新個稅法下科學(xué)事業(yè)單位稅務(wù)籌劃策略分析

王賽月 王潔

摘要：自2019年1月1日起，改革后的個人所得稅納稅辦法正式實施，作為惠及廣大納稅人根本利益的政策法規(guī)，我國旨在通過全面、系統(tǒng)化的稅制改革工作，一方面在于提升全國廣大勞動人員的經(jīng)濟收入和當(dāng)下的物價相匹配，另外一個方面，調(diào)動廣大人員工作的積極性并推動我國經(jīng)濟的持續(xù)高速發(fā)展。就科學(xué)事業(yè)單位而言，為了積極配合國家稅務(wù)稅收制度的落實，要全面結(jié)合本單位的實際情況，深入基層，做好相應(yīng)個人所得稅代扣、代繳工作。在實際開展稅務(wù)籌劃的工作時，首先要統(tǒng)籌兼顧，站在單位以及個人的角度上分析單位當(dāng)下的形式，要通過詳細(xì)的研究討論工作，切實提高整個納稅籌劃實際使用過程中的可行性。

關(guān)鍵詞：稅務(wù)籌劃;科研事業(yè)單位;個人所得稅

隨著我國經(jīng)濟的高速發(fā)展，我國近年來對科研事業(yè)的投入也越來越大，為了能充分調(diào)動廣大科研人員的積極性，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于進一步完善中央財政科研項目資金管理等政策的若干意見》中辦發(fā)[2016]50號中提高了間接費用的比例，項目承擔(dān)單位可以在核定的間接費用比例范圍內(nèi)統(tǒng)籌安排績效支出，并與科研人員在項目工作中的實際貢獻掛鉤，以加大對科研人員激勵力度。中發(fā)[2015]8號《中共中央國務(wù)院關(guān)于深化體制機制改革加快實施創(chuàng)新驅(qū)動發(fā)展戰(zhàn)略的若干意見》第五條中提到完善成果轉(zhuǎn)化激勵政策，提高科研人員成果轉(zhuǎn)化收益比例。2018年5月29日財政部、稅務(wù)總局和科技部聯(lián)合印發(fā)了《關(guān)于科技人員取得職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵有關(guān)個人所得稅政策的通知》（財稅[2018]58號中規(guī)定依法批準(zhǔn)設(shè)立的非營利性研究開發(fā)機構(gòu)和高等學(xué)校（以下簡稱非營利性科研機構(gòu)和高校）根據(jù)《中華人民共和國促進科技成果轉(zhuǎn)化法》規(guī)定，從職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化收入中給予科技人員的現(xiàn)金獎勵，可減按50%計入科技人員當(dāng)月“工資、薪金所得”，依法繳納個人所得稅。上述一系列政策的出臺，無疑是有利于提高科研人員的薪酬待遇水平，激發(fā)科研人員創(chuàng)新性。在如此利好的條件下，對于單位的財務(wù)人員而言，在新的個稅體系下，如何科學(xué)，合理對科學(xué)事業(yè)單位廣大科研人員的薪酬所得進行個人所得稅籌劃，合理避稅，從而切實提高廣大科研人員收入水平，使廣大科研人員更加踏實地潛心于科研。

一、科學(xué)事業(yè)單位現(xiàn)狀分析

（一）科學(xué)事業(yè)單位內(nèi)部人員狀況

作為一個省級科學(xué)事業(yè)單位，單位在職職工人數(shù)上千人，而且由不同的專業(yè)研究所和職能部門組成，各部門之間的業(yè)務(wù)又有交叉合作，人員也會有相互的調(diào)動，而各個研究所和職能部門又是相對獨立的財務(wù)核算單位，在實際納稅籌劃工作開展的過程中，如果沒有一套切實可行納稅籌劃方案，就會直接導(dǎo)致單位內(nèi)部分員工產(chǎn)生相應(yīng)的消極心理，從而不利于單位的發(fā)展。

（二）科學(xué)事業(yè)單位職工的工資、薪酬結(jié)構(gòu)

科學(xué)事業(yè)單位在實施事業(yè)單位工資結(jié)構(gòu)改革后，事業(yè)單位在職人員的工資主要是由基本工資和績效工資構(gòu)成，基本工資是由崗位工資與薪級工資組成，績效工資是由基礎(chǔ)性績效工資與獎勵性績效工資組成;基本工資與基礎(chǔ)性績效工資在人員沒有職務(wù)或職稱變化的情況下，在一個年度內(nèi)是相對固定的標(biāo)準(zhǔn);而獎勵性績效工資主要是體現(xiàn)在工作業(yè)績與貢獻來考量并發(fā)放，主要由按縱向科研項目到位金額按一定比例配套的獎勵、科研項目合同規(guī)定的績效激勵、四技服務(wù)收入年終按單位自身制定的有關(guān)政策分配計提的績效工資、科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎勵、獲得國家級及省部級獎勵和發(fā)表高水平論文等業(yè)績而給予的單位內(nèi)部配套獎勵等。獎勵性績效工資由于其金額及時間的不確定性，也成為個人所得稅納稅籌劃的重點。

二、個稅籌劃中存在的問題

（一）納稅籌劃意識不強

我國事業(yè)單位的發(fā)展按照時間規(guī)律可以分為兩個階段，第一階段是指我國改革發(fā)展前的一段時間之內(nèi)，由于我國大部分事業(yè)單位是國家財政撥款維持的，整個單位內(nèi)部所有員工的工資都還處于只能滿足溫飽的階段。由于稅務(wù)籌劃發(fā)揮的空間不大，所以有關(guān)單位易于忽視稅務(wù)籌劃工作。而隨著我國改革開放時代的到來，我國事業(yè)單位也進入到了第二個階段，依托國家有利的扶持政策以及國內(nèi)蓬勃的經(jīng)濟形勢，科研事業(yè)單位整體的收入以及內(nèi)部員工的工資都有了大幅度的上漲。但是，對于稅務(wù)籌劃的意識還是過于單薄，沒有意識到稅務(wù)籌劃對單位發(fā)展的重要性[2]。

（二）缺乏稅務(wù)籌劃人員

單位內(nèi)部各部門是相對獨立的財務(wù)核算單位，各研究所及部門的工資發(fā)放都要經(jīng)過以下流程，首先由各研究所及部門的財務(wù)人員將基本工資和績效工資編輯到人事處事先下發(fā)的工資備案表中，其次財務(wù)人員將編輯好的工資備案表在規(guī)定的時間內(nèi)報備人事處，再次人事根據(jù)各研究所上報的工資備案表簡單審核匯總后報備人社部門，最后經(jīng)人社部門審核通過后由人事處通知由各研究所及部門的財務(wù)人員到核算單位財務(wù)部門發(fā)放。在這整個工資報備的流程中主要是對獎勵性績效工資的匯總計算，而獎勵性績效工資的不確定性也是個稅籌劃的重點。而作為各研究所及部門的財務(wù)人員大多不具備相應(yīng)的稅務(wù)籌劃能力，從而會導(dǎo)致稅務(wù)籌劃工作無法開展。稅務(wù)籌劃工作的開展是根據(jù)國家財政制度的改革實時變化的，需要專業(yè)的工作人員持續(xù)關(guān)注我國經(jīng)濟政策的最新動向，而依靠各研究所及部門的財務(wù)人員開展相應(yīng)的稅務(wù)籌劃工作顯然不切實際。

（三）各部門之間很難有效統(tǒng)籌納稅

由于有不同的專業(yè)研究所和職能部門，各部門之間的業(yè)務(wù)又有交叉，人員也會有相互的調(diào)動，而各個研究所和職能部門又是相對獨立的財務(wù)核算單位，比如A研究所科研人員李三，由于李三與B研究所有交叉科研合作，B研究所要給李三發(fā)一筆科研項目績效獎勵，而李三是A研究所人員，他的工資都在A研究所發(fā)放，作為同一法人科研單位李三的科研項目績效獎勵必須與他的工資一起合并計稅，但是在實際的操作中常常被忽視，從而導(dǎo)致該筆李三的科研項目績效獎勵少納或多納稅情況發(fā)生，只有在單位統(tǒng)一報稅環(huán)節(jié)才發(fā)現(xiàn)，帶來了補退稅等不必要的麻煩，最終稅務(wù)籌劃工作也無法切實有效的開展。

三、優(yōu)化科研單位個稅籌劃策略

（一）培訓(xùn)及宣傳

由于單位的領(lǐng)導(dǎo)以及單位職工沒有對個稅稅務(wù)籌劃工作提起足夠的重視，才會導(dǎo)致整個稅務(wù)籌劃工作無法迅速得到落實。實際稅務(wù)籌劃工作的開展，不光是由單位財務(wù)部門的工作人員負(fù)責(zé)，要切實提高整個單位所有員工的參與度，讓每個人都能建言獻策，建立更為全面的稅務(wù)籌劃方案。

首先，對單位廣大的基礎(chǔ)職工而言，要通過宣講會的形式，使廣大科研人員認(rèn)識到納稅籌劃工作的重要性，并從所有職工的根本利益出發(fā)，在單位互聯(lián)網(wǎng)平臺以舉例的形式向所有員工講解稅務(wù)籌劃對個人收入的影響，從而使所有職工積極主動的參與到單位實際的稅務(wù)籌劃工作中。其次，要加大對廣大員工及管理層關(guān)于個稅務(wù)籌劃方法原則的相關(guān)宣傳和輔導(dǎo)，提高單位整體的稅務(wù)籌劃意識和專業(yè)水平，對籌劃系統(tǒng)的構(gòu)建至關(guān)重要。最后，作為稅務(wù)籌劃工作實施的主體，財務(wù)部門要定期舉辦相應(yīng)的內(nèi)部研討會，就目前國家出臺的一些新的稅改政策進行必要的分析，并在組內(nèi)展開相應(yīng)的討論工作。同時邀請稅務(wù)機構(gòu)的有關(guān)專家來單位進行培訓(xùn)或講座，并將財務(wù)工作人員在實際稅務(wù)籌劃工作中遇到的問題逐一進行答疑[4]。

（二）成立薪酬發(fā)放小組

在單位財務(wù)部門成立專門的薪酬發(fā)放小組，該小組主要負(fù)責(zé)收集各部門的工資、薪金，對它們進行匯總、計算、分析、報備，并開展個稅稅務(wù)籌劃工作。為了能使稅務(wù)籌劃工作有序高效地進行各部門必須在規(guī)定的時間內(nèi)將要發(fā)放的工資、薪金數(shù)據(jù)給酬金小組。該小組根據(jù)提供的工資數(shù)據(jù)針對每個員工制定日常和年終的個稅稅務(wù)籌劃方案。

1.年終的一次性獎金個人所得稅稅務(wù)籌劃

根據(jù)財稅[2018]164號《財政部稅務(wù)總局關(guān)于個人所得稅法修改后有關(guān)優(yōu)惠政策銜接問題的通知》居民個人取得全年一次性獎金，符合《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)[2005]9號）規(guī)定的，在2021年12月31日前，不并入當(dāng)年綜合所得，以全年一次性獎金收入除以12個月得到的數(shù)額，按照本通知所附按月?lián)Q算后的綜合所得稅率表（以下簡稱月度稅率表），確定適用稅率和速算扣除數(shù)，單獨計算納稅。計算公式為：

應(yīng)納稅額=全年一次性獎金收入×適用稅率-速算扣除數(shù)

居民個人取得全年一次性獎金，也可以選擇并入當(dāng)年綜合所得計算納稅。

在新個人所得稅法下，全年一次性獎金的計算顯得尤為重要。因為現(xiàn)行的個人所得稅法規(guī)定工資、薪金所得是按月預(yù)繳，年終匯算清繳。如何計算單位員工的全年一次性獎金關(guān)鍵在于找到全年一次性獎金納稅的臨界點稅率，這也是全年一次性獎金稅務(wù)籌劃的關(guān)鍵。例如：李三，年終一次性要各項績效工資及其它各類獎勵合計為120000元，每月的工資為5000元，每月要扣除的養(yǎng)老保險、年金保險、失業(yè)保險、醫(yī)療保險及公積金合計為3600元，每月附加扣除項為1500元。（見表1、表2）

（1）不考慮其它因素，用年終一次性獎金來發(fā)放，則李三年終一次性獎金應(yīng)納稅所得額=120000元，應(yīng)納稅所得額/12=10000元，從表1找到對應(yīng)的稅率為10%，計算李三終一次性獎金個人所得稅=120000*10%-210=11790元。

（2）通過稅務(wù)籌劃，將年終一次性獎金與全年收入統(tǒng)籌考慮

李三全年收入=5000*12+120000= 180000元，全年可抵扣項=（3600+1500） *12=61200元，李三全年應(yīng)納稅所得額=180000-61200-5000*12=58800元，則李三的年終一次性獎金進行分解為兩部分36000元和84000元，計算年終一次性獎金個人所得稅=3000*3%=1080元，84000元分解到每月7000元與每月工資5000元合并發(fā)放，計算李三每月的個人所得稅=（12000-5000-5100）*3%= 1900*3% =57元，李三全年的個人所得稅=57*12+1080 =1764元。

綜上兩種算法可以看出通過稅務(wù)籌劃第二種算法比第一種算法少10026元（11790-1764），大大減少了李三的個稅稅負(fù)。

2.每月工資的個人所得稅稅務(wù)籌劃

按現(xiàn)行的個人所得稅稅法，按月預(yù)繳，按年清算，按理說沒有籌劃的必要，但是我們還是對李三的例子進行分析，如果84000元全部并入前9個月中某一個月，來計算一下李三9月的應(yīng)納稅所得額=84000+5000*9-5000*9-（3600+1500）*9 =38100元，10月份應(yīng)納稅所得額=84000 +5000*10-5000*10-（3600+1500）*10= 33000元，9月的應(yīng)納稅所得額對應(yīng)的稅率是10%，10月份應(yīng)納稅所得額稅率是3%，從而導(dǎo)致前期多繳稅，后期應(yīng)納稅所得額出現(xiàn)小于前期，并出現(xiàn)逐月遞減現(xiàn)象，雖然在次年的稅務(wù)匯算清繳可以補退稅，但對于一個人員上千的大單位來說無論是當(dāng)事人或財務(wù)部門都會造成不必要的麻煩。因此日常每月工資的個人所得稅稅務(wù)籌劃還是必須的。

通過以上分析，對無論是廣大的科研人員還是其他員工，只要是對他們的工資、薪金進行有計劃的個人所得稅稅務(wù)籌劃，不僅能夠有效地降低員工個稅稅負(fù)，從而提高員工可支配收入，而且也給財務(wù)人員減輕補退稅的工作量。

（三）數(shù)據(jù)分析、軟件應(yīng)用

在大數(shù)據(jù)化的今天，要有序、高效地進行個人所得稅稅務(wù)籌劃工作，必須要利用計算機技術(shù)進行。實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享是大勢所趨，與相關(guān)數(shù)據(jù)分析公司、軟件開發(fā)公司合作，定制科學(xué)事業(yè)單位適用的稅務(wù)籌劃軟件將大大減輕財務(wù)人員的工作量。除此以外，在匯總單位薪酬數(shù)據(jù)的過程中，使用計算機導(dǎo)入代替?zhèn)鹘y(tǒng)的人工錄入模式，可以有效的提高整個薪酬數(shù)據(jù)匯總的效率。

四、結(jié)束語

個人所得稅稅務(wù)籌劃，不僅涉及到科學(xué)事業(yè)單位廣大科研人員的切身利益，同時也是更好地調(diào)動科研人員工作的積極性，從而激發(fā)他們科研的創(chuàng)新性。因此個人所得稅稅務(wù)籌劃工作對科學(xué)事業(yè)單位的發(fā)展具有十分重要的現(xiàn)實意義。在實際稅務(wù)籌劃工作開展的過程中，首先，要熟悉并掌握現(xiàn)行個人所得稅稅法，對它進行全面的研究，從而制定出完全遵循相應(yīng)法律法規(guī)要求的稅務(wù)籌劃方案。其次，要結(jié)合單位自身的實際情況，結(jié)合相應(yīng)的稅收政策，使單位的利益最大化。最后，在實際稅務(wù)籌劃工作的過程中，要始終保持國家稅法的嚴(yán)肅性，確保所有工作都是以嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度開展。

參考文獻：

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