淺談樂視網所得稅與盈虧

肖凱麗 薄建奎

摘要：樂視網的所得稅與盈虧疑云一直受到社會各界的廣泛關注，現從樂視網2015和2016年度的財務報表提供的數據入手，闡述樂視網通過確認遞延所得稅資產，增加所得稅費用，進而增加利潤以及通過合并子公司的范圍將子公司虧損歸于少數股東的過程，并根據樂視網的啟示提出完善所得稅會計準則；提高企業(yè)財務工作者執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)操守等防范企業(yè)操縱利潤的對策。

關鍵詞：所得稅費用；少數股東權益；歸母公司所有者的利潤

中圖分類號：F810.42 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）03-0076-02

一、樂視網簡介

作為近幾年發(fā)展迅速的企業(yè)，樂視網一直在追求“平臺+內容+終端+應用”的商業(yè)生態(tài)模式，渴望建立涵蓋影視、智能終端、大屏應用市場、電子商務、生態(tài)農業(yè)等方面于一體的集團，其影響力巨大，用戶日均超過5 000萬，月均高達3.5億。近十年來，樂視網積極發(fā)展，著力打造了長視頻、電視、影視等多方面國內和世界神話：在長視頻方面，樂視網是中國用戶規(guī)模最大的專業(yè)網站；在電視方面，樂視網是全球首家推出自有品牌的互聯網公司；在影視方面，樂視網是首家擁有大型影視公司的中國互聯網公司。樂視網在各個方面都具有很強大的影響力，成為迸發(fā)著活力的創(chuàng)新型企業(yè)。自上市以來，不斷在營收和利潤打造屬于自己的神話，它始終是“互聯網+”背景下的一大網紅企業(yè)，吸引了群眾媒體的眾多關注。2017年，樂視體系的財務危機和信用危機不斷加深，董事長賈躍亭辭去一切職務遠走美國，樂視的創(chuàng)造的神話終于破滅。

二、樂視網所得稅費用分析

研究其2015年和2016年的財務報表總能找到神話破滅的一些預兆。2015年、2016年樂視網的合并利潤表中顯示，所有稅費用分別為-1.43億和-1.07億。而所得稅費用，與應交所得稅不同，它是從會計的角度認為企業(yè)本期應當承擔的所得稅，計算方法是用應交所得稅加上遞延所得稅負債，減去遞延所得稅資產。遞延所得稅資產，是按照稅法計算出來的所得稅大于按照會計準則計算出來的所得稅的結果，可以理解成是本期多交了稅，可以抵扣今后的所得稅。因此，遞延所得稅資產金額較大，伴隨著的是未來需要足夠大的應納稅所得額去遞減已經計提的遞延的所得稅資產。這也說明確認遞延所得稅資產表明企業(yè)和審計師對公司有足夠的自信認為其能取得足夠抵減的盈利。《企業(yè)會計準則——所得稅》規(guī)定，應確認遞延所得稅資產的條件包括：一是本期暫時性差異在可預見的未來很可能轉回；二是未來很可能獲得用來抵扣可抵扣暫時性差異的應納稅所得額。

研究樂視網合并報表發(fā)現，樂視網所得稅費用為負值主要是因為應交所得稅加上遞延所得稅負債減去遞延所得稅資產為負，而遞延所得稅資產數量較大，應交稅費和遞延所得稅負債的總和仍然小于遞延所得稅資產，存在大額的遞延所得稅資產，2015年為5.07億，2016年為7.63億，而母公司資產負債表中列示的遞延所得稅資產2015年為0.53億，2016年為0.27億，由此可見，大部分遞延所得稅資產來源于其子公司。

而分析其子公司的遞延所得稅來源，5.07億的遞延所得稅資產，有4.24億是可抵扣虧損形成的。由此可知，子公司的遞延所得稅主要是來源于可抵扣虧損?？傻挚厶潛p之所以能夠確認遞延所得稅資產主要是因為稅法規(guī)定虧損的公司不用繳稅，公司未來的盈利還可以彌補這部分虧損，抵扣納稅，待彌補完虧損之后，剩余還有盈利才需要交納所得稅。但是，可抵扣虧損只能用五年內的盈利抵扣，第六年的盈利不能抵扣。CAS18認為，如果預測公司未來能夠盈利，有足夠的應納稅所得額而且在期限內，可以在本期確認遞延所得稅資產。也就是說，樂視網2015年確認的大額可抵扣虧損是基于相信未來能產生足夠多的應納稅所得額去抵減虧損，而應納稅所得額的計算又以會計利潤為基礎，是樂視網對其子公司盈利能力的自信?？傻挚厶潛p未確認遞延所得稅資產從0.28億增加到1.13億，而確認為遞延所得稅資產的有16.97億，可見，樂視網把大部分的可抵扣虧損都確認了遞延所得稅資產。未確認遞延所得稅資產的可抵扣虧損又進一步減少了所得稅費用0.39億。也就是說，確認為遞延所得稅資產的16.97億可抵扣虧損調減了所得稅費用，未確認為遞延所得稅資產的可抵扣虧損也調減了0.39億所得稅費用。

綜上來講，樂視網因確認的遞延所得稅資產金額大于所發(fā)生的所得稅費用，因而出現所得稅費用持續(xù)為負的情況?？傻挚厶潛p的存在，使得遞延所得稅資產增加，進而減少了所得稅費用，使得當期凈利潤提高。

三、樂視網歸母公司凈利潤分析

通過合并報表可以看到，樂視網的利潤是正的，歸母公司的利潤也是正的，但是歸少數股東權益的利潤卻是負的。子公司經營產生的凈利潤是子公司所有股東按照持股比例來分享的，我們可以根據樂視網對子公司的持股比例來判斷?？梢钥吹诫m然只掌握樂視電子商務30%的股份，但是仍然將其并入了合并財務報表，這是因為根據會計中實質重于形式的原則，表面上其只持有30%的股份，但是因為受樂視控股的委托，樂視控股持有的40%的樂視電商股份投票權實際由樂視網行使，使得樂視網實質上能控制電子商務，因此，需要將其合并進財務報表。

四個非全資子公司全部都是虧損的，其中樂視電商有0.02億的虧損，但是樂視網只占有30%的股份，只承擔了少數的虧損額，大部分的虧損由少數股東承擔。樂視致新有7.31億的虧損，少數股東承擔了41.45%，樂視文化有10.31億虧損，少數股東承擔了49%。樂視云計算有1億的虧損，少數股東承擔了40%。因此，這四家非全資子公司的虧損造成了少數股東權益為負的情況。樂視網通過與委托行使股東權利等形式和其他股東通過協議達到控制，但是實際持有的股權很少，這就造成在虧損時，使少數股東承擔大部分的虧損，而歸母公司虧損小。

綜上所述，2015和2016年，樂視網合并報表利潤表中顯示其凈利潤分別為2.17億元和-2.22億元，母公司報表凈利潤分別為6.22億元和10.72億元，兩者的差額即為子公司凈利潤，為-4.05億元和-12.89億元，少數股東損益分別為-3.56億元和-7.77億元。而在2016年，扣除了少數股東損益的虧損承擔額7.77億元后，便出現了歸屬于母公司所有者的凈利潤有了5.55億元盈利的現象。

我們可以看到樂視網的四家非全資子公司持股比例都不高，但是樂視網卻合并了他們四家公司全部的遞延所得稅資產，虧損卻只承擔了部分，讓少數股東承擔了大部分的虧損。這也解釋了為什么所得稅費用是負值，為什么少數股東權益是負值，而歸母公司的利潤在上升。

四、防范企業(yè)進行利潤操縱的啟示

（一）完善所得稅會計準則

目前CAS 18對遞延所得稅的確認沒有非常明確的規(guī)定，就給企業(yè)留出了操縱利潤的空間，而具體的規(guī)定將會非常有用的縮小企業(yè)做出自主判斷的空間，從而減少操縱利潤的可能，因而首先要完善所得稅會計準則，從而杜絕企業(yè)利用遞延所得稅資產進行利潤操縱的現象。首先，要將確認遞延所得稅資產的條件具體化，綜合考慮到企業(yè)會計實務、實踐難度以及行業(yè)間差距等情況的要求。其次還要加強遞延所得稅等財務信息的披露，使利益相關者能更好地理解財務報表，得以根據真實情況做出最佳判斷。

（二）提高企業(yè)財務工作者執(zhí)業(yè)能力與職業(yè)操守

財務工作對一個企業(yè)的影響至關重要，財務工作者的執(zhí)行能力和職業(yè)操守影響著整個公司的財務運行效率，由于財務工作需要財務工作者的專業(yè)知識，與此同時需要根據其經驗和判斷做出一些對企業(yè)生存相關的重大決定。同時作為企業(yè)中舉足輕重的一個部門，部門工作者高尚的職業(yè)操守，將有利于避免企業(yè)中腐敗徇私等問題，同時也會使企業(yè)有序運行，有利于企業(yè)的健康發(fā)展。財務工作者的職業(yè)判斷對會計報表、股東、高管、利益相關者等都存在著非常重大的影響。因此，財務報表的質量與財務工作者的素質息息相關，提高財務工作者的職業(yè)能力至關重要。

（三）加強第三方審計監(jiān)督

注冊會計師需要自己的專業(yè)知識去判斷企業(yè)財務報表數據是否真實，作為社會審計方，具有權威性。但是，也有很多注冊會計師為了個人利益對上市公司的惡意利潤操縱行為沒有及時制止，以及會計師事務所為了攬客選擇低價競爭，通過降低審計成本競標從而不能保證審計質量，導致了企業(yè)通過遞延所得稅資產操縱利潤的行為越來越多。因此，有必要加強第三方審計的監(jiān)督力度。

審計質量是注冊會計師首先要保證的。對注冊會計師的考核要以審計質量應當以審計質量為主、數量為輔。其次要提醒注冊會計師特別注意能夠對利潤產生影響的項目，防范企業(yè)進行利潤操縱。要求注冊會計師對企業(yè)遞延所得稅資產的確認依據和確認數額予以適當的關注，更要關注其確認的合理性，以及對企業(yè)未來以及財務報表造成的影響，預測其未來盈利是否有足夠的依據，并提醒利益相關者給予足夠的重視。除了關心合并報表還要關注其子公司的遞延所得稅確認情況以及對利潤的影響。關注財務報表的附注重點事項的披露情況，考慮到對財務報表造成的各種影響，提醒利益相關方。

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[責任編輯：王 旸]