地方政府投融資平臺內(nèi)部控制研究

殷娜

本文將從COSO內(nèi)部控制五要素框架出發(fā)，分析地方政府融資平臺公司在內(nèi)部控制方面可能存在的缺陷，并針對其公司的特殊性提出相應的優(yōu)化建議。以便于平臺公司能夠順利轉(zhuǎn)型發(fā)展，并為平臺公司保持長期發(fā)展提供借鑒。

隨著1994年進行的分稅制度改革，地方政府投融資平臺公司的出現(xiàn)成為必然趨勢。我國平臺公司的發(fā)展可謂非常之快，平臺公司數(shù)量不斷增加，這就導致地方政府債務規(guī)模不斷增加。隨著這種趨勢的發(fā)展，我國近幾年關(guān)于規(guī)范治理平臺公司的政策不斷出臺。在“十三五”期間，我國仍處于城市建設(shè)快速發(fā)展階段，偏遠地區(qū)地方政府仍需要滿足居民生存方面的融資需求，這就意味著平臺公司還是具有發(fā)展空間的。

一、地方政府投融資平臺內(nèi)部控制風險點

完善的內(nèi)部控制能夠促進企業(yè)更好更長久的發(fā)展，但是隨著時代的發(fā)展，地方政府投融資平臺公司逐漸暴露出其內(nèi)部控制方面的諸多問題。

（一）內(nèi)部控制環(huán)境

平臺公司作為地方政府專門融資的介質(zhì)，其高管幾乎都是由地方政府選派，甚至有些高管身兼多職，本身就是政府官員擔任。他們對內(nèi)部控制的了解與關(guān)注度都不高，對完善內(nèi)部控制建設(shè)的意識也很薄弱，加之專業(yè)能力方面也相對欠缺，以至于平臺公司內(nèi)部控制環(huán)境十分薄弱。平臺公司內(nèi)部處于散漫的狀態(tài)，對公司的文化及目標，宣傳力度不夠，這也導致公司內(nèi)部員工均不處于積極工作狀態(tài)。

（二）風險評估

缺乏健全的風險評估系統(tǒng)，也不具備良好的風險防范意識，風險防范機制也不夠完整。平臺公司面臨巨大的償債壓力，但在面臨政策的變動以及金融市場上的變動，并沒有良好的反應。對風險評估的指標建設(shè)不完善，這就導致風險出現(xiàn)時不能很好的識別并且應對。

（三）控制活動

由于平臺公司多數(shù)人員是由政府直接委派，甚至本身就是政府官員，這樣就導致很多工作都流于表面。尤其體現(xiàn)在授權(quán)審批方面，很容易產(chǎn)生一個人就可以做決策的現(xiàn)象。政府作為平臺公司主要出資方，對平臺債務預算控制不夠嚴謹，缺乏管理意識。其財務預算也不具有前瞻性，對投資的決策不具被有效的計劃以及管理，甚至在進行決策的時候，審批流程形式化，使得決策不具有獨立性。

（四）信息與溝通

平臺公司部門設(shè)置不合理，部門之間沒有良好的連貫協(xié)調(diào)性。信息披露制度不健全，管理層可能存在為完成地方政府任務，粉飾財務報表，使得內(nèi)部控制監(jiān)督?jīng)]起到實質(zhì)性貢獻。對債務的披露也不夠完整，從而對平臺進行債務的風險管理產(chǎn)生較大的影響。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督主要是依靠內(nèi)部審計部門，但是大多數(shù)平臺公司內(nèi)部審計部門形同虛設(shè)，監(jiān)督不到位，甚至沒有設(shè)立內(nèi)部審計部門。在設(shè)置內(nèi)部設(shè)計部門的平臺公司中，由于員工大都不是經(jīng)過專業(yè)資格考試或者市場選拔的，專業(yè)勝任能力不足也導致監(jiān)督失效。

二、完善內(nèi)部控制建議

平臺公司債務也是地方債務的一部分，近年來國家多次針對地方債務問題提出解決辦法及整改政策，而內(nèi)部控制問題是存在于平臺公司顯著的問題。因此，完善平臺公司內(nèi)部控制問題對緩解地方債務壓力，避免地方政府負債過高而言是重要的。

（一）注重內(nèi)部控制環(huán)境建設(shè)

由于平臺公司也屬于國有企業(yè)的一種，具有獨特性，所以在政府干預方面有不可避免地風險。所以平臺公司應當注重獨立性，避免地方政府完全干預，主要經(jīng)濟決策還是要由公司內(nèi)部專業(yè)人士做決策。而且，對于職權(quán)要有明確的界定，保證完全分離不相容的職務。同時，平臺公司在人員選拔機制上，應當做到充分考核聘用入職，不能過分依賴政府安排人員，這樣才能保證員工更具有勝任能力。最后，要和政府進行溝通，向政府申請減少干預，給平臺公司更多自己做決策的機會。

（二）完善風險管理機制

良好的風險管理機制能夠幫助企業(yè)在更好的識別業(yè)務流程各個環(huán)節(jié)可能面臨的風險，促進對風險進行評估和控制。因此，通過建立專門的風險評估部門實現(xiàn)對風險的管控。平臺的轉(zhuǎn)型同樣也會幫助其轉(zhuǎn)移風險，但是這種情況下的轉(zhuǎn)移并不意味著可以減少歲風險的控制，轉(zhuǎn)型可以使公司能夠更好地順應市場的變化，但是固有的政府債務壓力并不會減輕，所以風險管控系統(tǒng)的建設(shè)對內(nèi)部控制而言不可或缺。平臺公司應當更加注重信息傳遞機制的建設(shè)，只有通過各個部門之間信息互相傳遞溝通，風險才能被充分識別并且及時探討出應對方案。

（三）加強內(nèi)外部監(jiān)督

內(nèi)部監(jiān)督可以通成立內(nèi)部審計部門實現(xiàn)。內(nèi)部審計部門就是通過了解各個業(yè)務流程環(huán)節(jié)，或者各部門之間存在的問題進行分析，提出整改意見，從而使得企業(yè)更加團結(jié)一致，信息溝通更加暢通。過程中應當明確內(nèi)部審計部門的職責與權(quán)力，以防高管凌駕于內(nèi)控之上。外部監(jiān)督主要就要依賴地方政府，因為平臺公司主要的投資方式地方政府，因此，監(jiān)督平臺公司的責任應當由地方政府承擔。其次，證監(jiān)會、銀監(jiān)會也應當對平臺公司實施監(jiān)督，起到指引的作用，及時識別舞弊，從而推動平臺公司更好的發(fā)展。（作者單位：安徽財經(jīng)大學會計學院）