新政府會(huì)計(jì)制度對(duì)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的影響及問題討論

黃林佳

【摘 要】新《政府會(huì)計(jì)制度》已于2019年1月1日起正式實(shí)行。本文簡(jiǎn)述了新《政府會(huì)計(jì)制度》的概念及特點(diǎn)，列述了新《政府會(huì)計(jì)制度》的優(yōu)點(diǎn)、相關(guān)問題及其解決辦法，以期能夠更好地貫徹落實(shí)新《政府會(huì)計(jì)制度》的相關(guān)要求。

【關(guān)鍵詞】新政府會(huì)計(jì)制度；公立醫(yī)院

一、引言

為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財(cái)務(wù)報(bào)告制度的改革需要，規(guī)范行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算，提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》《中華人民共和國預(yù)算法》《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則--基本準(zhǔn)則》等法律、行政法規(guī)和規(guī)章，財(cái)政部制定了《政府會(huì)計(jì)制度--行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》，自2019年1月1日起施行，不再執(zhí)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》等制度。

二、新《政府會(huì)計(jì)制度》的概念及特點(diǎn)

1、什么是新《政府會(huì)計(jì)制度》

我國政府會(huì)計(jì)是各級(jí)政府、各部門、各單位對(duì)其自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，綜合反映政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算收支的年度執(zhí)行結(jié)果和公共責(zé)任受托履行情況的專業(yè)會(huì)計(jì)。它是以貨幣為主要計(jì)量單位，對(duì)各政府會(huì)計(jì)主體財(cái)政資金的活動(dòng)過程和結(jié)果，進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的反映和監(jiān)督，以加強(qiáng)預(yù)算、財(cái)務(wù)管理、提高資金使用效果的一門專業(yè)。

2、會(huì)計(jì)要素、科目以及會(huì)計(jì)核算模式的特點(diǎn)

在《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》中，醫(yī)院的會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費(fèi)用五類，而《政府會(huì)計(jì)制度》的最大變化點(diǎn)在于從上述基礎(chǔ)上引入預(yù)算收入、預(yù)算支出還有預(yù)算結(jié)余；政府會(huì)計(jì)的預(yù)算會(huì)計(jì)實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制。

《政府會(huì)計(jì)制度》構(gòu)建了“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與預(yù)算會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接”的會(huì)計(jì)核算模式。適度分離是指適度分離了政府預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)功能，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告功能，全面反映政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。主要體現(xiàn)在雙功能、雙基礎(chǔ)，雙報(bào)告。相互銜接是指在同一會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中政府預(yù)算會(huì)計(jì)要素和相關(guān)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要素相互協(xié)調(diào)，決算報(bào)告和財(cái)務(wù)報(bào)告相互補(bǔ)充，共同反應(yīng)政府會(huì)計(jì)主體的預(yù)算執(zhí)行信息和財(cái)務(wù)信息。

這種會(huì)計(jì)核算模式既能兼顧現(xiàn)行部門決算報(bào)告制度的需要，又能滿足部門編制權(quán)責(zé)發(fā)生制財(cái)務(wù)報(bào)告的要求，對(duì)于規(guī)范政府會(huì)計(jì)行為，務(wù)實(shí)政府會(huì)計(jì)主體預(yù)算和財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)，強(qiáng)化政府績效管理具有深遠(yuǎn)的影響。

三、新政府會(huì)計(jì)制度的優(yōu)點(diǎn)

1、以科教收入的會(huì)計(jì)操作為例：《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》對(duì)于科教收入的核算采用了收付實(shí)現(xiàn)制，科教項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)在實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)，按照實(shí)際收到的金額予以確認(rèn)收入，且單獨(dú)設(shè)置科研教學(xué)項(xiàng)目收入與支出科目。而《政府會(huì)計(jì)制度》將科研教學(xué)項(xiàng)目融入到各個(gè)科目中，不再單獨(dú)設(shè)置。

在實(shí)際的業(yè)務(wù)操作中，現(xiàn)在的科教收入在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中計(jì)入預(yù)收賬款，在預(yù)算會(huì)計(jì)中計(jì)入相對(duì)應(yīng)的科教項(xiàng)目，且科教收入的確定按照合同的完工進(jìn)度確認(rèn)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，選擇累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、已經(jīng)完成的時(shí)間占合同期限的比例、實(shí)際測(cè)定的完工進(jìn)度等方法，合理確定合同完成進(jìn)度。

科教項(xiàng)目的支出按原《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》，在發(fā)生時(shí)，直接借記科研項(xiàng)目支出或科教項(xiàng)目支出，不能良好的反映出該筆支出的明細(xì)。而《政府會(huì)計(jì)制度》中，沒有科教項(xiàng)目支出這個(gè)科目，所有的科教項(xiàng)目支出都是按照經(jīng)濟(jì)支出分類，計(jì)入到各個(gè)科目中，在輔助核算中，選擇資金來源和項(xiàng)目編號(hào)，這樣可以很好地反映出該筆支出的用途，有利于更好地管理各個(gè)科教項(xiàng)目。

2、按照原制度規(guī)定，單位對(duì)于基本建設(shè)投資的會(huì)計(jì)核算要單獨(dú)建賬、單獨(dú)核算，但同時(shí)應(yīng)將基建賬套相關(guān)數(shù)據(jù)按期并入醫(yī)院大賬。而《政府會(huì)計(jì)制度》規(guī)定單位進(jìn)行統(tǒng)一會(huì)計(jì)核算，不再單獨(dú)建賬，大大簡(jiǎn)化了基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，有利于提高單位會(huì)計(jì)信息的完整性。

3、《政府會(huì)計(jì)制度》對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，以進(jìn)一步完善預(yù)算會(huì)計(jì)功能。它將依法納入部門預(yù)算管理的現(xiàn)金收支均納入預(yù)算會(huì)計(jì)核算范圍，增設(shè)了債務(wù)預(yù)算收入、債務(wù)還本支出、投資支出等。調(diào)整完善后的預(yù)算會(huì)計(jì)，能夠更好的貫徹落實(shí)《預(yù)算法》的相關(guān)規(guī)定，更加準(zhǔn)確反映部門和單位預(yù)算收支情況，更加滿足單位預(yù)算和決算管理的需要。

4、相較于原會(huì)計(jì)制度，《政府會(huì)計(jì)制度》完善了報(bào)表體系和結(jié)構(gòu)，將報(bào)表分為預(yù)算會(huì)計(jì)報(bào)表和財(cái)務(wù)報(bào)表兩大類。它針對(duì)新的核算內(nèi)容和要求對(duì)報(bào)表結(jié)構(gòu)進(jìn)行了調(diào)整和優(yōu)化，對(duì)報(bào)表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進(jìn)行了細(xì)化，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目說明提供了可參考的披露格式等。調(diào)整完善后的報(bào)表體系，對(duì)于全面反映單位財(cái)務(wù)信息和預(yù)算執(zhí)行信息，提高部門、單位會(huì)計(jì)信息的透明度和決策有用性具有重要意義。

四、執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度存在的相關(guān)問題

1、《政府會(huì)計(jì)制度》在工作量上有較大的提升。雙分錄要求對(duì)于每一筆確認(rèn)收入和費(fèi)用的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，既要按照權(quán)責(zé)發(fā)生制編制財(cái)務(wù)憑證，同時(shí)要按照收付實(shí)現(xiàn)制編制預(yù)算憑證，增加了工作的難度和范圍?！墩畷?huì)計(jì)制度》取消了財(cái)政補(bǔ)助支出、科教項(xiàng)目收入和支出、待沖基金等科目，轉(zhuǎn)而從經(jīng)費(fèi)來源、經(jīng)費(fèi)性質(zhì)中體現(xiàn)，增強(qiáng)了對(duì)輔助核算的要求，對(duì)財(cái)務(wù)人員是極大的考驗(yàn)。提升自主學(xué)習(xí)積極性，不斷提升自身的綜合業(yè)務(wù)能力，我輩公立醫(yī)院財(cái)務(wù)人員任重道遠(yuǎn)。

2、成本核算是公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理中的核心環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員通過成本核算體系，取得相應(yīng)的財(cái)務(wù)信息，可以給醫(yī)院管理者提供財(cái)務(wù)意見。然而，目前大部分公立醫(yī)院的成本核算體系仍舊不十分健全，離為醫(yī)院管理者提供決策意見的要求相去甚遠(yuǎn)。這使得很多醫(yī)院的決策層無法通過財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)有效地掌握醫(yī)院的整體經(jīng)濟(jì)運(yùn)營情況。

五、相關(guān)問題的解決方法

1.各個(gè)公立醫(yī)院內(nèi)部，加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的培訓(xùn)教育；加大新制度的宣傳強(qiáng)化學(xué)習(xí)；加快財(cái)務(wù)人員熟練運(yùn)用新制度。同時(shí)，各個(gè)公立醫(yī)院之間，進(jìn)行財(cái)務(wù)學(xué)術(shù)交流，集思廣益；交流會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中所涉及的問題；也可向主管部門反映問題，尋求答復(fù)。

2.建立健全成本核算體系和預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)醫(yī)院未來所產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行有效評(píng)估并做好相應(yīng)的預(yù)防措施。

【參考文獻(xiàn)】

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