shù)據(jù)，有效規(guī)避抽樣審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，使審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)成為了可能。

3.大數(shù)據(jù)促使事后審計(jì)向事前、事中審計(jì)轉(zhuǎn)變

現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)從本質(zhì)上說(shuō)是國(guó)家經(jīng)濟(jì)健康運(yùn)行的“免疫系統(tǒng)”，其根本目的在于發(fā)揮其在經(jīng)濟(jì)運(yùn)行過(guò)程中的預(yù)防、抵御作用，為國(guó)家安全提供保障。而傳統(tǒng)的審計(jì)工作往往是事后審計(jì)，這樣的審計(jì)模式一來(lái)影響了審計(jì)的時(shí)效性，二來(lái)使得審計(jì)監(jiān)督與預(yù)防的職責(zé)顯得不是那么明朗。然而，在大數(shù)據(jù)審計(jì)普遍應(yīng)用的背景下，審計(jì)從業(yè)人員可以通過(guò)“業(yè)務(wù)跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”的模式實(shí)時(shí)有效的追蹤被審計(jì)單位動(dòng)態(tài)變化的數(shù)據(jù)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)審計(jì)存在的風(fēng)險(xiǎn)。如此一來(lái)，大數(shù)據(jù)審計(jì)通過(guò)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)對(duì)異常數(shù)據(jù)動(dòng)態(tài)的靈活感知與監(jiān)控使得傳統(tǒng)的讓財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)的“事后審計(jì)”向讓業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)說(shuō)話(huà)的“事中審計(jì)”甚至“事前審計(jì)”轉(zhuǎn)變，大大提升了審計(jì)的時(shí)效性，增強(qiáng)了審計(jì)的預(yù)防與監(jiān)督的效果。

4.大數(shù)據(jù)促使審計(jì)形式由現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)向現(xiàn)場(chǎng)與遠(yuǎn)程審計(jì)相結(jié)合轉(zhuǎn)變

在傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員受到時(shí)間、空間的限制，需要前往被審計(jì)單位翻閱紙質(zhì)會(huì)計(jì)賬簿、財(cái)務(wù)報(bào)告等審計(jì)證據(jù)，抽查會(huì)計(jì)憑證、監(jiān)盤(pán)現(xiàn)金、存貨及固定資產(chǎn)等，往往耗費(fèi)了大量的審計(jì)資源和精力。而隨著大數(shù)據(jù)審計(jì)的日益成熟、聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)的建立與完善，在“網(wǎng)絡(luò)化”的審計(jì)管理模式下，審計(jì)資料已從傳統(tǒng)的紙質(zhì)資料逐漸過(guò)渡到海量數(shù)據(jù)，審計(jì)人員僅通過(guò)服務(wù)端遠(yuǎn)程訪問(wèn)被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)庫(kù)系統(tǒng)，足不出戶(hù)便可獲取被審計(jì)單位的數(shù)據(jù)信息，大大縮短了搜尋審計(jì)信息的時(shí)間，節(jié)省了審計(jì)成本，提高了審計(jì)工作效率。

（二）挑戰(zhàn)

1.要求審計(jì)人員擁有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理能力

若想完全實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，僅擁有強(qiáng)大的數(shù)據(jù)處理技術(shù)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，更需要審計(jì)人員面對(duì)當(dāng)下技術(shù)變革積極應(yīng)變，把握機(jī)遇，引領(lǐng)潮流。而針對(duì)我國(guó)目前情況而言，基層審計(jì)機(jī)關(guān)的在崗人員素質(zhì)較低，在短期內(nèi)難以從容應(yīng)對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)對(duì)審計(jì)全覆蓋提出的新要求，政府機(jī)關(guān)的審計(jì)人員由于其工作的特殊性，往往對(duì)外界的信息并不敏感，難以接受大數(shù)據(jù)技術(shù)等新事物的變革，缺乏數(shù)據(jù)處理的基本能力與計(jì)算機(jī)操作技巧。

2.數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)增大

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計(jì)中的應(yīng)用還處于日趨成熟的階段，國(guó)家對(duì)于財(cái)務(wù)共享平臺(tái)的建設(shè)以及大數(shù)據(jù)信息的管理正處于逐步完善的過(guò)程中，因此在數(shù)據(jù)處理過(guò)程中，數(shù)據(jù)傳輸內(nèi)容和格式的不規(guī)范，往往會(huì)加大審計(jì)人員對(duì)數(shù)據(jù)處理的成本。此外，云技術(shù)在為審計(jì)人員數(shù)據(jù)存儲(chǔ)和傳送過(guò)程中提供便利的同時(shí)，也使得數(shù)據(jù)的原始擁有者喪失了對(duì)數(shù)據(jù)的管理權(quán)、控制權(quán)，從而在一定程度上加大了審計(jì)的固有風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于我國(guó)目前對(duì)于大數(shù)據(jù)技術(shù)的相關(guān)法律法規(guī)還處于完善階段，管理監(jiān)督機(jī)制相對(duì)還不成熟，財(cái)務(wù)共享系統(tǒng)、大數(shù)據(jù)平臺(tái)的數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)也成為了大眾關(guān)注且擔(dān)憂(yōu)的焦點(diǎn)。

三、大數(shù)據(jù)背景下審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的實(shí)現(xiàn)路徑

（一）宏觀戰(zhàn)略：國(guó)家視角

1.建設(shè)被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)，加快構(gòu)建跨界信息共享平臺(tái)

眾所周知，將大數(shù)據(jù)技術(shù)靈活運(yùn)用于某一行業(yè)，并非一蹴而就的事，而需要前期的技術(shù)探索和后期的經(jīng)營(yíng)管理。目前我國(guó)正處于大數(shù)據(jù)審計(jì)的起步階段，前期對(duì)于大數(shù)據(jù)平臺(tái)的技術(shù)探索顯得尤為重要。國(guó)家應(yīng)當(dāng)加大對(duì)信息技術(shù)的投入，積極建立被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)信息系統(tǒng)和云共享平臺(tái)，這主要包括建立被審計(jì)單位情況數(shù)據(jù)庫(kù)、重點(diǎn)專(zhuān)項(xiàng)資金數(shù)據(jù)庫(kù)和重點(diǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目數(shù)據(jù)庫(kù)。完成數(shù)據(jù)庫(kù)的建立后，應(yīng)當(dāng)對(duì)不同被審計(jì)單位和專(zhuān)項(xiàng)資金實(shí)行分類(lèi)管理：保證對(duì)重點(diǎn)單位及重點(diǎn)資金一年或兩年一審，對(duì)重點(diǎn)投資審計(jì)項(xiàng)目進(jìn)行實(shí)時(shí)跟蹤審計(jì)。同時(shí)，建立數(shù)字化審計(jì)指揮中心，實(shí)現(xiàn)從國(guó)家到省、縣、市、區(qū)的審計(jì)扁平化管理，完善審計(jì)數(shù)據(jù)中心的建設(shè)，以促進(jìn)審計(jì)資源的合理調(diào)配，提高數(shù)據(jù)共享與協(xié)同效力。此外，根據(jù)審計(jì)覆蓋面的要求與現(xiàn)有的審計(jì)資源，制定科學(xué)的審計(jì)計(jì)劃，并做好與長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃的銜接工作。

2.加強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)的相關(guān)法律法規(guī)建設(shè)，降低數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)

民主法治的產(chǎn)物是現(xiàn)代國(guó)家審計(jì)，這是推進(jìn)民主法治建設(shè)的基石。因此，運(yùn)用大數(shù)據(jù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，務(wù)必要求國(guó)家在立法層面為其提供相應(yīng)的法律保障，國(guó)家應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)審計(jì)法治建設(shè)，適當(dāng)修正“頂層設(shè)計(jì)”，將審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的要求上升至國(guó)家法律保障實(shí)施的層面。這一構(gòu)想主要需要由以下三個(gè)方面落實(shí)：第一，國(guó)家應(yīng)當(dāng)適時(shí)修訂《審計(jì)法》，包括對(duì)審計(jì)范圍的擴(kuò)展、審計(jì)對(duì)象的明確和對(duì)審計(jì)內(nèi)容的細(xì)化，使得未來(lái)的審計(jì)工作能夠在我國(guó)的法律保障之下，做到有法可依。第二，在現(xiàn)有準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上確立相關(guān)規(guī)定的實(shí)施，使其更好地適應(yīng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋與大數(shù)據(jù)審計(jì)的新要求，規(guī)范審計(jì)行為。第三，積極完善地方審計(jì)相關(guān)的法律制度，將審計(jì)監(jiān)督全覆蓋理論與地方實(shí)情相結(jié)合，做到理論與實(shí)踐相統(tǒng)一，打造出便于地方順利實(shí)施審計(jì)全覆蓋的審計(jì)政策，從而更好地指導(dǎo)地方工作。此外，國(guó)家還應(yīng)盡快出臺(tái)針對(duì)聯(lián)網(wǎng)審計(jì)的安全保障措施，降低審計(jì)數(shù)據(jù)安全性風(fēng)險(xiǎn)，全面部署安全方案，因?yàn)橹挥型ㄟ^(guò)法律層面鞏固大數(shù)據(jù)審計(jì)在審計(jì)監(jiān)督上起到的作用，才能使得大數(shù)據(jù)在推動(dòng)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋的過(guò)程中發(fā)揮最大的效益。

（二）中觀策略：社會(huì)視角

1.加大對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)、云會(huì)計(jì)的推廣普及，推進(jìn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的具體實(shí)施

大數(shù)據(jù)技術(shù)以一種全新的審計(jì)方式推進(jìn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，這個(gè)過(guò)程不僅需要國(guó)家為此提供強(qiáng)有力的法律保障，更需要整個(gè)社會(huì)加大對(duì)大數(shù)據(jù)技術(shù)、云會(huì)計(jì)等新興技術(shù)的推廣與普及。國(guó)家審計(jì)署應(yīng)積極響應(yīng)國(guó)家提出的“以大數(shù)據(jù)審計(jì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋”的要求，并積極聯(lián)合各地審計(jì)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)協(xié)會(huì)等機(jī)構(gòu)組織及社會(huì)團(tuán)體對(duì)大數(shù)據(jù)審計(jì)向公眾進(jìn)行大范圍的宣傳與推廣，增強(qiáng)大數(shù)據(jù)審計(jì)等新興技術(shù)的宣傳力度，向公眾詳細(xì)介紹大數(shù)據(jù)審計(jì)的實(shí)施流程，以實(shí)現(xiàn)大數(shù)據(jù)技術(shù)的全面普及。同時(shí)，國(guó)家審計(jì)署以及地方審計(jì)局作為社會(huì)監(jiān)督主體在推動(dòng)政府審計(jì)工作之時(shí)還應(yīng)當(dāng)對(duì)審計(jì)績(jī)效、價(jià)值增值、民意反饋和社會(huì)效益等維度引起廣泛的思考與足夠的重視。

2.建立實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集機(jī)制，提高大數(shù)據(jù)資源整合力度

大數(shù)據(jù)技術(shù)在國(guó)家政策的引導(dǎo)下向?qū)徲?jì)行業(yè)逐步推進(jìn)，這期間不僅需要國(guó)家基礎(chǔ)設(shè)施的建立、法律制度的保障和社會(huì)的廣泛宣傳推廣，更需要社會(huì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)新技術(shù)的完善與管理。各地監(jiān)管部門(mén)應(yīng)當(dāng)完善審計(jì)數(shù)據(jù)中心的建設(shè)，優(yōu)化被審計(jì)單位數(shù)據(jù)庫(kù)資源，對(duì)審計(jì)資源重新分類(lèi)，提高大數(shù)據(jù)資源整合力度，推動(dòng)上下級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)之間、審計(jì)機(jī)關(guān)與被審計(jì)單位之間的信息交互和資源應(yīng)用，不斷提升審計(jì)業(yè)務(wù)的協(xié)同與資源共享水平。同時(shí)，應(yīng)建立實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集機(jī)制，嚴(yán)格監(jiān)測(cè)并提醒審計(jì)數(shù)據(jù)庫(kù)異常數(shù)據(jù)的變化，避免傳統(tǒng)審計(jì)中“事后審計(jì)”的弊端。此外，各地監(jiān)管部門(mén)還可通過(guò)建設(shè)滿(mǎn)足審計(jì)人員現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的工作需求的AO云等審計(jì)系統(tǒng)，充分利用云計(jì)算技術(shù)實(shí)現(xiàn)審計(jì)資源共享，及時(shí)解決大數(shù)據(jù)審計(jì)中出現(xiàn)的新問(wèn)題。

（三）微觀路徑：企業(yè)視角

1.改變傳統(tǒng)審計(jì)思維，適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型

傳統(tǒng)審計(jì)也恰恰是從事物的因果關(guān)系出發(fā)對(duì)審計(jì)對(duì)象進(jìn)行監(jiān)督的一種審計(jì)模式，而大數(shù)據(jù)審計(jì)則關(guān)注的是事物之間的相關(guān)性，很多大數(shù)據(jù)分析模型都是“黑盒”，只能夠給出審計(jì)結(jié)果，但無(wú)法對(duì)其進(jìn)行解釋。如此一來(lái)，大數(shù)據(jù)審計(jì)與傳統(tǒng)審計(jì)截然不同的審計(jì)理念使得審計(jì)人員難以在短時(shí)間內(nèi)接受如此思維的轉(zhuǎn)變，且易造成后臺(tái)的數(shù)據(jù)審計(jì)與現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)相脫節(jié)。因此，審計(jì)人員在應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計(jì)中應(yīng)解決的首要問(wèn)題是及時(shí)轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)審計(jì)思維，從大數(shù)據(jù)審計(jì)的原理角度出發(fā)，熟悉大數(shù)據(jù)審計(jì)分析模型，創(chuàng)新審計(jì)方式方法，以靈活運(yùn)用至今后的審計(jì)工作中。

2.加強(qiáng)員工計(jì)算機(jī)培訓(xùn)，培養(yǎng)專(zhuān)業(yè)與技術(shù)集一身的復(fù)合型人才

強(qiáng)大的數(shù)據(jù)庫(kù)資源和實(shí)時(shí)數(shù)據(jù)采集機(jī)制使得海量審計(jì)資源在短時(shí)間內(nèi)得到了有效的整合，然而如何有效利用海量的數(shù)據(jù)資源并通過(guò)其實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋，人才培養(yǎng)是關(guān)鍵。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)對(duì)現(xiàn)存的人才結(jié)構(gòu)進(jìn)行戰(zhàn)略性調(diào)整，適當(dāng)引進(jìn)計(jì)算機(jī)專(zhuān)業(yè)人才，并注重各審計(jì)項(xiàng)目組人員分配的調(diào)整，優(yōu)化分配機(jī)制。同時(shí)，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員的技術(shù)培訓(xùn)，重點(diǎn)是對(duì)有戰(zhàn)略性思維的計(jì)算機(jī)審計(jì)團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)和有強(qiáng)大數(shù)據(jù)分析能力的團(tuán)隊(duì)的培養(yǎng)，使得計(jì)算機(jī)審計(jì)人員在擁有強(qiáng)大的計(jì)算機(jī)操作之余，同時(shí)具備對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)的宏觀思考能力，數(shù)據(jù)分析人員能夠?qū)⑺鶎W(xué)的數(shù)據(jù)分析模型靈活運(yùn)用至各種審計(jì)案例中。審計(jì)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)完善培訓(xùn)體系，借助高校的研究理論成果，結(jié)合審計(jì)實(shí)踐案例，加快審計(jì)人員的知識(shí)更新，促進(jìn)審計(jì)人員轉(zhuǎn)變思維方式，提高審計(jì)水平，成為集審計(jì)業(yè)務(wù)能力與現(xiàn)代信息技術(shù)思維方式于一身的復(fù)合型人才。

四、研究結(jié)論

隨著大數(shù)據(jù)等信息技術(shù)的日趨完善，現(xiàn)代審計(jì)也越來(lái)越離不開(kāi)大數(shù)據(jù)技術(shù)的運(yùn)用。將審計(jì)與大數(shù)據(jù)結(jié)合，使審計(jì)方法從數(shù)據(jù)驗(yàn)證性分析階段向數(shù)據(jù)挖掘分析階段轉(zhuǎn)變，使審計(jì)預(yù)警方式由傳統(tǒng)的事后監(jiān)督向?qū)崟r(shí)跟蹤的事中監(jiān)督甚至事前預(yù)測(cè)轉(zhuǎn)變，在技術(shù)上加快了審計(jì)監(jiān)督全覆蓋進(jìn)程的實(shí)現(xiàn)。在大數(shù)據(jù)時(shí)代，審計(jì)從業(yè)人員應(yīng)當(dāng)適應(yīng)社會(huì)發(fā)展的新常態(tài)，積極轉(zhuǎn)變審計(jì)思維方式，用積極進(jìn)取的態(tài)度不斷提升自身的專(zhuān)業(yè)能力，做到理論知識(shí)與大數(shù)據(jù)審計(jì)需求相結(jié)合，推動(dòng)新時(shí)代下大數(shù)據(jù)審計(jì)監(jiān)督全覆蓋。

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