政府會計制度改革對高校財務信息披露的影響研究

徐富紅

摘要：近年來，隨著政府信息的公開，高校信息公開引起了社會公眾的廣泛關注，高校財務信息披露是信息披露的重要組成部分，也是推動教育資源合理利用的重要保證。但是，目前高校還沒有完善財務信息披露制度，所披露的信息不真實，不完整，不能滿足信息用戶對財務信息的需求。為加強高校財務信息披露，提高高校公共資源配置和使用效率，文章以政府會計制度改革為切入點，分析提出了制度改革對高校財務信息披露的影響。

關鍵詞：政府會計改革;高校財務信息;披露;影響

一、政府會計制度改革前高校財務信息披露存在的主要問題

（一）高校財務信息披露目標過于單一

關于會計目標，受托責任觀和決策有用觀是目前學術界的主要兩大觀點。高校會計目標即高校會計被用來解決什么問題，高校會計信息披露目標是高校會計目標的具體化。在《事業(yè)單位會計準則（試行）》指出：“會計信息應符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，適應預算管理及相關需求，了解公共機構的財務狀況和收支情況，幫助機構加強內(nèi)部管理”。根據(jù)上述規(guī)定，我們可以看出，目前我國高校的會計目標主要是：會計信息應滿足上級財政部門和各級宏觀經(jīng)濟管理的要求，注重高校管理的信息需求，缺乏必要的信息公開，不能滿足社會公眾、教職工、學生和其他群體對信息的需求。這一目標反映了會計目標為機構決策服務的決策有用觀，但不符合高校會計的本質(zhì)要求。

（二）高校財務信息披露內(nèi)容不完整

當前我國高校財務信息披露，不能全面、完整地反映高校的財務運營狀況，對重大財務活動的解釋和數(shù)據(jù)變化分析，也是相對粗略披露。我國高校披露的財務信息內(nèi)容可分為兩類：第一類是僅按報表格式填列財務數(shù)據(jù)的預算4表和決算4表，沒有對財務數(shù)據(jù)做出解釋說明;第二類是報告年度的預算報告和決算報告，包括學校概況，預算4和決算，報表和報表解釋。從信息披露的內(nèi)容來看，大多數(shù)高校并沒有嚴格遵循教育部門的要求，財務信息的其他方面很少涉及，缺乏完整性。

（三）財務信息披露內(nèi)容的真實性不佳

我們習慣于使用真實性來評估會計信息的質(zhì)量，確保會計信息的真實性是整個會計工作的最基本和核心要求。如果會計信息質(zhì)量違反會計原則，不僅不會滿足信息用戶的需求，甚至可能誤導用戶做出錯誤決策的信息。因此，會計信息的真實性被認為是會計的生命。在政府會計制度改革之前，高校沒有對固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)進行折舊和攤銷，學校資產(chǎn)膨脹，高校披露的財務信息無法真實反映學校的財務狀況，不能滿足信息使用者對高校財務信息的需求，無法對高校績效管理做出合理的評價。

（四）高校財務信息披露審計監(jiān)督不力

理論上，高校當局編制財務報告，公眾、立法機關等使用高校的財務報告，因為用戶和報告提供者不一致，用戶可以懷疑報告內(nèi)容的真實性和可靠性，這要求高校審計機構或其他社會審計機構具有公正和中立的地位。通過對高校財務報告的審計，提供客觀公正的保證報告，使高校財務報告贏得信息用戶的信任。目前，高校財務報告審計主要采用學校內(nèi)部審計的方法，雖遵循成本效益原則，但內(nèi)部審計機構對財務信息的審計大都是走形式，沒有實質(zhì)性的審核監(jiān)督意義。

二、政府會計制度改革對高校財務信息披露的影響

（一）政府會計制度改革完善了高校財務信息披露目標

政府會計制度改革的目標就是建立反映公共受托責任的政府會計信息披露目標，完善現(xiàn)行預算會計體系信息披露目標單一的問題，滿足外部信息使用者（如公共，立法機構和審計機構）對信息的需求。作為新政府會計制度的執(zhí)行者，高校的財務信息披露目標必須滿足制度決策者的信息需求，還要滿足社會公眾、廣大教職工等外部信息需求者的需要，建立了符合我國國情的雙重導向高校財務信息披露目標，兼顧決策有用觀和公共受托責任觀。

（二）政府會計制度改革使高校財務信息披露內(nèi)容更加完整

政府會計制度改革使高校實現(xiàn)了“雙重報告”會計制度改革目標，即財務報告必須同時編制財務會計報表和預算會計報表，引入權責發(fā)生制政府綜合財務報告制度改革方案。編制財務報表主要以權責發(fā)生制為基礎，財務會計核算數(shù)據(jù)為標準，預算會計報表的編制主要以收付實現(xiàn)制為基礎，預算會計產(chǎn)生的數(shù)據(jù)是標準。在保留和改進原始預算報表的基礎上，新系統(tǒng)增加了一份凈資產(chǎn)，收入和支出表，現(xiàn)金流量表和預算結轉余額變化表。其中現(xiàn)金流量表本著自愿非強制的原則，建議高校積極采用，與此同時還對報表附注披露的內(nèi)容進行細化。財務報告模式的變化使高校財務信息披露更加完善，更能滿足信息系統(tǒng)信息用戶的需求。

（三）政府會計制度改革使得所披露的高校財務信息更加真實

政府會計制度改革使高校會計核算功能發(fā)生了巨大的變化，引入權責發(fā)生制會計核算基礎，實現(xiàn)了“雙基礎、雙功能”的會計核算模式，即財務會計核算采用權責發(fā)生制，預算會計核算采用收付實現(xiàn)制。對于納入部門預算管理的現(xiàn)金收支業(yè)務，施行平行記賬，在采用會計核算的同時進行預算會計核算，沒有涉及現(xiàn)金收支的，只需要進行會計核算。新制度在改進和完善預算會計功能的同時強化了財務會計功能，實現(xiàn)雙功能的會計核算模式，使高校財務信息更具真實性。其次，累計折舊科目的引入是新制度改革的核心，它使高校資產(chǎn)虛假增設現(xiàn)象得以有效解決，為高校信息使用者提供更加準確真實的財務信息。會計核算模式和會計科目的變化使高校財務信息更具真實性，更能滿足高校財務信息使用者的需求，對高校做出合計的評價。

（四）政府會計制度改革加強了高校財務信息審計監(jiān)督力度

高校財務信息公開披露是政府信息公開的延續(xù)，信息公開透明的前提條件是確保信息的真實性。政府會計制度改革中，明確指出要建立健全政府財務報告審計和公開制度，開展政府部門財務報告審計，保證報告信息的真實性、完整性及合規(guī)性，接受社會公開審計，引入強制性的法務審計，接收社會第三方的獨立審計，以彌補目前我國高校審計所帶來的不足。高校作為政府會計制度改革的執(zhí)行者，應該堅定按照政府會計制度改革的路線執(zhí)行。政府會計制度的改革推動了高校會計審計的不斷發(fā)展，指出了高校審計的方向，加強了高校財務信息審計監(jiān)督力度，為確保財務信息的真實性提供了有力保障。

三、結束與展望

政府會計制度的改革，為完善高校財務信息披露機制奠定了基本的法定基礎。筆者認為，新的政府會計制度可以提高高校財務信息披露的質(zhì)量，滿足不同信息用戶對高校財務信息的需求。但是實施新制度的過程是艱辛的，需要我們政府部門盡快制定出相應的配套措施，除會計具體準則和制度外，有必要盡快引入與資產(chǎn)管理系統(tǒng)和財政管理信息系統(tǒng)相關的支持系統(tǒng)，以確保政府會計系統(tǒng)改革順利完成。同時，要按政府會計制度改革要求，建立和實施行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機制，從單位層面和業(yè)務層面加強高校內(nèi)部控制制度建設，以確保高校財務報告信息的真實、完整、合規(guī)，滿足不同信息使用者對高校財務信息的需求。

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