淺談企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

張萱瑜

【摘 要】 在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)快速上發(fā)展的今天，企業(yè)為了生存在面對(duì)困境時(shí)，會(huì)采取很多解決辦法，企業(yè)并購(gòu)就是一個(gè)企業(yè)在難以繼續(xù)發(fā)展時(shí)，與另一發(fā)展良好的企業(yè)合并成一家企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為。本文通過(guò)對(duì)企業(yè)并購(gòu)的簡(jiǎn)要闡述，對(duì)企業(yè)并購(gòu)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、種類、解決方法進(jìn)行詳細(xì)的研究，以期達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)發(fā)展的目的。

【關(guān)鍵詞】 企業(yè)并購(gòu) 審計(jì) 風(fēng)險(xiǎn)

一、企業(yè)并購(gòu)概述

（一）概念。我們通常所說(shuō)的企業(yè)并購(gòu)主要包括兩個(gè)方面，企業(yè)兼并與收購(gòu)，也就是指發(fā)生在兩個(gè)或者多個(gè)企業(yè)之間的兼并與收購(gòu)行為。企業(yè)并購(gòu)是建立在雙方或多方企業(yè)法人平等自愿、等價(jià)有償?shù)臈l件下，向其他企業(yè)法人獲取法人產(chǎn)權(quán)的行為。企業(yè)并購(gòu)并不僅僅是并購(gòu)企業(yè)的擴(kuò)張或被并購(gòu)企業(yè)的消失，也是參與并購(gòu)的企業(yè)之間的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，是一種社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制下的企業(yè)為謀求發(fā)展所進(jìn)行的經(jīng)營(yíng)決策權(quán)與產(chǎn)權(quán)的讓渡行為。

（二）企業(yè)并購(gòu)活動(dòng)產(chǎn)生的原因。1.通過(guò)并購(gòu)獲得未來(lái)更好發(fā)展的機(jī)會(huì)。一家企業(yè)在一個(gè)特定領(lǐng)域發(fā)展到一定階段時(shí)，就會(huì)面臨發(fā)展的瓶頸。在這個(gè)時(shí)候，企業(yè)就會(huì)希望可以在未涉及的其他領(lǐng)域謀求發(fā)展。由此，企業(yè)并購(gòu)就會(huì)產(chǎn)生，企業(yè)會(huì)并購(gòu)一家一直在某一領(lǐng)域從事經(jīng)營(yíng)銷售工作的企業(yè)，這樣做的主要原因有以下幾點(diǎn)：第一，被并購(gòu)的企業(yè)在領(lǐng)域內(nèi)有一定程度的經(jīng)營(yíng)經(jīng)驗(yàn)，并購(gòu)企業(yè)可以直接獲得被并購(gòu)企業(yè)的研發(fā)部門，避免了企業(yè)建設(shè)時(shí)期的時(shí)間延誤，獲得了時(shí)間優(yōu)勢(shì);第二，企業(yè)的并購(gòu)行為無(wú)形中減少了一個(gè)在領(lǐng)域內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)者，并可以通過(guò)被并購(gòu)企業(yè)的聲望在領(lǐng)域內(nèi)獲得一定位置;第三，兩個(gè)企業(yè)并購(gòu)之后的市場(chǎng)收益會(huì)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于雙方競(jìng)爭(zhēng)時(shí)的各自收益總和，帶來(lái)了企業(yè)盈利的大幅度上升;第四，企業(yè)并購(gòu)也會(huì)使兩家企業(yè)的信息資源進(jìn)行整合，會(huì)促使發(fā)展資源更好地展現(xiàn)，并用于企業(yè)盈利。2.通過(guò)并購(gòu)提高企業(yè)內(nèi)部管理效率。當(dāng)前企業(yè)管理者發(fā)現(xiàn)企業(yè)在管理效率上的漏洞已無(wú)法彌補(bǔ)，當(dāng)自身被更有效率的企業(yè)收購(gòu)后，更換內(nèi)部管理高層，整合企業(yè)管理思想，將雙方企業(yè)中正確的管理思想保留，剔除錯(cuò)誤的思想，以達(dá)到實(shí)現(xiàn)企業(yè)管理效率提升的目的。3.通過(guò)并購(gòu)獲得上市資格。在當(dāng)前環(huán)境中，我國(guó)企業(yè)的上市審批還很困難，因此，部分企業(yè)會(huì)通過(guò)并購(gòu)來(lái)獲得被并購(gòu)企業(yè)的上市資格，企業(yè)如果與國(guó)外企業(yè)進(jìn)行并購(gòu)，可以獲得國(guó)外企業(yè)的上市資源，并冠以國(guó)外企業(yè)的名稱經(jīng)營(yíng)。2011年美的集團(tuán)并購(gòu)開利拉美空調(diào)業(yè)務(wù)，美的集團(tuán)在此次并購(gòu)過(guò)后可以更好開拓拉丁美洲市場(chǎng)，有利于鞏固美的的行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，使美的向其全球布局、拓展品牌的目標(biāo)更近了一步。

（三）并購(gòu)在企業(yè)發(fā)展中的重要性。企業(yè)并購(gòu)在企業(yè)發(fā)展中的作用至關(guān)重要。從企業(yè)自身來(lái)件，企業(yè)并購(gòu)可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)范圍、影響范圍的擴(kuò)張，使企業(yè)能夠向更多行業(yè)領(lǐng)域滲透，并建立自己的品牌，在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中占有一席之地，帶來(lái)了企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的規(guī)?；嵘龠M(jìn)了企業(yè)價(jià)值的有效提升，減少了企業(yè)在進(jìn)入新行業(yè)是的資金投入，使企業(yè)能夠做到在短時(shí)間內(nèi)新行業(yè)的全新發(fā)展;從我國(guó)經(jīng)濟(jì)環(huán)境來(lái)講，企業(yè)并購(gòu)帶來(lái)了信息資源的優(yōu)化配置，有利于我國(guó)經(jīng)濟(jì)大環(huán)境的繁榮穩(wěn)定、有利于經(jīng)濟(jì)整體形勢(shì)的更好發(fā)展、也有利于企業(yè)自身的多元化發(fā)展。

二、分析企業(yè)并購(gòu)中的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

（一）審計(jì)公平性風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)接受被并購(gòu)的一大原因就是企業(yè)資金已經(jīng)入不敷出，無(wú)法支撐日常的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，甚至出現(xiàn)虧損情況。在進(jìn)行并購(gòu)時(shí)，并購(gòu)企業(yè)無(wú)法做到對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的全方位了解，從而導(dǎo)致并購(gòu)審計(jì)時(shí)出現(xiàn)很大的財(cái)務(wù)漏洞，而并購(gòu)企業(yè)為了并購(gòu)的順利進(jìn)行，就勢(shì)必會(huì)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的資金漏洞進(jìn)行填補(bǔ)。這樣一來(lái)，就會(huì)給并購(gòu)企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān) ，進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)在并購(gòu)結(jié)束后開拓新行業(yè)業(yè)務(wù)時(shí)資金受限，無(wú)法帶來(lái)更好地發(fā)展。就如同聯(lián)想接手摩托羅拉之后，發(fā)現(xiàn)其嚴(yán)重的財(cái)務(wù)問(wèn)題，導(dǎo)致聯(lián)想在并購(gòu)后進(jìn)行了很長(zhǎng)時(shí)期的整合才開始新產(chǎn)品的研發(fā)。

（二）審計(jì)制度不健全風(fēng)險(xiǎn)。毋庸置疑。企業(yè)的發(fā)展是以營(yíng)利為目的。但是，某些企業(yè)往往會(huì)過(guò)度重視企業(yè)收益如何讓提高，而忘記了內(nèi)部審計(jì)制度的完善。第一，審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)賬目進(jìn)行核查比對(duì)總結(jié)之后，不對(duì)賬目相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行核查，喪失了審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性;第二，審計(jì)人員的安排上不合理，一些企業(yè)為了盲目追求利益目標(biāo)，省掉雇傭?qū)徲?jì)人員的成本，一般會(huì)讓企業(yè)會(huì)計(jì)同時(shí)擔(dān)當(dāng)審計(jì)一職，喪失了審計(jì)工作的專業(yè)性。使企業(yè)審計(jì)制度名存實(shí)亡，無(wú)形中給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)了很大的隱患。

三、防止企業(yè)并購(gòu)過(guò)程中發(fā)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

（一）并購(gòu)開始前，認(rèn)真選擇并購(gòu)公司。并購(gòu)企業(yè)在并購(gòu)開始前，應(yīng)該對(duì)被并購(gòu)企業(yè)進(jìn)行仔細(xì)深入的調(diào)查，最好是安排專業(yè)審計(jì)團(tuán)隊(duì)到被并購(gòu)企業(yè)實(shí)地考察。在考察過(guò)后，認(rèn)真評(píng)估被并購(gòu)企業(yè)狀況，關(guān)注被并購(gòu)企業(yè)是否會(huì)嚴(yán)重浪費(fèi)并購(gòu)企業(yè)資源，阻礙并購(gòu)企業(yè)的發(fā)展。因此，一個(gè)成功的并購(gòu)案例來(lái)源于對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的仔細(xì)選擇，要做到充分考慮雙方契合度，已達(dá)到在并購(gòu)過(guò)程中降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

（二）進(jìn)行專業(yè)培訓(xùn)，提升企業(yè)內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。目前企業(yè)并購(gòu)存在的一大問(wèn)題就是企業(yè)審計(jì)人員的匱乏，一些企業(yè)在并購(gòu)開始前，會(huì)用會(huì)計(jì)進(jìn)行對(duì)被并購(gòu)企業(yè)財(cái)務(wù)摸底工作，但是在財(cái)務(wù)審計(jì)時(shí)，會(huì)計(jì)人員是無(wú)法做到專業(yè)審計(jì)的。因此，企業(yè)應(yīng)該從社會(huì)上廣納名士，讓有相當(dāng)專業(yè)經(jīng)驗(yàn)的審計(jì)人員進(jìn)入公司，對(duì)公司內(nèi)部的審計(jì)進(jìn)行培訓(xùn)，并加大考核力度，充實(shí)完善企業(yè)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境。

（三）對(duì)參與并購(gòu)的雙方企業(yè)進(jìn)行充分的文化分析。企業(yè)文化是企業(yè)發(fā)展的靈魂。企業(yè)并購(gòu)中的文化整合也十分重要。企業(yè)在并購(gòu)時(shí)應(yīng)對(duì)被并購(gòu)企業(yè)文化信息進(jìn)行收集、整理、分析，并對(duì)自身企業(yè)文化和被并購(gòu)企業(yè)文化進(jìn)行綜合評(píng)估，從而對(duì)企業(yè)文化做到全面、細(xì)致的認(rèn)識(shí)，為企業(yè)并購(gòu)提供一個(gè)優(yōu)良的基礎(chǔ)。

四、總結(jié)

綜上所述，為了更好地進(jìn)行企業(yè)并購(gòu)，必須對(duì)雙方企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行充分嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膶徲?jì)核查，采用科學(xué)有效的審計(jì)手段，保證對(duì)被并購(gòu)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況知根知底，從而避免在并購(gòu)過(guò)程中，母企業(yè)被迫處于被動(dòng)局面，以達(dá)到促進(jìn)并購(gòu)后新企業(yè)健康發(fā)展的目的。

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