蘇寧電器股份有限公司治理對會計信息質(zhì)量影響分析

朱彥瓊

【摘 要】當前，我國大多數(shù)企業(yè)的會計信息化程度越來越高，但一些企業(yè)的管理層依然還沒有了解會計信息質(zhì)量與公司治理之間的關系，未能有效提高企業(yè)的管理水平，管理方法和措施基本沒有改善，對企業(yè)的會計信息質(zhì)量重視程度較低，這些都嚴重影響了公司治理的優(yōu)化。文章主要從蘇寧電器股份有限公司治理層面（包括內(nèi)部治理和外部治理兩個層面）探討其對會計信息質(zhì)量的影響，并提出了完善內(nèi)部治理的建議。

【關鍵詞】公司治理;蘇寧電器股份有限公司;會計信息質(zhì)量

【中圖分類號】F275 【文獻標識碼】A 【文章編號】1674-0688（2019）03-0230-02

1 蘇寧電器股份有限公司治理對會計信息質(zhì)量的影響

1.1 內(nèi)部治理對會計信息質(zhì)量的影響

1.1.1 股權結(jié)構影響會計信息質(zhì)量

蘇寧電器股份有限公司（簡稱蘇寧電器）于1990年創(chuàng)立，是中國3C（家電、IT、消費類電子）家電連鎖零售行業(yè)中的領軍企業(yè)。相對于國有股而言，其法人股對管理層有著更強的監(jiān)督與管理作用，并且它可以減少股權所有者缺位問題的產(chǎn)生。然而蘇寧電器也具有上市公司的普遍缺點，例如國有股東缺位、流通股比例低和法人股擁有的現(xiàn)金流量往往大于其所擁有的股權等，這一系列問題的存在導致法人大股東能夠成為企業(yè)內(nèi)部真正的第一人從而控制董事會，阻礙其行使職權。通常，大股東對投資收益十分關注，所以對會計信息的真實性要求較高，對公司的重大決策都能積極主動地參與并提出有效的建議。但是，如果是國家的各級政府或主管部門作為公司的最大股東，因為他們僅僅作為國家的代理人，并不享有剩余索取權，所以無法參與公司的經(jīng)營管理，對管理者進行有效監(jiān)督，從而使公司的管理者擁有強大的控制權卻受到很弱的約束力，在公司中形成內(nèi)部人控制的格局。這些弊端的存在就給那些為了一己私利的管理層提供了會計信息舞弊機會，同時對國家利益有所侵害。

1.1.2 報酬激勵機制影響會計信息質(zhì)量

報酬激勵機制會對會計信息質(zhì)量產(chǎn)生影響。蘇寧電器的經(jīng)營者報酬的組成是固定工資加獎金，這種報酬形式單一，不能激發(fā)員工的工作激情。在中國的上市公司中使用基于股權的長期激勵計劃只是占少數(shù)。在這種單一的報酬結(jié)構中，短期激勵報酬和長期激勵報酬配比失衡。這些弊端的存在致使企業(yè)經(jīng)營管理者基本不考慮長期利益，為控制權的濫用提供契機，使會計信息舞弊現(xiàn)象頻頻產(chǎn)生，獲得了除合法收入以外的大量的灰色收入。因此，為了監(jiān)督所有者、管理者及公司員工的各種行為，必須構建合理的制約和激勵機制，使其充分發(fā)揮固有職能，有效地調(diào)動員工工作積極性，同時減少了管理者利用會計信息舞弊謀求個人利益的機會。

1.2 外部治理對會計信息質(zhì)量的影響

1.2.1 法律法規(guī)影響會計信息質(zhì)量

當前的體制并未對會計人員進行會計處理的合規(guī)性進行有效規(guī)范，同時也并未建立制約監(jiān)督體系，這使得會計監(jiān)督很難充分發(fā)揮作用。所以，從目前的狀況看，對會計工作秩序的規(guī)范迫在眉睫。首先，建賬要規(guī)范，不能違反國家法律法規(guī)。其次，要對會計人員進行系統(tǒng)的管理，經(jīng)常變更會計人員職位，促使會計監(jiān)督能充分體現(xiàn)其價值。輕視公司財務收支環(huán)節(jié)同樣易導致會計信息舞弊行為的產(chǎn)生。財務收支得不到切實監(jiān)管將加大會計信息舞弊的可能性，同時內(nèi)部約束機制缺乏合規(guī)性，會計委派制得不到貫徹，這些漏洞都能導致會計職能無法被充分發(fā)揮，無法證實會計人員所進行的會計處理是否合法，是否存在財務收支漏洞。改革深化的腳步逐漸加快，經(jīng)濟發(fā)展越來越好，為了給企業(yè)創(chuàng)造優(yōu)良的財務環(huán)境，加強和規(guī)范公司財務的法律法規(guī)建設迫在眉睫。

1.2.2 資本市場影響會計信息質(zhì)量

資本市場同樣對對會計信息質(zhì)量有強烈的影響。近年來，資本市場會計信息質(zhì)量逐漸提高，但會計信息舞弊事件并未減少，甚至日益增多。會計師事務所在獨立性和執(zhí)業(yè)質(zhì)量方面的缺陷，導致資本市場并不能滿足投資者的預期。質(zhì)量是會計師事務所的靈魂，社會要逐漸淘汰只重視規(guī)模而忽略質(zhì)量的事務所，不斷引導大眾選擇以質(zhì)量為發(fā)展重心的事務所。而事務所本身應該狠抓執(zhí)業(yè)質(zhì)量，只有具備服務資本市場的能力，才能進一步擴大事務所規(guī)模。證券監(jiān)管機構要切實履行自己的職責，嚴懲違法違規(guī)行為，在不斷提高監(jiān)督管理能力的同時建立誠信檔案，使得會計師事務所有良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。證監(jiān)會沒有有效打擊資本市場審計違法違規(guī)行為，致使蘇寧電器等上市公司內(nèi)部控制體系缺失。社會監(jiān)督缺乏責任意識，不能保證事務所實施審計業(yè)務的獨立性，無法對被審計單位受托經(jīng)濟責任客觀評價，也為會計信息舞弊提供了契機。綜上，會計師事務所應強化管理，切實提高員工職業(yè)道德，在進行年報審計等鑒證業(yè)務時，不斷提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。

2 改善蘇寧電器公司治理提高會計信息質(zhì)量的建議

2.1 完善蘇寧電器內(nèi)部治理結(jié)構

2.1.1 形成股權多元化的局面

當前，我國存在的普遍現(xiàn)象是股權結(jié)構不合理，大部分股權被國有股和國有侵占，第一股東持股量遠遠高于第二股東，這種現(xiàn)象導致了資本市場無法對資源進行有效分配。蘇寧電器應當立刻改變股權過度集中的局面。首先，要設法合理降低蘇寧電器國有股的數(shù)量，以此來提高其他性質(zhì)的投資人特別是非國有股東的持股量。其次，要增加機構投資者的數(shù)量。例如，增加非國有的機構投資者比例，鼓勵非國有股股東以資金、保險、養(yǎng)老金等方式持股，使得原先過于集中或分散的股權結(jié)構更加多元化，更能彰顯公司的人性化，更有益于資源的合理分配和充分利用。只有當公司投資者持有股票數(shù)量明顯增多，“用腳投票”的消極方式才可能改變，外部投資方對企業(yè)監(jiān)管被動的局面才可能改善，才能改變其旁觀的消極態(tài)度，從而積極參與公司的戰(zhàn)略制定，對公司經(jīng)營者施加壓力，積極要求蘇寧電器對公司治理結(jié)構進行改善，促使蘇寧電器治理結(jié)構規(guī)范發(fā)展，消除本質(zhì)上致使會計信息質(zhì)量低的各種因素。

2.1.2 構建科學的管理層激勵機制

在公司治理中，不僅要監(jiān)控和約束經(jīng)營管理者的行為，而且要建立科學的管理層激勵機制。蘇寧電器的激勵機制中存在許多短期報酬激勵，但卻鮮有與管理層業(yè)績相關的長期激勵制度。所以，應當對蘇寧電器管理層的薪酬模式進行全面改革，建立和完善與個人業(yè)績相關的激勵機制，擬定管理者工作業(yè)績評價體系，實現(xiàn)對管理層的激勵，從管理者和所有者共同治理的方面來制定激勵制度，使經(jīng)營與公司所有者的目標逐漸趨同，增強管理者對所有者的責任心和對公司股東的忠誠度，使管理者的逆向選擇風險和道德風險有所降低，提高企業(yè)會計信息質(zhì)量。

2.2 改善蘇寧電器外部治理

2.2.1 發(fā)展和完善資本市場

提高會計信息質(zhì)量的重要方法是資本市場的規(guī)范，通過規(guī)范資本市場來維護企業(yè)中小投資者的權益，從而改善公司治理。首先，強化資本市場建設，加強對證券市場的監(jiān)督，使蘇寧電器真實的財務狀況和經(jīng)營成果得以充分披露。其次，提高證券市場準入的最低要求，使政府監(jiān)督與市場管理的目標趨同。搭建有效的信息交換平臺，使重復監(jiān)管率得到降低，提升政府監(jiān)管的效率。要想徹底改善資本市場秩序，在加強政府監(jiān)管力度的同時，要對蘇寧電器自身的行為進行約束，加大對操縱市場和披露虛假信息等違法行為的懲罰力度。改善股權相對集中的狀況，對股權進行多元化的同時，改善原有股權結(jié)構，實行股份回購和可轉(zhuǎn)換債券的發(fā)行，從多方面減少國有股持有量，使公司治理效率得到提升。再次，在尚未成熟的股票市場中，選擇較為理性和成熟的投資者，通過普及知識和宣傳教育等方式樹立投資者理性的投資觀念。最后，在提高風險防范意識的同時把握合適的時機進行資本投資，合理持有蘇寧電器的股份。因此，減少國有股持股比例，適當增加流通股勢在必行，逐步促使公司股權合理分配，為優(yōu)化蘇寧電器公司治理奠定良好的基礎。

2.2.2 提高蘇寧電器社會審計質(zhì)量

在企業(yè)外部治理中，注冊會計師的監(jiān)督起著至關重要的作用，整個證券市場甚至市場經(jīng)濟的發(fā)展都受到注冊會計師職業(yè)水平的影響。所以，注冊會計師對公司進行審計監(jiān)督時應堅持獨立、客觀、公正的原則。如果相關審計人員審計缺乏獨立性，職業(yè)道德低下并且容易受到公司管理層的影響，那么會計信息質(zhì)量低下的問題會越發(fā)增多。因為注冊會計師審計是社會審計的重要組成，所以必須提高對社會審計人員的監(jiān)督管理力度，這就需要政府主管部門充分發(fā)揮其監(jiān)督職能，注冊會計師自身也要加強其和審計助理的自律意識進行自我約束，學習有關法規(guī)條例，提高職業(yè)道德水平，為構建有中國特色且高效的社會審計監(jiān)督體系而努力。作為會計師事務所要加強其質(zhì)量控制，提高職業(yè)質(zhì)量，明確注冊會計師的義務和責任。同時，注冊會計師應對蘇寧電器更換事務所進行一定的限制，從而改善外部治理結(jié)構，提高信息質(zhì)量。

參 考 文 獻

[1]王培嫻.基于公司治理的內(nèi)部會計控制體系的構建[J].會計之友（下旬刊），2009（6）.

[2]董成.會計信息質(zhì)量與公司治理[J].蘭州商學院學報，2006（6）.

[2]周芬.基于公司治理的中小企業(yè)會計信息質(zhì)量改進研究[J].財務與金融，2010（6）.

[責任編輯：高海明]