會(huì)計(jì)信息失真的原因分析及對(duì)策

杜歷平

[摘 要] 會(huì)計(jì)信息失真是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)中一直存在的一個(gè)頑疾，無(wú)論對(duì)企業(yè)自身、政府還是公眾個(gè)人都會(huì)造成非常嚴(yán)重的后果，也阻礙著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)健康發(fā)展。針對(duì)此問(wèn)題，文章將通過(guò)分析探究我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的產(chǎn)生原因，尋求防范或解決的相關(guān)對(duì)策及措施。

[關(guān)鍵詞] 會(huì)計(jì)信息失真 成因分析 防范措施

中圖分類號(hào)：F233 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

一、會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)狀概述

會(huì)計(jì)信息作為一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)信息，記錄的是會(huì)計(jì)主體在一定時(shí)期內(nèi)的經(jīng)營(yíng)成果和經(jīng)營(yíng)狀況，會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和準(zhǔn)確性對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理持續(xù)健康發(fā)展及相關(guān)方，如投資人、債權(quán)人、政府部門(mén)及個(gè)人決策都有著重要的影響。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的進(jìn)一步成熟發(fā)展，尤其是資本市場(chǎng)的不斷活躍，會(huì)計(jì)信息的需求量也不斷的增加。然而，當(dāng)前我國(guó)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)上對(duì)會(huì)計(jì)信息的披露無(wú)論在真實(shí)性、充分性還是及時(shí)性上都存在一定的失真情況，由此產(chǎn)生了一系列的影響及危害。

（一）破壞市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序

在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，無(wú)論對(duì)于個(gè)人還是企業(yè)而言，信用都是基石，是市場(chǎng)健康運(yùn)行的基礎(chǔ)和前提條件。會(huì)計(jì)信息一旦失真將會(huì)造成國(guó)家財(cái)政稅收損失、政府宏觀經(jīng)濟(jì)指標(biāo)失真，最終影響國(guó)家決策機(jī)構(gòu)作出正確的判斷、制定正確的經(jīng)濟(jì)政策。而在這種偏離實(shí)際的宏觀經(jīng)濟(jì)政策指導(dǎo)下，各部門(mén)、各企業(yè)及公眾個(gè)人的行動(dòng)就會(huì)有所偏差，最終破壞了正常的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序。

（二）阻礙我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷完善

會(huì)計(jì)信息失真從結(jié)果上看，它隱藏了我國(guó)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中存在的各種問(wèn)題和矛盾。而隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷深入發(fā)展，企業(yè)所需要的各種社會(huì)資源越來(lái)越依賴于市場(chǎng)的自動(dòng)配置。會(huì)計(jì)信息失真阻礙了社會(huì)資源的有效利用，會(huì)給企業(yè)的生存和發(fā)展制造困難，從而影響了我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷完善。

（三）損害投資者利益

會(huì)計(jì)信息失真掩蓋了企業(yè)的真實(shí)狀況，導(dǎo)致相關(guān)方無(wú)法獲知一手資料，從而誤導(dǎo)投資人、債權(quán)人的投資決策，不但挫傷了投資者的信心，甚至可能造成投資者的經(jīng)濟(jì)利益損失，影響和諧社會(huì)的穩(wěn)定發(fā)展。

（四）損害企業(yè)自身利益，阻礙企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展

企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的最大受害者其實(shí)是企業(yè)自身。企業(yè)的會(huì)計(jì)信息失真，將會(huì)降低企業(yè)管理水平，制造了經(jīng)濟(jì)犯罪的漏洞，對(duì)會(huì)計(jì)從業(yè)人員個(gè)人的職業(yè)生涯造成不可挽回的損失，同時(shí)會(huì)給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)糾紛，也會(huì)因?qū)ν顿Y者利益的損害而影響企業(yè)資金的籌集，最終影響企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展。

二、會(huì)計(jì)信息失真的成因

（一）企業(yè)外部原因

1.外部政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響

國(guó)有成分比例較大的企業(yè)存在政企分開(kāi)執(zhí)行力薄弱的情況。近年來(lái)，財(cái)稅政策更新頻繁，對(duì)于政策的理解、執(zhí)行往往存在偏差；對(duì)于上市公司，我國(guó)證券市場(chǎng)會(huì)計(jì)信息披露規(guī)則及會(huì)計(jì)制度本身還不盡完善。

2.法律環(huán)境影響

主要是政府相關(guān)部門(mén)有法不依、執(zhí)法不嚴(yán)的情況時(shí)常出現(xiàn)，企業(yè)可能利用與政府相關(guān)工作人員的權(quán)錢(qián)交易來(lái)躲避和減輕相關(guān)法律處罰；同時(shí)，由于懲罰力度不夠，企業(yè)違規(guī)成本小，也不足以形成對(duì)企業(yè)管理者的威懾。會(huì)計(jì)舞弊行為本身就比較隱蔽，即使被發(fā)現(xiàn)，操作者也只是承擔(dān)一定的經(jīng)濟(jì)處罰，而刑事處罰制度本身不完善且力度偏弱，也間接縱容了會(huì)計(jì)舞弊行為，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象屢禁不止[1]。

3.外部監(jiān)督的影響

主要表現(xiàn)是審計(jì)制度不完善，審計(jì)監(jiān)督不給力。存在長(zhǎng)期合作關(guān)系的情況下，難免會(huì)造成注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性不夠，嚴(yán)謹(jǐn)性方面弱化，審計(jì)流程和取證過(guò)程簡(jiǎn)化，甚至以犧牲執(zhí)業(yè)水平為代價(jià)換取自身經(jīng)濟(jì)利益的增加，嚴(yán)重?fù)p害審計(jì)工作的質(zhì)量。另外，不重視審計(jì)連帶責(zé)任等原因也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

（二）企業(yè)內(nèi)部原因

1.利益驅(qū)動(dòng)

利益驅(qū)動(dòng)是導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真的根本原因。由于企業(yè)尤其是上市企業(yè)的會(huì)計(jì)信息對(duì)相關(guān)利益主體會(huì)產(chǎn)生很大影響，在利益的驅(qū)動(dòng)下，一些企業(yè)的管理層就會(huì)編造出對(duì)自己有利的會(huì)計(jì)信息，粉飾業(yè)績(jī)、夸大效益，使會(huì)計(jì)信息偏離真實(shí)情況，或期待資本市場(chǎng)的回報(bào)，或?yàn)樽约褐\取私利，只注重短期利益而對(duì)企業(yè)造成了長(zhǎng)期的傷害。

2.會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)影響

一方面，會(huì)計(jì)人員未能做到與時(shí)俱進(jìn)，尤其是近些年，新的財(cái)稅政策不斷出臺(tái)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不斷修正，而會(huì)計(jì)人員未能對(duì)這些新政策和法律法規(guī)進(jìn)行深入地掌握和了解，業(yè)務(wù)水平?jīng)]有跟上社會(huì)發(fā)展的要求，不能很好地處理復(fù)雜的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，整理出的會(huì)計(jì)信息在準(zhǔn)確性、有效性方面存在瑕疵，非主觀性地造成會(huì)計(jì)信息失真。另一方面，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)也高低不同，在社會(huì)不良風(fēng)氣影響下，在個(gè)人利益驅(qū)動(dòng)下，都有編造、偽造會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿、編制虛假財(cái)務(wù)報(bào)告、提供虛假會(huì)計(jì)信息的可能。

3.企業(yè)規(guī)模和內(nèi)部各項(xiàng)管控機(jī)制的影響

對(duì)于規(guī)模大的企業(yè)，內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)完善、分工明確，專業(yè)化程度較高，內(nèi)部核算體系嚴(yán)密科學(xué)，監(jiān)控機(jī)制較強(qiáng)，個(gè)別會(huì)計(jì)信息造假能夠被及時(shí)發(fā)現(xiàn)糾正；規(guī)模小的企業(yè)，其會(huì)計(jì)、出納一人兼任，約束性差，制度不健全，容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真。另外，即使是大中型企業(yè)，有些管理層中職責(zé)劃分不清，由此導(dǎo)致對(duì)外披露會(huì)計(jì)信息時(shí)相互推諉，或在與審計(jì)機(jī)構(gòu)協(xié)同工作時(shí)消極對(duì)接、配合不佳，最終造成會(huì)計(jì)信息披露偏差。同時(shí)，有的企業(yè)雖然建立了內(nèi)控制度，但沒(méi)有做到真正地貫徹落實(shí)，實(shí)際的使用效果不佳，或者只關(guān)注風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生后的補(bǔ)救，沒(méi)有充分利用內(nèi)部控制對(duì)事前控制的前瞻性及預(yù)防的作用，未能有效發(fā)揮企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制管理的作用，降低了內(nèi)控的監(jiān)督力度，最終導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象不斷出現(xiàn)[2]。

三、防范會(huì)計(jì)信息失真的對(duì)策措施

（一）進(jìn)一步加強(qiáng)制度建設(shè)及監(jiān)管力度

完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)規(guī)章制度、審計(jì)監(jiān)督制度，建立有效的會(huì)計(jì)信息披露制度，量化會(huì)計(jì)信息披露標(biāo)準(zhǔn)，全方位、深層次反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。強(qiáng)化外部監(jiān)管力度，一方面通過(guò)行政法律強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)的審計(jì)監(jiān)督職能，另一方面對(duì)中介機(jī)構(gòu)本身也應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督管理，強(qiáng)化中介機(jī)構(gòu)對(duì)信息披露連帶責(zé)任的重視。

（二）加大法律法規(guī)懲處力度

對(duì)于屢禁不止的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象，要加大法律法規(guī)懲處力度。除經(jīng)濟(jì)處罰外，還應(yīng)完善刑事處罰方面的建設(shè)，加大因會(huì)計(jì)信息失真造成相關(guān)方發(fā)生損失的追償力度，同時(shí)，加大審計(jì)機(jī)構(gòu)連帶責(zé)任的處罰力度，真正體現(xiàn)法律的威懾力，發(fā)揮審計(jì)機(jī)構(gòu)防火墻的作用。

（三）改善公司內(nèi)部治理規(guī)范

完善公司內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和治理模式，明確劃分各部門(mén)職責(zé)權(quán)限；建立健全高效的經(jīng)營(yíng)管理、會(huì)計(jì)監(jiān)督運(yùn)行機(jī)制，不斷完善內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)流程管控；加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)培訓(xùn)及職業(yè)道德培訓(xùn)，強(qiáng)化企業(yè)管理人員素質(zhì)教育，加強(qiáng)相關(guān)人員法律法規(guī)宣貫力度，從根本上遏制虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。

（四）加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)

通過(guò)信息化建設(shè)，結(jié)合大數(shù)據(jù)的整理加工功能，充分識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)與機(jī)遇，提高工作的質(zhì)量、效率，提高會(huì)計(jì)信息的安全性、有效性，并通過(guò)信息共享及時(shí)分析、糾正偏差、調(diào)整策略，降低會(huì)計(jì)信息失真產(chǎn)生的概率。對(duì)企業(yè)在當(dāng)今時(shí)代面臨的挑戰(zhàn)和應(yīng)對(duì)策略加強(qiáng)保障的同時(shí)，對(duì)企業(yè)未來(lái)發(fā)展進(jìn)行科學(xué)預(yù)測(cè)，保持企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力[3]。

（五）建立涵蓋工商、稅務(wù)、銀行、質(zhì)檢等各部門(mén)綜合評(píng)價(jià)披露的制度體系

建立健全企業(yè)全方位、綜合性、立體性的信用評(píng)價(jià)管理體系，無(wú)論是工商部門(mén)的年檢記錄、信息變更，稅務(wù)部門(mén)的納稅信用評(píng)級(jí)、近年納稅情況，還是銀行對(duì)企業(yè)的資信等級(jí)、授信額度、政策傾斜，以及質(zhì)檢部門(mén)的信用報(bào)告、專項(xiàng)檢查等，應(yīng)充分披露這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)外的企業(yè)綜合信息，其有助于相關(guān)方了解被披露企業(yè)的綜合信譽(yù)度，引導(dǎo)各方?jīng)Q策的準(zhǔn)確性。

參考文獻(xiàn)：

[1]王燕妮.監(jiān)管趨嚴(yán)背景下上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真研究[J].西部財(cái)會(huì)，2018（7）：20- 21.

[2]王君陽(yáng).上市公司會(huì)計(jì)信息披露失真危害及治理[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技，2018（9）：56- 57.

[3]陳麗英，李婉麗.錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、法律環(huán)境與重述可靠性[J].審計(jì)與經(jīng)濟(jì)研究，2018（3）：89- 90.