企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制研究

朱瑞萌

[提要] 貨幣資金具有很強(qiáng)的流動(dòng)性和靈活性，是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的“血液”，關(guān)系著企業(yè)的生存和發(fā)展，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和管理目標(biāo)的有力保障，因此企業(yè)想要獲得穩(wěn)定和長(zhǎng)期發(fā)展就必須完善當(dāng)前的貨幣資金內(nèi)部控制。本文詳細(xì)分析貨幣資金內(nèi)部控制的意義及其存在的問(wèn)題，并根據(jù)當(dāng)前情況提出建議。

關(guān)鍵詞：貨幣資金;內(nèi)部控制

中圖分類號(hào)：F27 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

收錄日期：2019年4月10日

一、貨幣資金內(nèi)部控制的含義及意義

（一）貨幣資金的含義。企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，以貨幣形態(tài)流動(dòng)的資金就是貨幣資金，是企業(yè)流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn)，是流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分。企業(yè)資金在運(yùn)行過(guò)程中起點(diǎn)以及終點(diǎn)都是貨幣資金，能夠在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行活躍的流動(dòng)，是支付以及流通過(guò)程中的重要手段。所以，在審查流動(dòng)資產(chǎn)的過(guò)程中，需要重點(diǎn)針對(duì)貨幣資金進(jìn)行審查。

貨幣資金的形態(tài)不同，用途不同，我們可以把它們分成庫(kù)存的現(xiàn)金以及銀行存款、其他貨幣資金等。企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，為了滿足零碎的開(kāi)支，可能會(huì)存放一些現(xiàn)金，在財(cái)務(wù)部門(mén)的金庫(kù)中，也就是我們所說(shuō)的庫(kù)存現(xiàn)金。企業(yè)在一些金融機(jī)構(gòu)或者是銀行存放的資金被我們稱作銀行存款。而其他的資金，可以是匯票存款本票、存款信用卡等。

（二）貨幣資金內(nèi)部控制的意義

1、確保企業(yè)貨幣資金安全和完整。為了確保能夠合法地進(jìn)行貨幣資金的管理工作，針對(duì)當(dāng)前貨幣資金的內(nèi)部控制進(jìn)行完善，消除不良隱患，從而更好地約束企業(yè)內(nèi)部人員，這樣能夠減少在貨幣資金管理過(guò)程中出現(xiàn)不良行為以及違規(guī)操作行為。提高貨幣收支的透明度，減少人位操作帶來(lái)的損失，從而確保貨幣資金的安全性。為其提供充足的資金，幫助企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

2、發(fā)揮貨幣資金的使用價(jià)值，幫助企業(yè)完成戰(zhàn)略目標(biāo)。做好貨幣資金的內(nèi)部控制工作能夠提高資金的利用效率，針對(duì)當(dāng)前的資金管理制度進(jìn)行完善，從多個(gè)方面進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)防控。例如銀行的賬戶以及債務(wù)利率等。在全面資金控制的過(guò)程中減少投資風(fēng)險(xiǎn)，提高貨幣資金收支的科學(xué)性、合理性，從而提高企業(yè)內(nèi)部資金的安全性，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展目標(biāo)。

二、貨幣資金內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）貨幣資金職務(wù)分工內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、未落實(shí)不相容崗位相分離原則。有些企業(yè)在企業(yè)規(guī)章制度中對(duì)各個(gè)崗位職責(zé)進(jìn)行了明確的劃分，但是在實(shí)際工作中并沒(méi)有得到落實(shí)，財(cái)務(wù)崗位的職責(zé)只是流于形式，依舊存在不相容崗位沒(méi)有分離的現(xiàn)象。在企業(yè)財(cái)務(wù)管理過(guò)程中，由于財(cái)會(huì)人員職責(zé)分工不明確、人員素質(zhì)參差不齊，對(duì)貨幣資金內(nèi)控制度要求的崗位及職責(zé)都與規(guī)范不吻合，甚至有些企業(yè)以降低工資成本為目的，對(duì)其部門(mén)人員崗位設(shè)置具有較大的隨意性，以致出現(xiàn)一人多崗、身兼數(shù)崗的現(xiàn)象。會(huì)計(jì)和出納沒(méi)有嚴(yán)格分隔開(kāi)，有些企業(yè)會(huì)計(jì)人員同時(shí)負(fù)責(zé)現(xiàn)金收付和銀行業(yè)務(wù)，還負(fù)責(zé)銀行存款印章、審核會(huì)計(jì)憑證的業(yè)務(wù)，出納人員未經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)審核就直接支付款項(xiàng)，這樣就存在很大的財(cái)務(wù)舞弊和私自挪用公款隱患。

2、沒(méi)有嚴(yán)格實(shí)行輪崗制度。有些企業(yè)存在沒(méi)有建立定期輪崗制度的現(xiàn)象。但企業(yè)的資金業(yè)務(wù)量非常大，所以從業(yè)人員必須要有比較熟練的業(yè)務(wù)操作能力，還要擁有良好的職業(yè)，所以在選擇工作人員進(jìn)行出納工作的時(shí)候，盡量選擇一個(gè)人，長(zhǎng)時(shí)期的工作才能提高工作效率。而資金崗位是一個(gè)企業(yè)的關(guān)鍵崗位，從業(yè)人員在長(zhǎng)時(shí)期操作的過(guò)程中，熟悉了其中的業(yè)務(wù)流程，明確了其中的漏洞，就有可能產(chǎn)生違規(guī)操作的念想，這在一定程度上影響了貨幣資金的內(nèi)部控制工作。

（二）貨幣資金授權(quán)審批內(nèi)部控制存在的問(wèn)題。有些企業(yè)存在一支筆審批的現(xiàn)象，主管人員權(quán)利缺乏有效分解與制衡。一方面一支筆審批制度可以明確各主管人員的責(zé)任，減少資金審批的環(huán)節(jié)，達(dá)到節(jié)約信息傳遞等相關(guān)成本的目的;另一方面授權(quán)審批是內(nèi)部控制中的重要環(huán)節(jié)，在對(duì)主管人員進(jìn)行決策放權(quán)的時(shí)候，沒(méi)有進(jìn)行權(quán)力的制衡，一些主管人員為了在短時(shí)間內(nèi)獲取利益，可能會(huì)盲目的投資。一旦授權(quán)審批環(huán)節(jié)出現(xiàn)失誤，很可能導(dǎo)致后面的內(nèi)部控制環(huán)節(jié)崩潰，使得內(nèi)部控制虛置，造成企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力下降，經(jīng)濟(jì)效益下滑。

（三）貨幣資金會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

1、庫(kù)存現(xiàn)金業(yè)務(wù)方面存在的問(wèn)題。在記錄庫(kù)存現(xiàn)金收支情況的時(shí)候，對(duì)于日常的交易沒(méi)有記錄完整記錄的不規(guī)范，沒(méi)有定時(shí)定期地進(jìn)行現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)，也就導(dǎo)致建立的現(xiàn)金管理制度沒(méi)有存在的意義和價(jià)值。

2、銀行存款收支業(yè)務(wù)方面存在的問(wèn)題。一些企業(yè)為了更好地進(jìn)行銀行存款的管理會(huì)開(kāi)設(shè)銀行賬戶，但這過(guò)程中存在著開(kāi)立多頭賬戶、挪用現(xiàn)金、套取利息的情況。而且一些財(cái)務(wù)人員擁有保管支票匯票的權(quán)利，在保管的過(guò)程中，可能會(huì)私自轉(zhuǎn)讓給其他單位，這種行為已經(jīng)形成了侵吞公款罪行。

3、貨幣資金內(nèi)部監(jiān)督存在的問(wèn)題。內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不完善，缺少內(nèi)部審計(jì)部門(mén)。第一，很多企業(yè)的管理層并不重視內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)部門(mén)形同虛設(shè)，一些企業(yè)沒(méi)有建立完善的內(nèi)部審計(jì)部門(mén);第二，當(dāng)前一些審計(jì)部門(mén)的內(nèi)部人員存在專業(yè)知識(shí)不足和經(jīng)驗(yàn)不足的問(wèn)題，不能很好地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的要求，在應(yīng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作時(shí)不能全面預(yù)測(cè)和分析風(fēng)險(xiǎn)，可能出現(xiàn)審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確等結(jié)果;第三，內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)，隸屬關(guān)系不清，對(duì)企業(yè)其他部門(mén)存在依賴性，如此一來(lái)在進(jìn)行審計(jì)工作時(shí)，審計(jì)結(jié)果可能受到多方面的干涉，降低了內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量。

三、貨幣資金內(nèi)部控制完善建議

（一）完善貨幣資金職務(wù)分工。在職務(wù)分工控制的過(guò)程中，不需要進(jìn)行職務(wù)的分離。但是，不同的崗位都要明確各自的職責(zé)和權(quán)限，形成權(quán)力的制約。如果提高權(quán)利控制的有效性，那么內(nèi)部控制制度的有效性也會(huì)得到提高。

1、建立不相容職務(wù)相分離制度。不相容職務(wù)分離是企業(yè)內(nèi)部控制中一項(xiàng)重要控制措施，合理設(shè)置與會(huì)計(jì)相關(guān)的工作崗位，涉及到貨幣資金相關(guān)工作，一個(gè)人不能同時(shí)擔(dān)任兩項(xiàng)或兩項(xiàng)以上的職務(wù)，明確職責(zé)權(quán)限，形成一種相互制衡的機(jī)制，達(dá)到相互制約的效果。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)通?？梢苑譃槭跈?quán)、簽發(fā)、核準(zhǔn)、執(zhí)行和記錄五個(gè)步驟，每個(gè)步驟都應(yīng)該有獨(dú)立的專業(yè)財(cái)務(wù)人員來(lái)辦理貨幣資金業(yè)務(wù)。

2、實(shí)行定期輪崗制度。涉及財(cái)務(wù)有關(guān)的部門(mén)崗位，都要實(shí)行定期輪崗制度，建立定期輪崗制度有利于提高工作效率，鍛煉其專業(yè)業(yè)務(wù)技能，同時(shí)能及時(shí)防范和發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)漏洞。在把握好員工的工作情緒前提下實(shí)行輪崗制度，可以克服固有的思維模式，啟發(fā)員工的創(chuàng)新精神，使會(huì)計(jì)部門(mén)展現(xiàn)更多活力。

（二）完善貨幣資金授權(quán)批準(zhǔn)制度。在管理貨幣資金業(yè)務(wù)的時(shí)候需要完善的授權(quán)審批制度，嚴(yán)格規(guī)范審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限和相關(guān)控制措施。明確規(guī)定辦理人辦理與貨幣資金有關(guān)業(yè)務(wù)的職責(zé)權(quán)限和要求。審批人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得越權(quán)審批。針對(duì)需要經(jīng)過(guò)審批人批準(zhǔn)的項(xiàng)目，必須要審批人，親自簽名，在貨幣資金支出審批的過(guò)程中的支出審批，要先進(jìn)行用款申請(qǐng)，在申請(qǐng)清單中明確資金的用途、金額和收款人，再提交各個(gè)主管部門(mén)進(jìn)行核實(shí)審批，公司授權(quán)人員簽字蓋章，出納人員確認(rèn)后在進(jìn)行辦理轉(zhuǎn)賬或提現(xiàn)。在涉及審批權(quán)限、人員、操作流程的設(shè)置上，要結(jié)合企業(yè)自身的實(shí)際情況分一般金額審批和重大金額審批，財(cái)務(wù)人員明確自身的職責(zé)權(quán)限，要對(duì)各個(gè)審批環(huán)節(jié)制定相應(yīng)的制約措施，從而形成一個(gè)嚴(yán)密的貨幣現(xiàn)金制約體系。

（三）完善貨幣資金會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)

1、加強(qiáng)庫(kù)存現(xiàn)金管理監(jiān)管力度。企業(yè)在管理庫(kù)存現(xiàn)金限額的時(shí)候，一些超額的庫(kù)存現(xiàn)金，要放入銀行儲(chǔ)存。這些超額的現(xiàn)金不可以直接進(jìn)行業(yè)務(wù)的支付。在支付超額業(yè)務(wù)或者是超出現(xiàn)金范圍的業(yè)務(wù)時(shí)，可以通過(guò)轉(zhuǎn)賬的形式來(lái)結(jié)算。

2、加強(qiáng)銀行存款管理監(jiān)管力度。當(dāng)前，必須要完善存款的授權(quán)審批制度，企業(yè)內(nèi)部的會(huì)計(jì)管理人員要針對(duì)快遞人員操作的銀行存款管理工作進(jìn)行不定時(shí)、不定期的檢查，這樣能夠減少存款舞弊行為的發(fā)生。定期核對(duì)銀行賬戶，要求企業(yè)與銀行每個(gè)月至少要進(jìn)行一次核對(duì)工作。每個(gè)月的月末，如果沒(méi)有到達(dá)賬目款項(xiàng)，就要與銀行溝通，了解具體的情況，確保每一個(gè)賬目都清楚明白，每個(gè)月都能結(jié)算清楚。

（四）建立和完善內(nèi)部監(jiān)督體系。提高內(nèi)部監(jiān)督力度，針對(duì)企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行完善，要提高這個(gè)部門(mén)的獨(dú)立性，提高監(jiān)督的執(zhí)行力度，以及權(quán)威性。這樣才能產(chǎn)生好的整改效果。針對(duì)每一年的貨幣資金內(nèi)部審計(jì)情況進(jìn)行報(bào)告提交，把具體的情況以及出現(xiàn)的糾錯(cuò)狀況和改正情況詳細(xì)的列入在內(nèi)。內(nèi)部監(jiān)督核查部門(mén)也應(yīng)該采取突擊檢查的方式，針對(duì)當(dāng)前的貨幣收支情況，以及現(xiàn)金存款和銀行存款的收支情況進(jìn)行核對(duì)。如果發(fā)現(xiàn)了，超支金額就要立刻上交企業(yè)，確保這些資金能夠統(tǒng)籌利用。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)，提高內(nèi)部控制的有效性，減少濫用權(quán)力的行為發(fā)生。在不斷完善內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的過(guò)程中，提高審計(jì)的力度。

四、總結(jié)

企業(yè)在發(fā)展的過(guò)程中，貨幣資金是重要的組成部分，直接影響到整體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)以及正常運(yùn)轉(zhuǎn)。所以，為了實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，必須要確保貨幣資金的安全性，能夠合理地使用，只有這樣才能夠達(dá)到內(nèi)部控制的目的。當(dāng)前，企業(yè)在建立貨幣資金內(nèi)部控制制度的過(guò)程中，還在不斷地完善，不斷地總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，針對(duì)當(dāng)前的核算程序進(jìn)行細(xì)化，針對(duì)監(jiān)督管理程序在不斷地完善，目的是為了確保貨幣資金的安全性以及提高使用效率。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]姜珊.WT公司貨幣資金內(nèi)部控制的研究[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2017（8）.