以目標(biāo)、需求為導(dǎo)向內(nèi)部控制體系構(gòu)建研究

徐琳娜 李四平 蔣英慧 劉麗

摘 要： 建立內(nèi)部控制體系意義重大，完善的內(nèi)部控制體系是企業(yè)基業(yè)長(zhǎng)青的保障，可以保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，可以保障財(cái)務(wù)報(bào)表的準(zhǔn)確性、全面性。以目標(biāo)、需求為導(dǎo)向進(jìn)行內(nèi)部控制體系建設(shè)的研究，以目標(biāo)為根本、以需求為指引建立內(nèi)部控制體系。

關(guān)鍵詞： 目標(biāo);需求;內(nèi)部控制;體系構(gòu)建

中圖分類號(hào)： F23????? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼： A ?????doi：10.19311/j.cnki.1672-3198.2019.13.063

0 引言

實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化是企業(yè)的總目標(biāo)，在追求企業(yè)價(jià)值最大化的過(guò)程中，往往忽略了企業(yè)內(nèi)部控制體系的建設(shè)，最后以失敗告終?？茖W(xué)合理的內(nèi)部控制體系是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的重要保障，只有建設(shè)適合企業(yè)自身發(fā)展、完善的內(nèi)部控制體系，才能夠保障企業(yè)高效、快速、持續(xù)發(fā)展。因此，如何建立企業(yè)內(nèi)部控制體系、怎樣才能讓企業(yè)發(fā)展壯大成為一個(gè)企業(yè)最關(guān)注的問(wèn)題。接下來(lái)將以目標(biāo)為根本、以需求為指引建設(shè)內(nèi)部控制體系，并對(duì)建立的內(nèi)部控制體系進(jìn)行評(píng)價(jià)。

1 確定內(nèi)部控制目標(biāo)

1.1 提高經(jīng)營(yíng)效率和效果

企業(yè)要根據(jù)企業(yè)文化、經(jīng)營(yíng)特色、生產(chǎn)模式、營(yíng)銷模式建立適合自身發(fā)展的內(nèi)部控制體系，同時(shí)也需要根據(jù)外部環(huán)境的變化進(jìn)行不斷的優(yōu)化改進(jìn)、調(diào)整和完善，做好全面預(yù)算管理，建立以責(zé)任中心為主體的業(yè)績(jī)考核，明確責(zé)任成本，將責(zé)任追究到個(gè)人，有效控制成本提高效益，從而提高企業(yè)的經(jīng)營(yíng)效率和效果。

1.2 合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性

建立完善的內(nèi)部控制體系可以合理保證財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)、準(zhǔn)確、全面，管理層履行財(cái)務(wù)報(bào)告編制責(zé)任，在編制過(guò)程中嚴(yán)格按照內(nèi)部控制制度、責(zé)任要求來(lái)編制財(cái)務(wù)報(bào)表，以便財(cái)務(wù)報(bào)表使用者做出科學(xué)決策。

1.3 遵守法律法規(guī)的規(guī)定

企業(yè)應(yīng)建立內(nèi)部控制制度、公司章程和規(guī)章制度，以國(guó)家法律法規(guī)、規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，從事經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，內(nèi)部控制體系保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在國(guó)家法律、法規(guī)、企業(yè)的規(guī)章制度的范圍內(nèi)進(jìn)行，從而達(dá)到遵守法律法規(guī)的目的。

2 明確內(nèi)部控制需求

建立內(nèi)部控制體系既是政府、用戶、供應(yīng)商、債權(quán)人、投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu)、中介機(jī)構(gòu)、公眾等的客觀要求，也是企業(yè)自身發(fā)展的主觀要求。

2.1 客觀要求

政府和公眾的需求是企業(yè)能夠承擔(dān)相應(yīng)的社會(huì)責(zé)任，包括產(chǎn)品安全、質(zhì)量保證、照章納稅、保護(hù)環(huán)境、節(jié)約資源、提供就業(yè)機(jī)會(huì)等。用戶的需求是能夠提供讓顧客滿意的產(chǎn)品和服務(wù)。供應(yīng)商的需求是能夠價(jià)格合理、公平交易、及時(shí)付款，不存在欺騙行為，可以成為長(zhǎng)期且無(wú)風(fēng)險(xiǎn)的合作伙伴。債權(quán)人的需求是企業(yè)能夠按期還款付息，能夠隨時(shí)了解企業(yè)的發(fā)展情況，能夠掌握企業(yè)的會(huì)計(jì)信息。投資者的需求是能夠隨時(shí)了解企業(yè)的發(fā)展情況、盈利狀況、發(fā)展能力等，掌握企業(yè)財(cái)務(wù)信息，在股利分配過(guò)程中能夠滿足投資者的投資期望。監(jiān)督機(jī)構(gòu)的需求是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、運(yùn)營(yíng)過(guò)程中符合法律法規(guī)的規(guī)定，能夠合理合法從事相關(guān)業(yè)務(wù)。中介機(jī)構(gòu)的需求是能夠及時(shí)公開(kāi)宣布對(duì)判斷有影響的會(huì)計(jì)信息，不會(huì)因會(huì)計(jì)信息不真而造成判斷決策的錯(cuò)誤。

2.2 主觀要求

2.2.1 企業(yè)自身的需求

企業(yè)要想成為一個(gè)持續(xù)健康的公司，主觀上也需要內(nèi)部控制體系，做好內(nèi)部控制體系的宣傳工作、樹(shù)立內(nèi)部控制理念、根據(jù)自身特點(diǎn)建設(shè)內(nèi)部控制體系，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的目標(biāo)。

2.2.2 利益相關(guān)者的需求

董事會(huì)的需求是各委員會(huì)明確各自的職責(zé)權(quán)限、工作程序等，支持董事會(huì)的科學(xué)決策，要求經(jīng)理層能夠按照董事會(huì)制定的公司戰(zhàn)略、企業(yè)文化、組織架構(gòu)等進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng);監(jiān)事會(huì)的需求是各級(jí)管理人員能夠按照有關(guān)法律法規(guī)和戰(zhàn)略規(guī)劃履行職權(quán);經(jīng)理層的需求是相關(guān)部門(mén)和人員能夠完成總經(jīng)理和其他高級(jí)管理人員分配的任務(wù);員工的需求是能夠提供合理有效的培訓(xùn)、薪酬、考核、晉升等。

3 強(qiáng)化內(nèi)部控制文化

3.1 加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)控文化的學(xué)習(xí)、宣傳和鼓勵(lì)

公司的董事會(huì)、經(jīng)理層要倡導(dǎo)和培育“我要內(nèi)控”的觀念，員工出于責(zé)任感也要有“需要內(nèi)控”的觀念，全體員工加強(qiáng)對(duì)內(nèi)控文化的學(xué)習(xí)，上級(jí)對(duì)下級(jí)做好內(nèi)控文化的宣傳工作，并對(duì)積極維護(hù)內(nèi)控文化的員工進(jìn)行鼓勵(lì)和支持。

3.2 營(yíng)造良好的氛圍

內(nèi)控文化是企業(yè)的“軟實(shí)力”，看不見(jiàn)、摸不著，但是卻對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制體系的建立、執(zhí)行起到重大的影響，因此必須營(yíng)造良好的內(nèi)控文化氛圍，才能更好的落實(shí)內(nèi)部控制制度。

4 實(shí)施內(nèi)部控制體系

4.1 建立空間層面的內(nèi)部控制體系

4.1.1 縱向分層的管理模式

為了滿足利益相關(guān)者的需求，企業(yè)應(yīng)該建立分層管理、層層相通的內(nèi)部控制管理體系，保障上級(jí)和下級(jí)溝通順暢，下級(jí)認(rèn)真履行職責(zé)，定期向上級(jí)匯報(bào)工作情況，上級(jí)對(duì)下級(jí)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，提出意見(jiàn)。在董事會(huì)和監(jiān)事會(huì)層面建立審計(jì)委員會(huì)，在經(jīng)理層建立內(nèi)部控制和審計(jì)部門(mén)，目的是提高管理水平和管理效率。

4.1.2 橫向拓展的管理模式

從產(chǎn)品或服務(wù)的整個(gè)周期中，連接供應(yīng)商和用戶所有的環(huán)節(jié)和過(guò)程，從供應(yīng)鏈和價(jià)值鏈形成過(guò)程建立管理體系。

4.2 建立時(shí)間層面的內(nèi)部控制體系

4.2.1 事前控制

董事會(huì)根據(jù)公司的戰(zhàn)略目標(biāo)制定決策方案，定期召開(kāi)審計(jì)委員會(huì)會(huì)議，檢查總經(jīng)理年度報(bào)告和工作計(jì)劃;經(jīng)理層各職能部門(mén)根據(jù)戰(zhàn)略目標(biāo)和工作計(jì)劃，制定相關(guān)的制度、規(guī)范、標(biāo)準(zhǔn)，按照全面預(yù)算體系建立預(yù)算管理體系、編制預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，確定工作任務(wù)、目標(biāo)、制定工作計(jì)劃、行動(dòng)方案;執(zhí)行層按照董事會(huì)和經(jīng)理層的要求，編制本部門(mén)和本項(xiàng)目的預(yù)算，確定工作計(jì)劃、行動(dòng)方案、績(jī)效考評(píng)指標(biāo)。

4.2.2 事中控制

審計(jì)委員會(huì)定期召開(kāi)會(huì)議，經(jīng)理層匯報(bào)內(nèi)部控制執(zhí)行情況，審計(jì)委員會(huì)對(duì)內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查、考核和監(jiān)督，提出改進(jìn)意見(jiàn)。各職能部門(mén)建立執(zhí)行過(guò)程監(jiān)控制度，隨時(shí)監(jiān)控執(zhí)行情況及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、分析問(wèn)題，不斷改進(jìn)，執(zhí)行所制定的預(yù)算，不斷分析及時(shí)糾正差錯(cuò)，按照工作計(jì)劃開(kāi)展工作，定期召開(kāi)工作會(huì)議，對(duì)偏離計(jì)劃的工作及時(shí)作出調(diào)整。職能層接受審計(jì)部和內(nèi)部控制的檢查，聽(tīng)取提出的意見(jiàn)。

4.2.3 事后控制

年度末，內(nèi)部控制和審計(jì)部向?qū)徲?jì)委員會(huì)匯報(bào)內(nèi)部控制報(bào)告，審計(jì)委員會(huì)向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)部控制執(zhí)行情況，對(duì)存在的問(wèn)題提出改進(jìn)意見(jiàn)。經(jīng)理層對(duì)內(nèi)控的執(zhí)行情況進(jìn)行考核，根據(jù)業(yè)績(jī)考核指標(biāo)對(duì)執(zhí)行層進(jìn)行獎(jiǎng)勵(lì)和懲罰。職能層根據(jù)內(nèi)部控制的執(zhí)行情況和預(yù)算的完成情況做出工作總結(jié)，對(duì)偏離內(nèi)容進(jìn)行調(diào)整和改正。

5 內(nèi)部自我評(píng)價(jià)

企業(yè)應(yīng)該對(duì)控制活動(dòng)有重要影響的制度進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)，建立內(nèi)部評(píng)價(jià)程序，定期召開(kāi)會(huì)議，讓執(zhí)行部門(mén)報(bào)告內(nèi)部控制的執(zhí)行情況以及在執(zhí)行過(guò)程中出現(xiàn)的問(wèn)題，并在此過(guò)程中進(jìn)行討論，找到解決問(wèn)題的措施，并不斷改進(jìn)和完善內(nèi)部控制體系，讓內(nèi)部評(píng)價(jià)作為內(nèi)部控制體系執(zhí)行的反饋系統(tǒng)。

6 外部鑒證評(píng)價(jià)

實(shí)施內(nèi)部控制注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，在注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)過(guò)程中，由注冊(cè)會(huì)計(jì)師分析和評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制體系，并及時(shí)進(jìn)行溝通，找到有缺陷的地方，做出調(diào)整和完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的重大問(wèn)題必須進(jìn)行改正，要求的必須執(zhí)行，不斷優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制，使企業(yè)可以更好的認(rèn)清存在的問(wèn)題，促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

7 結(jié)語(yǔ)

企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中立足，必須建設(shè)完善的內(nèi)部控制體系，建立內(nèi)部控制體系不是一朝一夕可以做的，首先需要建立內(nèi)部控制目標(biāo)、明確內(nèi)部控制需求、建立企業(yè)文化，其次是在實(shí)施內(nèi)部控制體系的過(guò)程中進(jìn)行企業(yè)流程的梳理、制度的梳理、體系的梳理，最后還需要進(jìn)行內(nèi)部自我評(píng)價(jià)和外部鑒證評(píng)價(jià)，那么企業(yè)定將會(huì)持續(xù)健康發(fā)展。

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