基于財(cái)務(wù)審計(jì)角度的科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理問題的研究

楊萌

【摘 要】科研項(xiàng)目的結(jié)題驗(yàn)收工作包括技術(shù)驗(yàn)收和財(cái)務(wù)驗(yàn)收兩部分，而財(cái)務(wù)驗(yàn)收審計(jì)工作又是提高資金使用效益、保障科研經(jīng)費(fèi)合法合規(guī)使用的關(guān)鍵。伴隨著國(guó)家對(duì)科研領(lǐng)域重視程度的不斷提升以及對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的不斷增加，科研項(xiàng)目如何使用科研經(jīng)費(fèi)受到越來越多的關(guān)注，因此科研項(xiàng)目的經(jīng)費(fèi)管理與結(jié)題審計(jì)工作發(fā)揮著越來越重要的作用。

【關(guān)鍵詞】結(jié)題財(cái)務(wù)驗(yàn)收；科研項(xiàng)目審計(jì)；科研經(jīng)費(fèi)管理

一、當(dāng)前科學(xué)事業(yè)單位經(jīng)費(fèi)管理的背景

進(jìn)入21世紀(jì)以來，全球科技創(chuàng)新進(jìn)入空前密集活躍的時(shí)期，為提升我國(guó)科學(xué)和技術(shù)原始創(chuàng)新能力，國(guó)家已將科研經(jīng)費(fèi)上升到提升國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家戰(zhàn)略性投資的新高度。近年來，科研經(jīng)費(fèi)作為一種提升國(guó)家核心競(jìng)爭(zhēng)力、建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家的戰(zhàn)略性投資，受到了越來越廣泛的關(guān)注。為了保證科研經(jīng)費(fèi)的合理合法合規(guī)使用，國(guó)家各部委陸續(xù)發(fā)布了一系列規(guī)章制度來規(guī)范。與此同時(shí)，為貫徹落實(shí)習(xí)總書記在兩院院士大會(huì)上的重要講話精神和《國(guó)務(wù)院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績(jī)效若干措施的通知》 [1]中強(qiáng)調(diào)承擔(dān)單位自主選擇具有資質(zhì)的第三方中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行結(jié)題財(cái)務(wù)審計(jì)，并將財(cái)務(wù)驗(yàn)收和技術(shù)驗(yàn)收合并，因此結(jié)題驗(yàn)收工作中的財(cái)務(wù)審計(jì)工作顯得尤為重要。

二、影響財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)收工作的主要問題

（一）科研項(xiàng)目的預(yù)算執(zhí)行情況。在以往對(duì)科研項(xiàng)目或課題結(jié)題審計(jì)中，主要依據(jù)是該項(xiàng)目在前期批復(fù)時(shí)的經(jīng)費(fèi)預(yù)算。但是，在項(xiàng)目立項(xiàng)初期，科研人員往往只注重課題研究目標(biāo)、研究方向等編寫上，而忽視項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算方面，缺乏財(cái)務(wù)等相關(guān)信息導(dǎo)致預(yù)算編制精準(zhǔn)度底，更使得項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)預(yù)算頻繁出現(xiàn)無科學(xué)測(cè)算依據(jù)、超標(biāo)準(zhǔn)編制預(yù)算等現(xiàn)象。

（二）經(jīng)費(fèi)管理制度的規(guī)范情況。項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的管理制度建設(shè)沒有引起部分科學(xué)事業(yè)單位的足夠重視，尤其是在沒有結(jié)合本單位實(shí)際的情況下，項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的劃撥、報(bào)銷以及預(yù)決算等方面存在著不少問題，更是缺乏相關(guān)科研經(jīng)費(fèi)使用的操作流程與規(guī)章。雖然一些科學(xué)事業(yè)單位已經(jīng)建立了相關(guān)的經(jīng)費(fèi)管理機(jī)制，但在很多方面還是處于不健全的狀態(tài)，難以填補(bǔ)體系中的漏洞。

（三）科研經(jīng)費(fèi)的使用情況?？蒲薪?jīng)費(fèi)的管理是科研項(xiàng)目組織管理的核心，它貫穿于從科研項(xiàng)目的立項(xiàng)、執(zhí)行到結(jié)題審計(jì)驗(yàn)收的全過程。但不少科研人員對(duì)于科研經(jīng)費(fèi)的性質(zhì)存在思想認(rèn)識(shí)上的誤區(qū)，將科研經(jīng)費(fèi)用于與本次科研項(xiàng)目無關(guān)事項(xiàng)、重復(fù)購(gòu)置固定資產(chǎn)，有的甚至以編造虛假合同、開具虛假發(fā)票等手段套取科研經(jīng)費(fèi)。在項(xiàng)目執(zhí)行過程中，經(jīng)費(fèi)支出內(nèi)容常與預(yù)算內(nèi)容不符或出入較大，容易出現(xiàn)預(yù)算編制與預(yù)算執(zhí)行“兩張皮”的現(xiàn)象。另外，在項(xiàng)目快到結(jié)束時(shí)期，為了不產(chǎn)生結(jié)余經(jīng)費(fèi)，與預(yù)算相匹配，容易產(chǎn)生突擊花錢或大批量調(diào)賬現(xiàn)象。

（四）課題結(jié)余經(jīng)費(fèi)的管理情況。項(xiàng)目課題結(jié)題后的經(jīng)費(fèi)結(jié)余現(xiàn)象比較普遍，按照管理辦法規(guī)定應(yīng)按原渠道退回結(jié)余經(jīng)費(fèi)，但多數(shù)課題承擔(dān)單位仍留在本單位掛賬，而課題承擔(dān)單位也不再嚴(yán)格監(jiān)管，因此，部分課題負(fù)責(zé)人就認(rèn)為項(xiàng)目結(jié)余資金可以自主支配，報(bào)銷與本科研項(xiàng)目無關(guān)的經(jīng)濟(jì)支出費(fèi)用，就容易造成管理混亂、支出名目繁多的狀況。[2]

三、加強(qiáng)科研項(xiàng)目審計(jì)監(jiān)督的重要性

黨的十八大以來的七年，我國(guó)科技實(shí)力大幅增強(qiáng)，科技創(chuàng)新能力顯著提升，已成為具有全球影響力的科技大國(guó)。國(guó)際科技論文總量比2012年增長(zhǎng)70%，居世界第二；發(fā)明專利申請(qǐng)量和授權(quán)量居世界第一，科技進(jìn)步貢獻(xiàn)率從2012年52.2%升至57.5%。科研院所的經(jīng)費(fèi)量也大幅度增長(zhǎng)，但隨之而來的問題也越來越多，越來越受到社會(huì)的關(guān)注。因此，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的審計(jì)，對(duì)構(gòu)建科研項(xiàng)目和資金管理體系，具有重要意義；同時(shí)有利于科研院所加強(qiáng)自身科研項(xiàng)目管理的進(jìn)一步完善，核查其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)支出是否合理、合法、合規(guī)，是否存在違法違紀(jì)、徇私舞弊等問題；更有利于激發(fā)科研人員的創(chuàng)新活力，減輕科研人員負(fù)擔(dān)。

四、完善財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)收的幾點(diǎn)建議

（一）完善科研項(xiàng)目資金制度管理，加強(qiáng)單位內(nèi)控制度建設(shè)。修訂后的《會(huì)計(jì)法》進(jìn)一步明確了單位內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督制度的法律地位和作用。按照事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范的要求，應(yīng)結(jié)合本單位的實(shí)際工作和環(huán)境，不斷完善科研經(jīng)費(fèi)管理、勞務(wù)費(fèi)管理、合同管理等制度，建立健全外撥經(jīng)費(fèi)管理辦法、間接經(jīng)費(fèi)管理辦法、預(yù)算調(diào)整審批程序等，使科研經(jīng)費(fèi)的使用做到有據(jù)可依。另外，應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)管理工作流程制定一定的標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)范，以提高財(cái)務(wù)管理工作的科學(xué)性。

（二）建立健全科研財(cái)務(wù)助理制度。2016年7月，國(guó)務(wù)院印發(fā)《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》[3]中提出要?jiǎng)?chuàng)新服務(wù)方式，加強(qiáng)財(cái)務(wù)與科研工作的有效銜接，讓科研人員潛心從事科學(xué)研究，建立科研財(cái)務(wù)助理制度。管理部門通過對(duì)科研財(cái)務(wù)助理的系統(tǒng)培訓(xùn)，使其熟練掌握經(jīng)費(fèi)管理辦法及單位的財(cái)務(wù)規(guī)章制度，了解并熟悉財(cái)務(wù)報(bào)銷流程、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)的預(yù)算編制、預(yù)算調(diào)整、課題結(jié)題財(cái)務(wù)資料的準(zhǔn)備工作等方面，能為科研人員提供更專業(yè)化的服務(wù)，可以大大提高經(jīng)費(fèi)管理的規(guī)范性，實(shí)現(xiàn)科研財(cái)務(wù)管理的專業(yè)化，充分發(fā)揮科研人員與財(cái)務(wù)人員之間的紐帶作用。

（三）規(guī)范會(huì)計(jì)核算。自2019年1月1日起，科學(xué)事業(yè)單位正式實(shí)施 《政府會(huì)計(jì)制度》，將會(huì)計(jì)核算模式適度分離為政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩種核算模式，而結(jié)題審計(jì)中則采用預(yù)算會(huì)計(jì)模式，這就更加強(qiáng)調(diào)了對(duì)會(huì)計(jì)核算規(guī)范的要求。一是根據(jù)經(jīng)費(fèi)管理制度的要求，對(duì)課題經(jīng)費(fèi)單獨(dú)核算并做到?？顚Ｓ?。二是按照會(huì)計(jì)制度要求，合理規(guī)范科研經(jīng)濟(jì)支出的核算科目，明確經(jīng)費(fèi)的運(yùn)用情況。三是認(rèn)真審核原始憑證，確保經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的完整性、真實(shí)性和合法性，并要與本項(xiàng)目課題內(nèi)容相關(guān)。[4]四是嚴(yán)格執(zhí)行公務(wù)卡制度，加強(qiáng)和規(guī)范公務(wù)支出管理，減少現(xiàn)金支付結(jié)算。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一部分，同時(shí)也是監(jiān)督課題經(jīng)費(fèi)使用的重要力量。在內(nèi)部審計(jì)過程中，對(duì)經(jīng)費(fèi)執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)督，查閱相關(guān)會(huì)計(jì)資料的可靠性，明確課題負(fù)責(zé)人對(duì)經(jīng)費(fèi)開支控制的責(zé)任，發(fā)現(xiàn)問題，提出建議，及時(shí)改正，避免結(jié)題審計(jì)時(shí)出現(xiàn)較大紕漏。

（五）全面提升工作人員素質(zhì)。由于財(cái)務(wù)人員從課題預(yù)算到課題結(jié)題，一直參與整個(gè)科研項(xiàng)目的過程管理，這就要求財(cái)務(wù)人員不僅要有預(yù)算管理意識(shí)也要有經(jīng)費(fèi)規(guī)范使用意識(shí)，做好組織和指導(dǎo)工作，從整體上提高認(rèn)識(shí)。首先，要加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)和理論知識(shí)的系統(tǒng)學(xué)習(xí)，熟悉掌握相關(guān)的科研經(jīng)費(fèi)管理制度。其次，還要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的職業(yè)道德教育，提高財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的自覺意識(shí)。然后，為加快建設(shè)創(chuàng)新型國(guó)家，營(yíng)造誠(chéng)實(shí)守信的良好科研環(huán)境，國(guó)務(wù)院印發(fā)頒布了《關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)科研誠(chéng)信建設(shè)的若干意見》，強(qiáng)調(diào)了對(duì)科研人員科研誠(chéng)信的要求：“恪守科學(xué)道德準(zhǔn)則，遵守科研活動(dòng)規(guī)范，踐行科研誠(chéng)信要求，不弄虛作假，騙取科研經(jīng)費(fèi)?！?/p>

五、結(jié)語(yǔ)

科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理是科研項(xiàng)目順利實(shí)行的重要基礎(chǔ)之一，因此從財(cái)務(wù)審計(jì)驗(yàn)收過程中反映出的種種問題，能夠促使科學(xué)事業(yè)單位進(jìn)一步完善科研經(jīng)費(fèi)制度管理，加強(qiáng)科研經(jīng)費(fèi)的宏觀控制與精細(xì)管理，規(guī)范單位內(nèi)部制度建設(shè)，加強(qiáng)財(cái)務(wù)制度規(guī)范的宣傳，建立健全科研財(cái)務(wù)助理制度，提高科研經(jīng)費(fèi)的合理使用效率，從而避免科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)出現(xiàn)損失和浪費(fèi)的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)對(duì)科研經(jīng)費(fèi)的有效管理。同時(shí)科學(xué)事業(yè)單位還需要深入學(xué)習(xí)和研究國(guó)家相關(guān)政策，做到更加透明化、合理化、人性化，給科研人員創(chuàng)造一個(gè)良好的科研環(huán)境，才能更好地完成科研成果，推動(dòng)國(guó)家科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

1.《國(guó)務(wù)院關(guān)于優(yōu)化科研管理提升科研績(jī)效若干措施的通知》（國(guó)發(fā)〔2018〕25號(hào)）.

2.衛(wèi)生科研課題經(jīng)費(fèi)財(cái)務(wù)管理的問題及對(duì)策研究，高軍-《中國(guó)衛(wèi)生經(jīng)濟(jì)》- 2014-09-056.

3.《關(guān)于進(jìn)一步完善中央財(cái)政科研項(xiàng)目資金管理等政策的若干意見》 ，中共中央辦公廳 國(guó)務(wù)院辦公廳 2016-07- 20.

4. 從財(cái)務(wù)驗(yàn)收角度看科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理中存在的問題，榮鳳云 -《中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)》- 2017-12-10.