企業(yè)所得稅匯算清繳中會計與稅收差異研究

吳妍

摘 要：匯算清繳作為企業(yè)依法納稅的重要依據(jù)，若想保障企業(yè)納稅有據(jù)可依，必須要加大對企業(yè)所得稅匯算清繳工作的關(guān)注。本文以現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況為基礎(chǔ)，結(jié)合近年來國家提出的稅法要求，分析企業(yè)所得稅匯算清繳中會計與稅收的差異，以此為保障實踐工作效率和質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅;匯算清繳;會計;稅收;差異

企業(yè)作為國民經(jīng)濟發(fā)展的重要內(nèi)容，在國家優(yōu)惠政策的引導(dǎo)下獲取更多發(fā)展機遇和經(jīng)濟效益的同時，也要履行自己的義務(wù)。依法納稅就是企業(yè)必須要承擔(dān)的法律責(zé)任，這也是他們?nèi)粘９ぷ鞯闹匾M成部分。特別是在“營改增”等多種稅法得到革新推廣，此時企業(yè)雖然減少了納稅負(fù)擔(dān)，但依舊面臨著嚴(yán)峻的納稅環(huán)境，一旦出現(xiàn)不必要的問題，必將會為企業(yè)的整體經(jīng)濟發(fā)展帶來嚴(yán)重的負(fù)面影響。而企業(yè)所得稅匯算清繳作為企業(yè)在政策引導(dǎo)下，符合現(xiàn)代化企業(yè)納稅的新方法，要求納稅人在規(guī)定時間內(nèi)對企業(yè)所得稅實施匯總核算和評估，而后再按照規(guī)定程序上報申請。但在新時代背景下，這項工作并不是沒有影響因素，再受其與企業(yè)會計密切相關(guān)的影響，需要企業(yè)在進行所得稅匯算清繳時，必須要加大對會計與稅收差異的分析。下面對企業(yè)所得稅匯算清繳中會計與稅收差異進行研究。

一、企業(yè)所得稅匯算清繳的概述

從本質(zhì)上講，匯算清繳是指，納稅人在納稅年度終止后的規(guī)定時間內(nèi)，結(jié)合稅收法律規(guī)定、企業(yè)所得稅要求等內(nèi)容，自主計算全年應(yīng)納稅所得額與應(yīng)納所得稅額，而后結(jié)合月度與進度的繳納數(shù)額，判斷全年應(yīng)補或應(yīng)退稅額，并認(rèn)真填寫企業(yè)所得稅申報表，及時向主管稅務(wù)機關(guān)辦理年度企業(yè)所得稅申報，且向稅務(wù)機關(guān)提供相關(guān)信息資料，最終做好全年企業(yè)所得稅稅款結(jié)清工作的一種行為。企業(yè)所得稅的征收對象主要包含三點：其一，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得;其二，其他所得;其三，清算所得。由于企業(yè)所得稅匯算清繳工作是一項非常復(fù)雜的內(nèi)容，在實踐發(fā)展中展現(xiàn)出了經(jīng)濟價值，但在現(xiàn)代化企業(yè)會計計算中，卻與稅法處理工作存在區(qū)別，此時就需要財務(wù)人員對其進行全面管控，只有這樣才能有效提升計算工作的質(zhì)量和效率。

二、企業(yè)所得稅匯算清繳的特點

1.工作復(fù)雜且量多

了解當(dāng)前企業(yè)運行情況可知，因為與企業(yè)所得稅有關(guān)的政策規(guī)定較大，才會產(chǎn)生工作量多且復(fù)雜的現(xiàn)象，所以企業(yè)要想預(yù)防稅務(wù)風(fēng)險，必須要消耗大量時間來研讀有關(guān)法律規(guī)定，以此確保實踐工作具備全面性和現(xiàn)實性，但也增加了財務(wù)人員的工作壓力。

2.技術(shù)難度大

受工作量大的影響，企業(yè)必須要在規(guī)定時間內(nèi)處理好與所得稅有關(guān)的所有信息資料，而企業(yè)所得稅的報表、財務(wù)報表涉及內(nèi)容非常多，此時要想必須嚴(yán)謹(jǐn)按照國家稅務(wù)總局提出的標(biāo)準(zhǔn)形式進行處理，勢必會增加整體工作的難度。同時，因為這項工作還包含稅前抵扣等內(nèi)容，專業(yè)性強，且操作難度大，所以必須要聘請專業(yè)財務(wù)人員進行工作。

三、企業(yè)所得稅匯算清繳中會計與稅收差異分析

1.稅法真實性原則和會計謹(jǐn)慎性原則

企業(yè)所得稅在計算時，要以應(yīng)納稅所得額為基數(shù)，此時應(yīng)納稅所得額是指一個納稅年度內(nèi)收入總額扣除為取得收入發(fā)生的成本費用損耗和稅金后的余額，由于必須要保障其中扣除的各個成本支出都是真實存在的，如果沒有具備真實性，通常是無法在企業(yè)所得稅前扣除的。但結(jié)合財務(wù)會計制度提出的要求，明確會計核算的謹(jǐn)慎性原則，企業(yè)要在年度中計提多種準(zhǔn)備金。例如，投資減值準(zhǔn)備金、按照收款時間長短及難度等計提的壞賬準(zhǔn)備金等，在計提過程中，增加相關(guān)成本費用，在會計中抵減利潤額，這些都不是真實的，最終難以在稅前扣除。又如，華為公司在處理離職補償事宜的稅務(wù)時，并不滿足企業(yè)所得稅扣除的真實性原則，此時就要結(jié)合《中國人名共和國企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)定和《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）提出的要求進行科學(xué)處理。企業(yè)整合自身財務(wù)制度為職工獲取離職補償費用，而在進行該年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作時，要調(diào)節(jié)“預(yù)提費用”科目的發(fā)生額，等到職工從企業(yè)離職，并且獲取所需離職補償費用后，企業(yè)才能在稅前扣除。此時補償費用就是真實存在的，就可以在稅前扣除。

2.稅法合法性和會計真實發(fā)生

了解企業(yè)所得稅匯算清繳工作可知，遵守合法性原則至關(guān)重要，整合現(xiàn)階段企業(yè)發(fā)展情況可知，這種原則主要分為以下幾點內(nèi)容：其一，企業(yè)稅前扣除內(nèi)容的合法性，具體是指各項支出情況必須要滿足稅法及有關(guān)法律規(guī)定的要求。例如，企業(yè)所得稅法要求，被沒收財務(wù)、罰金等損失不能扣除，但現(xiàn)階段依舊有很多企業(yè)被查出要補交稅款、罰款等現(xiàn)象，這是因為雖然企業(yè)支付的罰款、滯納金等都是真實存在的，但這部分支出卻違反了稅法要求，不應(yīng)該交給企業(yè)承擔(dān)。由此，從2016年開始，應(yīng)納稅所得額中增加了納稅調(diào)增的處理項目;其二，支出憑證的合法性，具體是指企業(yè)對外發(fā)生的各項支出，都是接受方，因此在支付款項的過程中，必須要從供應(yīng)方獲取合法憑證，如發(fā)票、財政性票據(jù)等。若是稅務(wù)機關(guān)對簽收單據(jù)存在疑慮，可以向各單位進行明確。企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)的支出，要按照固定資產(chǎn)折舊計算表、工資單等形式進行列支。觀察企業(yè)所得稅審計是否科學(xué)，必須要結(jié)合記賬憑證中包含的原始單據(jù)的科學(xué)性進行分析;其三，企業(yè)提供有效憑證的時間要求。企業(yè)在本年度支出的成本，若是受各種因素的影響，難以及時獲取有效憑證，企業(yè)在預(yù)繳季度所得稅的過程中，必須要按照賬面發(fā)生金額進行計算，而在匯算清繳的過程中，必須要提供成本支出的有效憑證?，F(xiàn)階段，經(jīng)常存在企業(yè)沒有及時獲取合規(guī)票據(jù)的現(xiàn)象，這就要求企業(yè)在清繳時，進行納稅調(diào)增處理。需要注意的是，這種方式雖然在會計上得到了確認(rèn)，但稅法不支持，最終出現(xiàn)工作差異。由于這種差異是暫時的，在未來獲取合法票據(jù)后，可以直接追溯調(diào)節(jié)到實際發(fā)生年度，繼續(xù)進行抵減應(yīng)繳納稅額。

3.稅法相關(guān)性原則和會計賬面名義核算

了解企業(yè)所得稅法可知，企業(yè)現(xiàn)實發(fā)展與收入和支出有關(guān)的內(nèi)容，都要在計算應(yīng)繳納稅所得額的過程中進行扣除。由此，企業(yè)所得稅匯算清繳的過程中，要從收入總額中扣除不同支出，且嚴(yán)格按照相關(guān)性原則進行操作。具體相關(guān)性主要分為以下幾點：其一，企業(yè)實際發(fā)生的可以為企業(yè)獲取現(xiàn)有或預(yù)期經(jīng)濟利益流入，最常見的就是廣告宣傳，其不僅能增加企業(yè)在市場中的知名度，且可以增加產(chǎn)品銷售數(shù)額。但其在稅法要求中，可以按照本年度產(chǎn)品銷售額的一定比例進行稅前扣除，相反在會計核算中存在較大差異，如廣告費在會計上的當(dāng)期全額費用列為二百萬元，稅法規(guī)定只能列支一百二十萬元，其余八十萬元要作為納稅調(diào)增進行處理;要分析支出發(fā)生的淵源現(xiàn)階段很多個人在商場也會索要正式發(fā)票，這些發(fā)票的抬頭都是企業(yè)名稱，而后讓企業(yè)以費用報銷的形式入賬，若是這些購買商品的主體是個人，只是當(dāng)事人為了獲取福利，或者抵減工資性收入為目標(biāo)，讓企業(yè)承擔(dān)。但這種財務(wù)核算費用支出，與企業(yè)實際經(jīng)營獲取的科學(xué)費用并不相關(guān)。

4.稅法支出合理性和會計賬面名義核算

合理支出是指，滿足生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，要計入到當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的支出當(dāng)中。而合理性原則要求企業(yè)可以扣除的各個支出都是必須且正常的，計算和分配方法要滿足生產(chǎn)經(jīng)營常規(guī)和會計慣例。

四、結(jié)束語

綜上所述，因為在企業(yè)所得稅匯算清繳過程中，涉及到的會計計算和稅法規(guī)定的處理工作存在較大差異，所以在實踐工作中要求財務(wù)人員對兩者進行對比分析，并在整合實踐工作要求的基礎(chǔ)上，實施科學(xué)管控，這樣不僅能保障會計結(jié)算的科學(xué)性和有效性，還可以提升實踐工作效率和質(zhì)量。

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