個人所得稅發(fā)展歷程及改革方向探討

冉小思

摘?要：改革開放以來，隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們的生活水平大幅度提高，而貧困差距也越來越大，兩極分化嚴(yán)重，導(dǎo)致了社會分配不公平。個人所得稅作為財(cái)政中的 “自動穩(wěn)定器”，在調(diào)節(jié)收入分配差距，實(shí)現(xiàn)社會公平，促進(jìn)社會主義社會和諧發(fā)展方面發(fā)揮著重要的作用。通過收集相關(guān)資料和對國家最新的個稅改革進(jìn)行研究，介紹了個稅改革的相關(guān)內(nèi)容，分析個稅存在的問題以及對如何完善我國的個稅改革提出建議。

關(guān)鍵詞：個人所得稅;改革歷程;改革方向

中圖分類號：F23?????文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A??????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.17.034

1?個稅的起源和在中國的產(chǎn)生

個人所得稅最早誕生生于英國（1799年）。由于英法戰(zhàn)爭給英國政府造成了巨大的財(cái)政危機(jī)，為了擺脫經(jīng)濟(jì)困境，英國首相威廉·皮特于1789年設(shè)計(jì)了“三步合成捐”的新稅，形成了現(xiàn)代所得稅的雛形。表面上看來個人所得稅的誕生始于戰(zhàn)爭，但實(shí)際個人所得稅是社會經(jīng)濟(jì)和政治的產(chǎn)物。因此在戰(zhàn)后，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，個稅仍得以延續(xù)和完善。經(jīng)歷了76年的發(fā)展與變革，所得稅在1874年成為英國的一個穩(wěn)定稅種。隨后德國、法國、美國等大多數(shù)資本主義國家為緩解因戰(zhàn)爭所帶來的財(cái)政壓力相繼開征個稅; 20 世紀(jì)以后，個人所得稅成為世界的普遍稅種。歷經(jīng)了200多年的發(fā)展，個人所得稅日臻完善，發(fā)揮著越來越重要的作用。

中國作為一個具有悠久歷史文化的文明古國，早在夏朝，就有了賦稅制度。司馬遷說過：“自虞、夏時，供賦備矣?！彪m然當(dāng)時的賦稅制度沒有達(dá)到一套完整的稅收體制，但每個朝代都對其尤為重視。由于近代中國實(shí)行閉關(guān)鎖國政策，導(dǎo)致中國在政治、經(jīng)濟(jì)、科學(xué)技術(shù)方面遠(yuǎn)遠(yuǎn)落后于西方國家，所得稅法基本呈空白階段。1840年的鴉片戰(zhàn)爭不僅打開了中國的國門，引進(jìn)了資本主義經(jīng)濟(jì)，同時也使得所得稅登上了中國稅法的歷史舞臺。我國個人所得稅最初始于 1909 年清政府的《所得稅章程》，但并未頒布實(shí)施。1936年，因戰(zhàn)爭的需要，國民政府頒布了中國歷史上第一部所得稅法——《所得稅暫行條例》，推動了我國個人所得稅從舊稅制向新稅制的演變。經(jīng)歷了幾十年的曲折發(fā)展，終于1980 年通過第五屆全國人大代表大會第三次會議決定，頒布了我國第一部個人所得稅稅法——《中華人民共和國個人所得稅法》，我國個人所得稅制度得以建立。

2?我國個稅的改革歷程

改革開放的到來不僅改變了中國的政治、經(jīng)濟(jì)形勢，個人所得稅也進(jìn)入了全面改革時期。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，人民生活水平的提高，《個人所得稅法》也不斷的修正和完善，經(jīng)歷了由分立到統(tǒng)一的過程。

我國個人所得稅法自 1980年頒布后，在三十多年內(nèi)共對其進(jìn)行了七次修改，具體內(nèi)容如下。

1993 年對《個人所得稅法》進(jìn)行了第一次的修改，把《城鄉(xiāng)個體工商戶所得稅暫行條例》、《個人收入調(diào)節(jié)暫行條例》同《個人所得稅法》合并為一個個人所得稅，簡稱“三稅合一”。并于1994 年開始施行，這是稅制改革的重要轉(zhuǎn)折點(diǎn)。

隨后1999年進(jìn)行了第二次修改，將居民儲蓄存款利息所得由原來的免稅項(xiàng)目改為征稅項(xiàng)目。

2005年進(jìn)行第三次修改，個人所得稅免征額從原來的 800 元調(diào)高至 1600元;高收入者須自行申報(bào)納稅，代繳單位需要辦理全員全額申報(bào)。

2007年6月進(jìn)行第四次修改，國務(wù)院將儲蓄存款利息所得的適用稅率由原來的 20%降低到 5%。

2008年進(jìn)行第五次修，將工資薪金所得費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高到每月 2000 元，儲蓄存款利息所得改為免稅項(xiàng)目。

2011年6 月，進(jìn)行第六次修改，將工資薪金所得中的起征點(diǎn)調(diào)高至3500元。

2018年8月30日，第十三屆全國人大常委會第五次會議決定對個人所得稅法進(jìn)行最新修改，新稅法將于2019年1月1日開始實(shí)施。具體內(nèi)容為：將個稅起征點(diǎn)由每月 3500元提至每月5000元（每年6萬元）;對工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用費(fèi)等四項(xiàng)勞動性所得首次實(shí)行綜合征稅等;首次增加子女教育支出、繼續(xù)教育支出、大病醫(yī)療支出、住房貸款利息和住房租金等專項(xiàng)附加扣除;優(yōu)化調(diào)整稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大較低檔稅率級距。

3?對新稅改革的分析

與以往的個稅改革比較，這次新稅的改革有很大程度上的不同，是我國個稅改革具有歷史性的一年。（1）隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人均月收入的提高，很明顯原來的3500元的起征點(diǎn)跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步，提高個稅的起征點(diǎn)是必不可免的。起征點(diǎn)的上調(diào)，明顯的減輕了一些中低層收入者的稅負(fù)，可卻沒有考慮到地區(qū)差異、物價水平。在中國的大城市里，每月5000元的工資其實(shí)最多只能保障基本生活水平。個人覺得個人所得稅的起征點(diǎn)因根據(jù)地區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平而設(shè)定不同的征稅額度，才更能體現(xiàn)稅收的公平性。（2）對于子女教育支出，每月扣除1000元。這有助于中國教育事業(yè)的發(fā)展，減輕了家庭教育支出。可規(guī)定只有在校就讀可以扣減，而非在校無法扣減（如成教），這不利于教育的公平性。設(shè)立專項(xiàng)扣除和反避稅，使稅負(fù)的分配更加公正，可對大病醫(yī)療支出的扣除力度與國外比較還是很小。（3）優(yōu)化了稅率結(jié)構(gòu)，擴(kuò)大了3%、10%、20%低稅率的級距，三檔高稅率的級距不變。中國目前還處于并將長期處于社會主義發(fā)展階段，中低收入的工薪階層是我國個人所得稅的納稅主體，擴(kuò)大低檔稅率的級距，有利于減少對中低收入者納稅，加大對高收入者納稅，這對于調(diào)節(jié)收入、縮小貧富差，促進(jìn)社會公平具有一定的作用。（4）首次實(shí)現(xiàn)了綜合征稅制度和分類制度相結(jié)合，雖然只是對工資薪金、勞務(wù)報(bào)酬、稿酬和特許權(quán)使用這四項(xiàng)實(shí)行綜合征稅制度，但這無疑邁開了個稅改革歷史性的一步。

隨著信息網(wǎng)絡(luò)時代的發(fā)展、經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步，我國居民收入來源越來越多元化，生活每天都處于更新?lián)Q代中。我國的個稅改革也應(yīng)與時俱進(jìn)，不斷創(chuàng)新，適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展環(huán)境。從以上的情況分析來看，新稅改革減輕了中低階級的稅負(fù)壓力，提高他們的實(shí)際可支配收入，從而刺激消費(fèi)的增加，拉動內(nèi)需，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展;并且首次實(shí)行綜合征稅制度，具有創(chuàng)意性。雖然這次個稅改革具有很大進(jìn)步性，但還存在著諸多問題。它依然沒有解決我國個稅存在的最根本問題，沒有改變稅收制度模式和稅收征管的問題，對于實(shí)現(xiàn)稅收公平和效率方面還有待提升。因此我國的個稅改革還需要不斷的變革和完善。

4?我國個稅的現(xiàn)狀和存在問題

（1）稅收制度模式不合理，導(dǎo)致納稅的不公平。我國現(xiàn)行的個人所得稅實(shí)行的是分類所得稅制，是指對納稅人的所得按照來源劃分成不同的類別，分別適用不同的計(jì)征方法和不同的稅率予以課征的法律制度，體現(xiàn)不同的稅收負(fù)擔(dān)水平。而分類所得稅制的實(shí)行不利于稅收的公平，很可能會造成收入來源多的人少納稅，而收入來源單一的納稅人多納稅的情況，從而出現(xiàn)高收入者低納稅、低收入者高納稅的不公平的現(xiàn)象，違背稅收公平原則。并且高收入者可以通過所學(xué)知識和能力，抓住稅法中的漏洞，從而進(jìn)行偷漏稅，導(dǎo)致稅源的流失。

（2）稅率結(jié)構(gòu)不合理。我國目前的稅率類別繁多且復(fù)雜，稅率累進(jìn)級距較多，使其計(jì)算復(fù)雜，加大了稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅負(fù)擔(dān)，降低了工作效率，與簡化稅制的思想相違背。個稅稅率沒能考慮到地區(qū)經(jīng)濟(jì)差異的問題，實(shí)行全國統(tǒng)一的稅率扣除比例，使不同地區(qū)同樣收入的納稅人承受的實(shí)際稅負(fù)負(fù)擔(dān)不同，不利于稅負(fù)的公平。

（3）個人所得稅的征收管理體系不健全，征管手段落后。我國目前個人所得稅的納征主要實(shí)行代扣代繳制度和自行申報(bào)制度。實(shí)行代扣代繳制度的多為工薪階層，由工作單位統(tǒng)一上繳，稅源不易流失。而高收入群體多實(shí)行自行申報(bào)制度，很容易產(chǎn)生偷漏稅現(xiàn)象，導(dǎo)致稅源流失。由于信息系統(tǒng)和監(jiān)管路徑的落后，再加上納稅人的納稅意識淡薄，會導(dǎo)致征納雙方信息不對稱，從而出現(xiàn)隱性收入，產(chǎn)生偷稅、漏稅情況。

（4）個稅稅法法律不夠完善，懲處力度低。稅收具有無償性、強(qiáng)制性和固定性的特征，這就要求要有完善的法律體系來維護(hù)。我國公民的納稅意識薄弱，常常會出現(xiàn)漏稅、避稅、逃稅的現(xiàn)象，導(dǎo)致大量的稅源流失。之所以出現(xiàn)這種情況，就是因?yàn)槲覈亩惙┒炊?，對勞?wù)報(bào)酬的界定比較模糊，才使納稅人有機(jī)可乘。再加之對于漏稅、避稅、逃稅的法律懲處力度不強(qiáng)，使人們更加肆無忌憚的逃稅。如果有系統(tǒng)完善的個人所得稅法律法規(guī)，使每項(xiàng)收入，每個行為都做到有法可依，加大對于偷漏稅者的懲治力度，把它上升到刑法，我相信我國的稅源流失量肯定會大幅度減少。

5?完善個稅改革的建議

5.1?設(shè)計(jì)合理的稅率結(jié)構(gòu)

（1）稅率的制定必須遵循公平、效率原則，既要達(dá)到對高收入人群的合理控制，又要合理兼顧對中低層收入人群的征稅平衡。因此應(yīng)降低稅率，拓寬稅基，減少稅率的級別，拉大較低檔稅率的級距。適當(dāng)扣除一些人們基本生活保障的所得稅稅收，減輕人們的間接稅負(fù)負(fù)擔(dān)。（2）在實(shí)行差異化起征點(diǎn)下，同時考慮通貨膨脹、物價水平、家庭差異、城鄉(xiāng)差異和地區(qū)差異等諸多社會、經(jīng)濟(jì)因素，并結(jié)合征收制度而做出相應(yīng)的改革，才能有效的發(fā)揮稅收的調(diào)節(jié)分配功能，減輕中低收入者的負(fù)擔(dān)，實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。（3）較之勞動所得，應(yīng)大力提高非勞動所得的征收率，從而保證高收入者能夠得到較好的稅收控制。

5.2?改變稅收模式，建立綜合與分類相結(jié)合的稅制

我國現(xiàn)行的個稅征收制度以分類征收制為主，這容易導(dǎo)致稅負(fù)的不公平，因此變革現(xiàn)行的征收模式迫在眉睫。我國個稅改革應(yīng)向綜合所得稅制發(fā)展，才能夠很好的反映出納稅人的實(shí)際負(fù)稅能力，充分體現(xiàn)稅收公平和量能課稅的原則。但是基于我國當(dāng)前的征管環(huán)境和稅務(wù)信息系統(tǒng)的不完善，故現(xiàn)階段只能實(shí)行分類和綜合相結(jié)合的混合征收制。變革現(xiàn)行征收模式對我國來講任重而道遠(yuǎn)，我們必須穩(wěn)步推進(jìn)，不能一蹴而就。

5.3?加強(qiáng)稅收征管的基本建設(shè)，優(yōu)化稅收征管體系與機(jī)制

（1）當(dāng)今是信息化時代，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)充分利用大數(shù)據(jù)分析，建立個人稅務(wù)賬戶，以保障能真實(shí)準(zhǔn)確的了解納稅人的財(cái)務(wù)信息，實(shí)行個人財(cái)產(chǎn)實(shí)名登記制度，建立全國性個人網(wǎng)上納稅信息平臺，同時建立信息共享平臺，加強(qiáng)各級稅務(wù)部門之間的聯(lián)系，從而便于監(jiān)督和管理。

（2）加強(qiáng)納稅人的納稅意識。受傳統(tǒng)封建思想的壓迫和法律的強(qiáng)制約束，我國公民基本都是被迫納稅，納稅意識薄弱。我們應(yīng)加強(qiáng)廣大公民對稅收的學(xué)習(xí)，改變納稅觀念，使“納稅和死亡不可避免”思想深入人心。

（3）我國人口眾多，納稅總量大，基礎(chǔ)廣，因此做好納稅申報(bào)可以減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)的征稅負(fù)擔(dān)。我國目前實(shí)行的征稅制度存在嚴(yán)重問題，應(yīng)完善代扣代繳制度，實(shí)行信息公開透明制度，加大處罰沒有履行職責(zé)的扣繳義務(wù)人，從而起到警示作用。自行申報(bào)容易導(dǎo)致稅源流失，應(yīng)建立個人信息的雙向申報(bào)制度，積極推動雙向申報(bào)制度，從而規(guī)范納稅人納稅行為。

5.4?建立以家庭為納稅單位的納稅制度，合理調(diào)整稅前扣除

我國現(xiàn)在實(shí)行以個人為納稅單位的稅收制度，忽視了家庭收入水平的差異，導(dǎo)致了家庭稅負(fù)的不公平。我國社會主要以家庭為單位，所以個人所得稅應(yīng)考慮家庭總的人口數(shù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平，建立以家庭為納稅單位的個人所得稅制度，確立合理的免征額，才能更好的調(diào)節(jié)收入分配，實(shí)現(xiàn)公平稅負(fù)。同時應(yīng)加大對家庭中的子女教育支出、大病醫(yī)療和房屋貸款利息等支出的稅前扣除力度。

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