固定資產(chǎn)清理審計研究

沈國興

[提要] 本文從固定資產(chǎn)清理審計存在的問題談起，就如何完善、強化和提高審計質(zhì)量提出相應(yīng)的對策。

關(guān)鍵詞：固定資產(chǎn)清理審計;問題;對策

中圖分類號：F239 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年4月10日

一、固定資產(chǎn)清理審計的內(nèi)容

企業(yè)會計準則規(guī)定，固定資產(chǎn)清理主要是對企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)進行核算?？梢灾苯臃从吵鲆粋€企業(yè)的真實經(jīng)濟狀況，為決策者提供參考和依據(jù)。固定資產(chǎn)清理的審計工作是為了最大限度地避免清理過程中出現(xiàn)的違背職業(yè)道德甚至違法犯罪的行為而開展的。為進一步規(guī)范固定資產(chǎn)管理，確保被審計單位資產(chǎn)的安全，組織專人對固定資產(chǎn)進行清查、安排審計單位進行固定資產(chǎn)清理審計就顯得尤為重要。

進行審計工作之前，要依照固定資產(chǎn)清理的審計目標做好審計準備工作。首先，要看看固定資產(chǎn)清理是不是存在、完整并正確，反映的內(nèi)容。其次，確定清理工作是否有上級部門的授權(quán)。再檢查財務(wù)報表對固定資產(chǎn)清理的記錄正確與否。最后確定會計報表對清理的披露是否恰當(dāng)。

審計目標確定后，要嚴格依照固定資產(chǎn)清理審計的實質(zhì)性程序開展審計工作，并將審計重點放在：（1）審查企業(yè)對于待處置的固定資產(chǎn)，在進行清理時是否按照原價減累計折舊后的差額，借記了固定資產(chǎn)清理賬戶;（2）審查企業(yè)固定資產(chǎn)清理賬戶的記錄是否正確，借方有沒有詳細準確地記錄清理過程所產(chǎn)生的費用。要把固定資產(chǎn)的可收回價款、殘料價值和變價收入以及應(yīng)由保險公司或過失人賠償?shù)膿p失計入了固定資產(chǎn)清理賬戶的貸方;（3）審查企業(yè)是否將固定資產(chǎn)清理后凈收益轉(zhuǎn)入了營業(yè)外收入賬戶，將清理后凈損失計入了營業(yè)外支出賬戶;（4）審查企業(yè)清理過程中的內(nèi)部控制制度是否健全。

二、固定資產(chǎn)清理審計存在的問題

因注冊會計師的觀念意識與社會發(fā)展不同步，相關(guān)審計機構(gòu)存在經(jīng)費不足等因素，使得審計機關(guān)的監(jiān)督無法有效的實施。企業(yè)在固定資產(chǎn)清理的審計方面仍然存在諸多不足，有審計機構(gòu)經(jīng)費不足、注冊會計師的意識觀念發(fā)展跟不上社會進步的步伐等因素。

（一）未盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎。職業(yè)謹慎即注冊會計師運用足夠的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力，根據(jù)相關(guān)條例開展審計。注冊會計師要盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎，必須滿足以下幾點：首先，要有豐富的專業(yè)素養(yǎng)，具備專業(yè)技能;其次，因地制宜，針對被審計單位的實際情況，對可能存在的特別風(fēng)險加以分析和關(guān)注;最后，在審計的計劃和實施階段，對于異常情況也要特別的關(guān)注，采取措施對可能發(fā)生的風(fēng)險進行事先預(yù)防。我國注冊會計師在進行審計工作時，卻時常忽略對職業(yè)謹慎的關(guān)注。

（二）未執(zhí)行針對性測試程序。為達到反映企業(yè)固定資產(chǎn)真實狀況的目的，應(yīng)該在被審計單位的系統(tǒng)內(nèi)建立完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)，執(zhí)行固定資產(chǎn)清理審計針對性的測試程序。然而，部分審計人員風(fēng)險意識欠缺，不能嚴格遵循審計質(zhì)量的控制制度，審計程序的運用和實施不合理、不到位。

（三）審計人員素質(zhì)不高

1、審計人員職業(yè)道德不高。職業(yè)道德是指工作人員在進行工作、執(zhí)行任務(wù)過程中所應(yīng)遵循的道德準則以及相關(guān)規(guī)則。而在審計工作中，審計職業(yè)道德則是其必須遵循的道德準則。它體現(xiàn)了審計人員的公德，同時也是規(guī)范審計活動，規(guī)范審計活動間成員關(guān)系的社會準則。實際審計活動中，有關(guān)審計工作者對審計職業(yè)道德重視性程度低、含義不明確，在金錢、權(quán)利等種種因素的影響下不能做到高標準要求自己。

在固定資產(chǎn)清理審計過程中，由于涉及諸多環(huán)節(jié)，需要跟形形色色的人打交道。在活動過程中，可能被美色魅惑、被金錢誘惑、被權(quán)勢折服，這些都體現(xiàn)在固定資產(chǎn)清理審計的過程中。審計人員職業(yè)道德不高，很容易放棄對職業(yè)準則的堅守，做出出具錯誤審計報告等損害企業(yè)、投資人以及其他利害關(guān)系人利益的行為。這種情況下，審計人員很難再在工作中做到客觀公正，出具的審計工作報告質(zhì)量不可謂不堪憂。

2、審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)不高。審計人員業(yè)務(wù)素養(yǎng)指的是審計人員應(yīng)有的專業(yè)技術(shù)和理論素養(yǎng)在審計活動中的體現(xiàn)。由于實施一個好的審計工作所以決定審計質(zhì)量好壞與否的核心點則在于審計人員的職業(yè)素養(yǎng)。當(dāng)前，國內(nèi)不少審計人員的不具備扎實的理論知識、缺乏經(jīng)驗支撐，導(dǎo)致在實際審計工作中效率低下，無法滿足現(xiàn)實工作對高效、高質(zhì)量的要求。如今的審計工作是復(fù)雜的、高難度、高強度的，而且財務(wù)造假的方式也越來越高明，這要求必須有高素質(zhì)的審計人員來保障審計工作的順利進行。

三、完善固定資產(chǎn)清理審計

固定資產(chǎn)清理審計中，仍存在一些妨礙企業(yè)發(fā)展的問題。根據(jù)上述談及的審計問題，進一步地分析責(zé)任的承擔(dān)方是在于管理機關(guān)，還是制度的制定方，完善相關(guān)審計制度，確保有效地維護、利用被審計單位的固定資產(chǎn)?，F(xiàn)提出下面幾點建議，以期完善固定資產(chǎn)清理制度、保障被審計單位健康發(fā)展。

（一）對固定資產(chǎn)清理審計盡到應(yīng)有的職業(yè)謹慎。固定資產(chǎn)在各行業(yè)企業(yè)、單位中重要性日益凸顯，所占企業(yè)比重處于上升狀態(tài)。開展固定資產(chǎn)清理，反映企業(yè)真實財務(wù)狀況十分必要，要注意加強固定資產(chǎn)清理審計。提高對審計工作人員的培養(yǎng)力度，發(fā)掘和培養(yǎng)包括法律、財經(jīng)等方面多層次多領(lǐng)域綜合型審計精英。確保審計人員的專業(yè)能力可以達到滿足工作要求的標準，保障審計工作順利進行，保證審計質(zhì)量達標。審計人員要樹立風(fēng)險防范意識，避免不法侵害。同時，相關(guān)會計準則的制定要從會計實踐中吸取經(jīng)驗教訓(xùn)，并有針對性和可操作性地結(jié)合具體審計工作。

1、審計計劃階段。審計計劃是開展審計工作的前提，保障審計工作的有效進行，是審計活動順利開展的關(guān)鍵。制定審計計劃時，一定要選擇熟悉被審計單位業(yè)務(wù)的審計人員，也可以選擇該領(lǐng)域?qū)＜覅f(xié)助工作。要嚴格按照了解業(yè)務(wù)活動、確定審計對策、制定審計計劃的流程辦事。

2、審計實施階段。在本階段，首先要了解被審計單位的內(nèi)部控制情況，同時要做好信息記錄，進行內(nèi)控分析。測試時，要進行雙重測試，以期最大限度地減少危害。針對工作底稿的問題，要綜合考慮已經(jīng)掌握的審計資料，將其進行編排和審查。

3、審計報告階段。審計人員要對其出具的審計報告承擔(dān)職責(zé)范圍內(nèi)的審計責(zé)任。工作中若發(fā)現(xiàn)需要修改的事項，要盡職盡責(zé)地督促被審計單位修改。在審計報告階段，必須依照現(xiàn)有的審計準則，結(jié)合審計期間內(nèi)獲得的審計證據(jù)，綜合判斷，出具審計意見。

固定資產(chǎn)的完整性和真實性是對企業(yè)真實財務(wù)狀況的反應(yīng)。在審計工作的各個階段，注冊會計師都要對固定資產(chǎn)清理審計工作保持高度的職業(yè)謹慎。審計工作開展的首要步驟是對被審計單位和其經(jīng)營環(huán)境進行深入了解，掌握該企業(yè)固定資產(chǎn)具有的風(fēng)險性質(zhì)、使用狀況等，同時還要注意企業(yè)的在建項目。結(jié)合具體實際，分析企業(yè)固定資產(chǎn)狀況。注冊會計師應(yīng)對固定資產(chǎn)實施的相關(guān)內(nèi)控作出評估，根據(jù)完善的程度，確定進一步審計的實施時間與范圍。

（二）執(zhí)行針對性測試程序

1、創(chuàng)新審計技術(shù)與積極探索審計方法?，F(xiàn)代審計技術(shù)與審計方法的科學(xué)化、合理化，有助于提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。因經(jīng)濟蓬勃發(fā)展，審計活動工作量也逐步增多。同時，一系列審計準則的出臺，要求審計質(zhì)量也必須達標。費用高、質(zhì)量卻不高的傳統(tǒng)審計方法已無法滿足社會現(xiàn)實，創(chuàng)新與時俱進的現(xiàn)代審計技術(shù)迫在眉睫。

提高審計工作質(zhì)量離不開科學(xué)合理的審計方法。因此，在固定資產(chǎn)清理審計工作中要注意到以下幾點內(nèi)容：第一，為保證固定資產(chǎn)清理記錄完整、反映的內(nèi)容正確以及在會計報表上有著恰當(dāng)?shù)呐?，對清理過程的合理性、合法性、可行性報告及報批手續(xù)予以綜合審計;第二，審計固定資產(chǎn)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組以及清理過程中應(yīng)支付的相關(guān)稅費及其他費用時，要綜合考慮實際現(xiàn)狀;第三，確保時間審計范圍與計劃相一致;第四，審查財務(wù)審批手續(xù)是否準確且完整;第五，實行審計回訪制度。

科技發(fā)展速度加快，會計也逐漸趨于信息化。審計工作的開展和技能發(fā)展也需要同步提高。要加快審計信息化發(fā)展，將科學(xué)高效的人工智能引入到審計工作中。開發(fā)現(xiàn)代固定資產(chǎn)審計軟件，促進現(xiàn)代審計工作發(fā)展。

2、加強審計理念創(chuàng)新、工作創(chuàng)新。一是樹立起符合科學(xué)發(fā)展觀，創(chuàng)新審計理念。淘汰陳舊的審計理念，建立與時俱進的現(xiàn)代化審計理念。二是創(chuàng)新審計工作思路。把握好審計工作的切入點和著力點;更好地為經(jīng)濟建設(shè)監(jiān)督、服務(wù)。三是創(chuàng)新審計內(nèi)容。要求在保證審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，完善審計工作各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容，加強審計監(jiān)督，遏制腐敗現(xiàn)象的發(fā)生。

3、提高審計人員素質(zhì)。審計工作的發(fā)展使得審計在不同領(lǐng)域的作用越來越大，工作量以及工作難度也在不斷增加，這就給進行審計工作的審計人員提出了新的挑戰(zhàn)。加之審計本身就是一個專業(yè)水平要求極高的行業(yè)，審計人員的自身素質(zhì)對審計工作的影響程度極大。針對固定資產(chǎn)清理審計中存在的問題，應(yīng)該重視并強化審計人員的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。

在當(dāng)下，固定資產(chǎn)在企業(yè)里的比重正不斷擴大，固定資產(chǎn)清理審計工作的開展必須得到重視?？茖W(xué)合理而又嚴明的清理制度仍有待完善，固定資產(chǎn)清理活動中仍然有許多現(xiàn)實問題存在，審計活動的開展必然面臨諸多挑戰(zhàn)。審計機關(guān)與被審計單位只有認清固定資產(chǎn)清理審計現(xiàn)狀，在此基礎(chǔ)上完善制度并進行有效協(xié)調(diào)，才能從根本上保證審計工作的順利實施。

主要參考文獻：

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