政府會計改革對高校國家審計的影響研究

葛曉萌

【摘 要】隨著政府會計的改革，原有的以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)的政府會計改革為“雙基礎(chǔ)，雙功能，雙報告”的會計制度，這是一次質(zhì)的飛躍。由此飛躍帶來了所有政府部門和事業(yè)單位會計核算和監(jiān)督的復(fù)雜變化，高校作為事業(yè)單位中的一員也必然面臨此項改革帶來的挑戰(zhàn)。而改革所帶來的各項調(diào)整必然給國家審計帶來難題，如何應(yīng)對政府會計改革對國家審計的影響，特別是高校范圍內(nèi)的影響值得探討。高校范圍的國家審計應(yīng)注重構(gòu)建相應(yīng)審計法律體系，加強(qiáng)審計人員培養(yǎng)，規(guī)范審計流程。

【關(guān)鍵詞】政府會計;改革;審計

【中圖分類號】F23 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）02-0047-02

1 政府會計改革的背景和特點

我國從20世紀(jì)以來政府會計一直持續(xù)以預(yù)算制為主體，財政統(tǒng)一收支的規(guī)范管理。但是，隨著市場蓬勃發(fā)展，以預(yù)算為核心的核算、監(jiān)督政府的收支已經(jīng)不能滿足需求，特別是政府由于自身發(fā)展需求，從多種渠道進(jìn)行融資，興建公共設(shè)施等大型資產(chǎn)，使得政府背負(fù)巨額負(fù)債，單純的預(yù)算制度已經(jīng)不能及時反映政府部門的財務(wù)狀況。所以，政府會計急需進(jìn)行改革。

黨的十八屆三中全會指出，政府要建立跨年度預(yù)算平衡機(jī)制，建立權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府綜合財務(wù)報告制度?！额A(yù)算法》第九十七條提出，“各級政府財政部門應(yīng)當(dāng)按年度編制以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府綜合財務(wù)報告，報告政府整體財務(wù)狀況、運行情況和財政中長期可持續(xù)性，報本級人民代表大會常務(wù)委員會備案”。黨的十九大報告指出政府應(yīng)建立全面規(guī)范透明、標(biāo)準(zhǔn)科學(xué)、約束有力的預(yù)算制度，全面實施績效管理。由此，政府會計改革拉開序幕。政府會計標(biāo)準(zhǔn)體系進(jìn)行了重構(gòu)，對基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則進(jìn)行了確定和說明，對政府會計制度進(jìn)行了整合統(tǒng)一與提升。同時重構(gòu)了政府會計的核算模式，加入了以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的財務(wù)會計，形成了財務(wù)會計、預(yù)算會計兩條線且平行登記的“雙功能、雙基礎(chǔ)、雙報告”的政府會計核算模式。

2 政府會計改革背景下高校會計工作的挑戰(zhàn)

新政府會計制度導(dǎo)致高校的會計賬務(wù)處理更加復(fù)雜，財務(wù)報告的編制難度進(jìn)一步升級，同時對資產(chǎn)管理和信息系統(tǒng)適應(yīng)新準(zhǔn)則和制度提出了更高要求。教育部在2018年《教育部關(guān)于直屬高校直屬單位實施政府會計制度的意見》中也指出，各高校要充分認(rèn)識實施新政府會計制度的要求，加快對會計核算和報告體系、資產(chǎn)核查、往來款項清理分析、規(guī)范合同管理、清理基建賬目、推進(jìn)信息化建設(shè)。

（1）推進(jìn)高校財務(wù)信息化建設(shè)。由于高校要在2019年1月1日推行財務(wù)會計與預(yù)算會計并行的模式，所以確保高校財務(wù)信息系統(tǒng)的準(zhǔn)確銜接至關(guān)重要。原有預(yù)算會計要素預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余和財務(wù)會計要素資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、費用進(jìn)行平行登記。當(dāng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時，高校會計人員需要先進(jìn)行財務(wù)會計核算，然后根據(jù)自我判斷是否需要反映在預(yù)算會計中再進(jìn)行登記。高校應(yīng)該進(jìn)行財務(wù)軟件升級，將職業(yè)判斷植入相關(guān)體系，使得核算時電腦自動識別屬于預(yù)算會計的內(nèi)容，從而減少工作量，保證平行登記的準(zhǔn)確性。同時調(diào)整相應(yīng)要素及會計科目的鉤稽關(guān)系，使得自動形成財務(wù)報表和預(yù)算報表。

（2）進(jìn)行資產(chǎn)核查。以往高校資產(chǎn)按照收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)并沒有計提折舊，無法反映真實的資產(chǎn)耗費狀況，改革后的政府會計要求對固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、存貨等資產(chǎn)進(jìn)行數(shù)據(jù)清理工作。首先，確保各項資產(chǎn)的初始確定金額的合理性;其次，合理確認(rèn)各項固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的折舊攤銷年限;最后，合理分配各項折舊和攤銷所選用的方法。此時，財務(wù)處應(yīng)與高校國資處進(jìn)行深度結(jié)合，保證資產(chǎn)的賬實一致，保證財務(wù)數(shù)據(jù)與資產(chǎn)的數(shù)據(jù)合理鏈接，提高高校資產(chǎn)的質(zhì)量。

（3）清理分析往來款項。高校以其業(yè)務(wù)范圍的特殊性會存在一些往來款項，而過去對往來款項的梳理不夠及時，不能很好地反映各往來賬戶的真實情況，如果轉(zhuǎn)入新的會計年度就會造成會計信息不可靠，虛增資產(chǎn)，因此，高校應(yīng)切實梳理往來款項，進(jìn)行賬齡分析，確定減值跡象核查，壞賬計提范圍和計提方法，對于已有減值跡象的進(jìn)行壞賬準(zhǔn)備處理，對于到賬的應(yīng)及時核銷。在以后的工作中對于往來賬目及時處理，確保余額的準(zhǔn)確性。

（4）規(guī)范合同管理。隨著近些年高校的迅速發(fā)展，新校區(qū)的擴(kuò)大建設(shè)，合同管理成為內(nèi)控部門和相關(guān)管理部門重要監(jiān)督的內(nèi)容。本次政府會計改革需要將各類合同規(guī)范化，權(quán)責(zé)明晰，實現(xiàn)合同的管理制度化、制度流程化、流程信息化目標(biāo)，切實提升合同管理工作信息化水平和辦事效率。高校應(yīng)出臺相關(guān)文件，明確合同收入與支出的確認(rèn)方法和確認(rèn)時點，跟蹤需付款的合同進(jìn)度，拿到依據(jù)，在新會計制度中確認(rèn)各項收入與費用。

（5）清理基建賬目。對于有些高校在校區(qū)建設(shè)及相關(guān)更新改造過程中發(fā)生的基建支出并未記錄在原有賬套，而是記錄在專門的基建賬套的情況，責(zé)令其在2018年12月31日整改計入相關(guān)賬目。同時對于“在建工程”的工程中的各項預(yù)付款項，都應(yīng)合并計入“預(yù)付賬款”賬戶，對于工程中所購買的物資屬于工程物資性質(zhì)的應(yīng)計入“工程物資”賬戶，剩余的才能計入“在建工程”賬戶。

3 政府會計改革背景下高校國家審計的影響

審計工作與會計息息相關(guān)，政府會計的改革對高校會計提出了新要求的同時也對高校國家審計工作提出了新的挑戰(zhàn)。

（1）對審計目標(biāo)的影響。國家審計的目標(biāo)是保證國家審計機(jī)關(guān)在一定情況下實施審計的監(jiān)督責(zé)任，監(jiān)督財政財務(wù)收支真實性、合法性和效益性。實施政府會計改革后對高校的國家審計真實性、合法性、效益性有不同程度的影響。首先，政府會計改革后使得整體的財務(wù)狀況更加真實，審計過程也有跡可循。高校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)在計提折舊和攤銷后能夠明顯反映現(xiàn)在的所處的狀態(tài)，更加貼近實際情況。其次，實行的財務(wù)會計與預(yù)算會計的政府財務(wù)報告要達(dá)到相應(yīng)的政府部門財務(wù)報告和政府綜合財務(wù)報告，提高了信息透明度，便于合法性和效益性審計。同時，在國家審計中加入公平性，審計法條例和準(zhǔn)則下，能使審計機(jī)關(guān)工作具有真實性、合法性及效益性。

（2）對審計流程的影響。政府會計改革后，高校面臨的最大問題是對于資產(chǎn)進(jìn)行梳理，無論是無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、固定資產(chǎn)還是對外投資，都需要細(xì)致核查。基于此，審計的流程首先要保證會計信息的真實、合法、公允發(fā)表相應(yīng)的審計意見。其次，在審計流程中將績效審計與內(nèi)控涵蓋其中。明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，進(jìn)行績效考評，同時進(jìn)行內(nèi)部控制，內(nèi)部控制評價系統(tǒng)與審核方案能夠提升審核效率。

（3）對審計風(fēng)險的影響。政府財務(wù)報告是政府會計改革后的基本審計工作，首先，政府會計制度改革導(dǎo)致財務(wù)會計與預(yù)算會計相結(jié)合，權(quán)責(zé)發(fā)生制需要會計人員的職業(yè)判斷，而會計人員的思維固化可能難以消除，核算的會計信息會存在很大漏洞，審計人員需要轉(zhuǎn)換思維，發(fā)表準(zhǔn)確的意見，保證公平公正性，具有很大的風(fēng)險性。其次，國家審計以往只需揭露相應(yīng)的漏洞及差異，而政府會計改革之后，更重要的是需要進(jìn)行審計調(diào)整，如果繼續(xù)沿用舊的處事方式會對財政財務(wù)產(chǎn)生不利影響，風(fēng)險極大。

4 政府會計改革背景下高校國家審計的對策

（1）構(gòu)建相應(yīng)審計法律體系。政府會計制度的改革，推行修訂《中華人民共和國會計法》《中華人民共和國預(yù)算法實施條例》《行政單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》《事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理暫行辦法》等，應(yīng)加快修訂國家審計相關(guān)的法律體系，加快確定審計標(biāo)準(zhǔn)、審計人員標(biāo)準(zhǔn)、審計流程與審計對象、審計內(nèi)容、審計報告的有機(jī)整體。完善立法監(jiān)督，健全政府會計審計制度。對于新整改后的政府會計，在進(jìn)行國家審計時除了本期的財政收支之外還要注意附注中的各項內(nèi)容，需要對于調(diào)整的數(shù)額進(jìn)行細(xì)心核算。那么如何運用企業(yè)審計的相應(yīng)經(jīng)驗，實施政府會計工作需要法律體系的支持與依托。

（2）加強(qiáng)人員培訓(xùn)。長期的收付實現(xiàn)制使得政府會計人員的思維一時間無法改變，應(yīng)該加強(qiáng)政府會計人員的培訓(xùn)工作，轉(zhuǎn)變思維，順應(yīng)財務(wù)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制。同時加強(qiáng)審計人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)對政府會計工作的梳理的同時增強(qiáng)風(fēng)險意識。首先，加強(qiáng)國家審計人員的繼續(xù)教育，特別是針對高校審計工作應(yīng)了解高校工作的中心及難點，從工作中所涉及的風(fēng)險入手進(jìn)行審計。其次，加強(qiáng)人員的業(yè)務(wù)技能培訓(xùn)，建立“雙基礎(chǔ)，雙功能，雙報告”的會計制度，借鑒企業(yè)審計的一些經(jīng)驗，加強(qiáng)審計人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。最后，加強(qiáng)審計人才的后續(xù)培養(yǎng)，建立審計人才隊伍。抽調(diào)不同領(lǐng)域的審計人員進(jìn)行國家審計人才培養(yǎng)，建立全方位的審計機(jī)制，完善國家審計人員的激勵機(jī)制，形成審計人員培養(yǎng)的良性循環(huán)。

（3）規(guī)范相應(yīng)審計流程。建立高校范圍內(nèi)國家審計的流程，針對報表審計和專項審計，特別是政府會計改革后需要具體調(diào)整的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、研發(fā)支出、基建相關(guān)經(jīng)費及合同，要進(jìn)行系統(tǒng)的整理和歸納。重點審計調(diào)整的項目，加強(qiáng)相關(guān)人員對流程的熟悉程度，保證審計的真實性、合理性、有效性。同時，加強(qiáng)對內(nèi)部控制測試、重要性評估、審計抽樣技術(shù)、計算機(jī)審計方法的重視程度，增加大數(shù)據(jù)審計處理技術(shù)的應(yīng)用，積極研究云計算應(yīng)用，規(guī)范審計流程。

參 考 文 獻(xiàn)

[1]王瑩.高校實行《政府會計制度》的銜接工作探析[J].會計之友，2018（22）：121-124.

[2]彭玫.政府會計制度下高校會計核算對比分析[J].會計之友，2018（22）：130-133.

[3]金蓓莉.政府會計制度下的高校內(nèi)部審計新思路[J].中國內(nèi)部審計，2018（8）：71-73.

[4]張小玲.政府會計改革對國家審計的影響及對策[J].行政事業(yè)資產(chǎn)與財務(wù)，2018（8）：78-79.

[責(zé)任編輯：鄧進(jìn)利]