新形勢(shì)下行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的不足及對(duì)策

程時(shí)

摘要：近年，我國(guó)行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制已發(fā)生了巨大的變革，如何以此為契機(jī)，強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理是值得思考的問(wèn)題。文章以合肥市財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制為研究基礎(chǔ)，剖析當(dāng)前行政事業(yè)單位在財(cái)務(wù)管理上的共性問(wèn)題，并提出以預(yù)算為起點(diǎn)、內(nèi)控為抓手，在常態(tài)化的監(jiān)管中完善財(cái)務(wù)管理的舉措。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位;財(cái)務(wù)管理;對(duì)策

伴隨2019年起行政事業(yè)單位不再分別執(zhí)行行政、事業(yè)及相關(guān)行業(yè)會(huì)計(jì)制度，開(kāi)始統(tǒng)一執(zhí)行《政府會(huì)計(jì)制度》，相應(yīng)財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制的改革繼續(xù)深入，在會(huì)計(jì)制度與財(cái)政管理體制雙重變革的新形勢(shì)下，行政事業(yè)單位如何強(qiáng)化財(cái)務(wù)管理是值得認(rèn)真探究的問(wèn)題[1]。其應(yīng)當(dāng)以行政事業(yè)單位的內(nèi)部管理目標(biāo)為總領(lǐng)，通過(guò)從預(yù)算、收支、資產(chǎn)、政府采購(gòu)管理等方面入手，樹(shù)立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，建立內(nèi)部監(jiān)督的常態(tài)化，從而有效保障資金收支規(guī)范、國(guó)有資產(chǎn)安全。

一、當(dāng)前合肥市行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理體制

合肥市財(cái)政管理體制改革已有十余年[2]，2006年合肥市財(cái)政部門(mén)正式實(shí)行國(guó)庫(kù)集中支付管理制度，將各單位收支全部納入財(cái)政統(tǒng)一管理。伴隨著2013、2014年行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的先后實(shí)施，合肥市財(cái)政局陸續(xù)出臺(tái)了一系列預(yù)算收支管理辦法和規(guī)定，如《合肥市市直機(jī)關(guān)會(huì)議費(fèi)管理辦法》、《合肥市市直機(jī)關(guān)培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)管理辦法》、《合肥市市直機(jī)關(guān)差旅費(fèi)管理辦法》、《市直部門(mén)預(yù)算績(jī)效目標(biāo)管理暫行辦法》等，并于2017年4月起正式運(yùn)行合肥市財(cái)政財(cái)務(wù)集中管理平臺(tái)，將合肥市市直各預(yù)算單位賬務(wù)處理系統(tǒng)實(shí)行統(tǒng)一管理，從而對(duì)合肥市各行政事業(yè)單位從預(yù)算編制的源頭，到預(yù)算支出的監(jiān)督管理，直至預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效目標(biāo)考評(píng)均提出了更明確、規(guī)范的要求。2019年將施行《政府會(huì)計(jì)制度》，對(duì)于在新的會(huì)計(jì)制度和財(cái)政管理體制下，如何將有效的預(yù)算管理與健全的內(nèi)部控制制度和獨(dú)立的內(nèi)部監(jiān)督管理環(huán)環(huán)相扣，形成完整的財(cái)務(wù)管理體系，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控，提出了新的思考。文章以當(dāng)前合肥市財(cái)政管理體制為基礎(chǔ)，對(duì)當(dāng)前行政事業(yè)單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理中存在的不足及原因、下一步應(yīng)采取的對(duì)策等提出了一些思考。

二、行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理中存在的不足

（一）預(yù)算缺乏約束力，預(yù)算管理意識(shí)不強(qiáng)。預(yù)算管理總體上以預(yù)算編制為起點(diǎn)、預(yù)算執(zhí)行為過(guò)程監(jiān)管、預(yù)算評(píng)價(jià)及績(jī)效考核為事中和事后督導(dǎo)，預(yù)算管理應(yīng)當(dāng)是一套完整的資金管控過(guò)程[3]。然而，當(dāng)前較多行政事業(yè)單位預(yù)算編制之初即未做到以工作規(guī)劃來(lái)指引預(yù)算編制，導(dǎo)致預(yù)算的編制與工作的開(kāi)展并非較好的“契合”。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，存在單位預(yù)算指標(biāo)與各項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)際需求產(chǎn)生矛盾時(shí)，擠占其他業(yè)務(wù)經(jīng)費(fèi)而出現(xiàn)的不規(guī)范支付現(xiàn)象。此外，存在各預(yù)算執(zhí)行單位對(duì)預(yù)算資金使用的責(zé)任意識(shí)和效率意識(shí)均不強(qiáng)的現(xiàn)象，忽視績(jī)效考評(píng)督導(dǎo)的重要作用。

（二）內(nèi)部控制觀念薄弱，缺乏風(fēng)險(xiǎn)防控意識(shí)。行政事業(yè)單位其工作職能一般為社會(huì)服務(wù)管理[4]，業(yè)務(wù)通常具有非盈利性，故其資金的收支核算一般較為簡(jiǎn)單，從而容易產(chǎn)生行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)僅僅是從事收付款工作，其內(nèi)部控制在財(cái)務(wù)管理中并非舉足輕重，忽視了內(nèi)控對(duì)防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。2014年，合肥市在深化市級(jí)預(yù)算單位財(cái)政財(cái)務(wù)管理的相關(guān)意見(jiàn)中，明確要求各單位須建立內(nèi)部控制規(guī)范。各單位遵照文件要求制定了相應(yīng)的內(nèi)控制度，但仍存在個(gè)別單位內(nèi)控制度的擬定并未在認(rèn)真梳理本單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上完成，導(dǎo)致內(nèi)部控制始終停留在理論上，無(wú)法在實(shí)踐中充分發(fā)揮防控經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)的作用。

（三）財(cái)務(wù)崗位職責(zé)不清，財(cái)務(wù)人員素質(zhì)有待提高。當(dāng)前，部分行政事業(yè)單位因受編制限制，財(cái)務(wù)管理人員不足，導(dǎo)致有的出納和其他會(huì)計(jì)崗位職責(zé)分工不明確，如存在單位公務(wù)卡的保管與其密碼由一人掌握，支付款項(xiàng)所需的印章未實(shí)現(xiàn)分開(kāi)保管等現(xiàn)象，如果財(cái)務(wù)人員存在職業(yè)道德風(fēng)險(xiǎn)，將會(huì)給單位造成較大的損失，導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（四）未建立內(nèi)部監(jiān)管體系，監(jiān)督不到位。目前，行政事業(yè)單位缺乏一套系統(tǒng)的內(nèi)部監(jiān)管體系，形成事后檢查多，事前和事中監(jiān)管缺乏，專(zhuān)項(xiàng)督導(dǎo)多，日常監(jiān)督不足的局勢(shì)，監(jiān)管的不到位可能會(huì)造成國(guó)有資產(chǎn)浪費(fèi)或損失的風(fēng)險(xiǎn)。

三、完善行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的舉措

（一）以預(yù)算管控為起點(diǎn)，強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行與績(jī)效管理的深度融合。首先，應(yīng)在整個(gè)單位中形成預(yù)算編制“誰(shuí)使用，誰(shuí)有責(zé)”的意識(shí)，即應(yīng)明確所有使用預(yù)算資金的業(yè)務(wù)部門(mén)，其在預(yù)算編制中均具有主體責(zé)任，由業(yè)務(wù)部門(mén)根據(jù)自己下一步工作開(kāi)展情況，結(jié)合預(yù)期達(dá)到的工作成果、績(jī)效目標(biāo)，提出具體、合理的預(yù)算方案。其次，嚴(yán)把預(yù)算執(zhí)行關(guān)，在督導(dǎo)預(yù)算執(zhí)行的過(guò)程中，對(duì)各項(xiàng)支出尤其是經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)重大、數(shù)額較大的事項(xiàng)，要嚴(yán)格遵守相關(guān)政策規(guī)定的審批和支付流程等。最后，建立預(yù)算執(zhí)行的績(jī)效評(píng)價(jià)機(jī)制。在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)實(shí)時(shí)跟蹤預(yù)算執(zhí)行效益和效果情況，預(yù)算執(zhí)行后，應(yīng)根據(jù)其超支或結(jié)余情況分析原因，對(duì)預(yù)算編制、執(zhí)行、績(jī)效等預(yù)算管理整體情況給予合理的評(píng)價(jià)，并將評(píng)價(jià)結(jié)果予以公開(kāi)反饋，同時(shí)應(yīng)將預(yù)算執(zhí)行評(píng)價(jià)納入單位業(yè)務(wù)工作目標(biāo)考評(píng)體系中。2017年，合肥市出臺(tái)了市本級(jí)財(cái)政支出政策庫(kù)管理機(jī)制，該機(jī)制通過(guò)政策庫(kù)系統(tǒng)平臺(tái)實(shí)現(xiàn)支出政策更新、申報(bào)預(yù)算、政策執(zhí)行及績(jī)效評(píng)價(jià)的督導(dǎo)跟蹤管理，為更規(guī)范、高效的管控財(cái)政預(yù)算資金奠定了基礎(chǔ)。

（二）健全落實(shí)內(nèi)部控制制度，提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)根據(jù)相關(guān)政策變化和業(yè)務(wù)的發(fā)展，定期修訂完善內(nèi)部控制制度，并嚴(yán)格以?xún)?nèi)部控制為業(yè)務(wù)操作規(guī)范。提高風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，每年至少應(yīng)開(kāi)展一次內(nèi)控自查，尤其與重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)相關(guān)的內(nèi)控機(jī)制應(yīng)定期梳理，力求將風(fēng)險(xiǎn)降到最低。2018年，合肥市就“小金庫(kù)”防治的長(zhǎng)效機(jī)制建立、政府采購(gòu)行為等方面開(kāi)展了專(zhuān)項(xiàng)檢查工作，市直各預(yù)算單位以此為契機(jī)，梳理了本單位財(cái)政財(cái)務(wù)資金管理等制度的建立和執(zhí)行等情況，對(duì)內(nèi)控機(jī)制建設(shè)，風(fēng)險(xiǎn)防控能力等方面，實(shí)現(xiàn)了全面的自查。行政事業(yè)單位應(yīng)將這種梳理和自查納入日常財(cái)務(wù)管理，在防控風(fēng)險(xiǎn)中不斷健全內(nèi)控機(jī)制。

（三）明確會(huì)計(jì)崗位職責(zé)，以培訓(xùn)穩(wěn)步提升財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)。首先，應(yīng)充分正視行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)崗位的重要性，完善其崗位職責(zé)分工，以不相容崗位相分離、崗位設(shè)置相互制衡、相互監(jiān)督的原則為基礎(chǔ)，資金支付與審核不得一人完成，支付款項(xiàng)所需的全部印章應(yīng)分人保管。各財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格按照設(shè)定的會(huì)計(jì)崗位職責(zé)履職，不得越權(quán)。此外，應(yīng)強(qiáng)化學(xué)習(xí)培訓(xùn)機(jī)制，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)能力和職業(yè)道德兩方面的培訓(xùn)，提高財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)，防止因會(huì)計(jì)人員個(gè)人的原因?qū)е仑?cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。

（四）完善監(jiān)督機(jī)制，建立以?xún)?nèi)部審計(jì)為核心的內(nèi)部監(jiān)管體系。行政事業(yè)單位應(yīng)建立包含資金收支、物資采購(gòu)、資產(chǎn)管理、項(xiàng)目建設(shè)等內(nèi)容的監(jiān)督管理機(jī)制，并形成環(huán)環(huán)相扣的監(jiān)督模式，同時(shí)將監(jiān)管由過(guò)去的事后監(jiān)管，擴(kuò)大到事前和事中監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)業(yè)務(wù)工作的“全流程”督導(dǎo)。完善監(jiān)督機(jī)制，首先，應(yīng)在內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督常態(tài)化中實(shí)現(xiàn)內(nèi)審全覆蓋。即內(nèi)部審計(jì)應(yīng)覆蓋含一級(jí)主管部門(mén)在內(nèi)的所有單位，如所屬二級(jí)事業(yè)單位較多的，應(yīng)確保每三至五年對(duì)所屬單位輪審一次。對(duì)內(nèi)審中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題應(yīng)著重關(guān)注并責(zé)令限期整改，同時(shí)以此作為完善內(nèi)控及相關(guān)管理制度的參考，達(dá)到監(jiān)督防范風(fēng)險(xiǎn)的初衷。其次，應(yīng)將單位內(nèi)部紀(jì)檢監(jiān)察工作與內(nèi)部審計(jì)工作協(xié)調(diào)起來(lái)，建立部門(mén)之間相互配合、信息共享的內(nèi)部監(jiān)管模式。最后，應(yīng)完善單位內(nèi)部公開(kāi)公示制度，對(duì)涉及重要事項(xiàng)和重大資金收支的業(yè)務(wù)應(yīng)依法依規(guī)的在單位內(nèi)部予以公開(kāi)公示，接受內(nèi)部的廣泛監(jiān)督。

四、結(jié)語(yǔ)

行政事業(yè)單位在財(cái)政改革的新形勢(shì)下，應(yīng)改變過(guò)去財(cái)務(wù)管理意識(shí)淡薄，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不強(qiáng)的狀況，應(yīng)以強(qiáng)化預(yù)算管理為起點(diǎn)，以健全落實(shí)內(nèi)控制度為抓手，在完善監(jiān)管機(jī)制中實(shí)現(xiàn)有效的財(cái)務(wù)管理，從而保障財(cái)政財(cái)務(wù)資金安全，充分發(fā)揮財(cái)政資金的社會(huì)綜合效益。

參考文獻(xiàn)：

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