預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

方溫柔

摘要：目前，我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度正面臨新一輪的改革。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革有利于提升行政事業(yè)單位的工作質(zhì)量，促進(jìn)行政事業(yè)單位長遠(yuǎn)發(fā)展?，F(xiàn)對我國行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度實(shí)施現(xiàn)狀進(jìn)行了闡述，分析了預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響，并提出了強(qiáng)化資產(chǎn)折舊的管理；科學(xué)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制；完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度等建議。

關(guān)鍵詞：行政事業(yè)單位；預(yù)算會(huì)計(jì)制度；影響分析

中圖分類號：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2019）01-0102-02

預(yù)算會(huì)計(jì)制度在我國行政事業(yè)單位得到了廣泛地應(yīng)用，是我國會(huì)計(jì)制度的重要組成部分。改革開放后，我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)樯鐣?huì)主義市場經(jīng)濟(jì)模式，為了更好地滿足事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理額的需求，我國財(cái)政部曾在1983年和1988年改革預(yù)算會(huì)計(jì)制度。[1]在經(jīng)濟(jì)全球化的影響下，國際化是我國會(huì)計(jì)制度的發(fā)展趨勢。加之政府職能轉(zhuǎn)變、財(cái)政制度的變革，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革工作勢在必行。

一、我國行政單位預(yù)算會(huì)計(jì)制度的不足

（一）從業(yè)人員綜合素質(zhì)不高

現(xiàn)階段，我國行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)不高，大部分從業(yè)人員的年齡較大，雖然具有豐富的工作經(jīng)驗(yàn)，但是他們的思想觀念仍較為傳統(tǒng)，對新事物的會(huì)計(jì)處理仍采用老一套的方法，影響了會(huì)計(jì)核算的結(jié)果。與此同時(shí)，行政事業(yè)單位并未對會(huì)計(jì)人員開展定期培訓(xùn)，財(cái)務(wù)人員不能及時(shí)了解最新財(cái)務(wù)信息，操作能力也未得到顯著的提升，造成會(huì)計(jì)人員容易出現(xiàn)工作紕漏，一定程度上損害了我國行政事業(yè)單位的經(jīng)濟(jì)利益。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息的透明度低

進(jìn)入21世紀(jì)以來，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展邁向了新高度。然而，經(jīng)濟(jì)快速發(fā)展雖然提升了人們的生活質(zhì)量，但也破壞了環(huán)境。面對這一情況，中央政府提倡節(jié)能減排、生態(tài)建設(shè)的理念，我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)步入轉(zhuǎn)型時(shí)期。又因?yàn)槲覈姓芾聿块T職能轉(zhuǎn)變，這對我國行政事業(yè)范圍預(yù)算會(huì)計(jì)制度提出了更高的要求?，F(xiàn)階段，我國各個(gè)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系存在顯著的區(qū)別，缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系，會(huì)計(jì)報(bào)表無法全面反映事業(yè)單位的客觀情況。部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式不合理，會(huì)計(jì)報(bào)表并未全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債等情況，披露的財(cái)務(wù)信息有限，[2]社會(huì)公眾難以通過會(huì)計(jì)報(bào)表了解事業(yè)單位，也加劇了會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象。

（三）改革理念較為落后

雖然我國近年來已經(jīng)對預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行了完善，但是收效甚微。這主要是因?yàn)楦母锶藛T對預(yù)算會(huì)計(jì)下制度認(rèn)識不足，改革觀念較為落后，導(dǎo)致預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革措施并未全面貫徹落實(shí)。部分行政事業(yè)單位人員責(zé)任意思不強(qiáng)，并未積極宣傳與落實(shí)預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革措施。

（四）預(yù)算會(huì)計(jì)制度的時(shí)效性問題

隨著新財(cái)政政策的實(shí)施，我國行政事業(yè)單位在購買固定資產(chǎn)、支付薪酬等過程中，財(cái)政部門按照相關(guān)規(guī)定支付貨款或發(fā)放工資。這表示收入、費(fèi)用的變化以及貨幣資金的變化都可表示為事業(yè)單位的財(cái)政資金。在現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度下，試點(diǎn)需要同時(shí)兼顧同一會(huì)計(jì)制度與改革制度，影響了中央與試點(diǎn)單位的會(huì)計(jì)核算工作。部分行政事業(yè)單位在購買固定資產(chǎn)時(shí)，采購票據(jù)與固定資產(chǎn)并未同時(shí)達(dá)到，或者采用分期付款的方式，這會(huì)對該項(xiàng)固定資產(chǎn)的入賬時(shí)間、金額造成一定的影響。[3]與此同時(shí)，我國部分行政事業(yè)單位實(shí)行收付實(shí)現(xiàn)制，這一制度使預(yù)算會(huì)計(jì)制度不能真實(shí)、客觀地反映事業(yè)單位各部門、各個(gè)事物的預(yù)算。

二、對行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)的影響

（一）對政府采購制度的影響

我國行政事業(yè)單位的資金一般由財(cái)政部門管理與支付，財(cái)政部門在管理資金與支付資金的過程中，可能會(huì)出現(xiàn)資金流動(dòng)問題。行政事業(yè)單位采購材料、固定資產(chǎn)主要由采購部門管理，貨款的支付主要是由財(cái)政部門負(fù)責(zé)。對預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行改革可使財(cái)政資金混亂現(xiàn)象大幅減少，明確預(yù)算資金與其它資金的界限，避免混淆。[4]改革后，財(cái)政部門統(tǒng)一管理預(yù)算資金以及其他資金，進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的采購行為，提升預(yù)算支出的透明度，有效遏制腐敗問題。政府集中采購可以明確財(cái)政資金的流向，減少財(cái)政資金的浪費(fèi)，有利于行政事業(yè)單位的成本控制。

（二）對事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的影響

政府在改革后的預(yù)算會(huì)計(jì)制度中發(fā)揮主導(dǎo)作用，政府會(huì)計(jì)是未來預(yù)算會(huì)計(jì)制度的發(fā)展方向，也是預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革重點(diǎn)。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革會(huì)影響我國事業(yè)單位現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系，使我國行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度逐漸與總預(yù)算會(huì)計(jì)制度有機(jī)結(jié)合。政府會(huì)計(jì)制度有助于國家的宏觀管理，提供更為全面的營運(yùn)業(yè)績等數(shù)據(jù)，提升使用者經(jīng)濟(jì)決策的正確性。預(yù)算會(huì)計(jì)制度的變革會(huì)使行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)性質(zhì)逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)榉怯再|(zhì)，旨在為社會(huì)提供更好的服務(wù)，諸如學(xué)校會(huì)計(jì)等。結(jié)合國外經(jīng)驗(yàn)，我國需要合理、科學(xué)地制定權(quán)責(zé)機(jī)制，明確事業(yè)單位各部門職責(zé)，強(qiáng)化職員責(zé)任意識，提升財(cái)務(wù)人員的職業(yè)素養(yǎng)。

（三）對部門預(yù)算改革的影響

如果行政事業(yè)單位總預(yù)算會(huì)計(jì)制度發(fā)生較大的變化，事業(yè)單位的各個(gè)部門也會(huì)發(fā)生較大的變化。在改革過程中，事業(yè)單位部門需要明確制定工作計(jì)劃，提升工作效率，與預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革方向相適應(yīng)。各個(gè)部門還需要改變原有的會(huì)計(jì)體系，明確分工。將部門的全部的資金活動(dòng)歸納至部門會(huì)計(jì)核算制度中，實(shí)施統(tǒng)一管理，合理、科學(xué)地增加會(huì)計(jì)科目。這一變化使事業(yè)單位部門核算更為準(zhǔn)確，減少資金混亂問題的出現(xiàn)。在部門編制方面，相關(guān)人員需要認(rèn)真研究，合理規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。隨著預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的不斷推進(jìn)，我國部分行政事業(yè)單位開始嘗試零基礎(chǔ)預(yù)算，這對部門預(yù)算編制人員提出了新的要求。在預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的作用下，資產(chǎn)入賬的時(shí)間、金額得以明確規(guī)定，確保會(huì)計(jì)信息真實(shí)、客觀、準(zhǔn)確。

（四）國庫集中支付制度的應(yīng)用

該制度是指財(cái)政資金的收入與支出都需經(jīng)過國庫賬戶進(jìn)行，這一制度在歐美發(fā)達(dá)國家已經(jīng)得到了廣泛應(yīng)用，我國的國庫集中支付制度仍處于初步發(fā)展階段。國庫集中支付制度與政府采購制度相呼應(yīng)。兩者的有效結(jié)合可以彌補(bǔ)其他資金管理的缺陷。政府采購制度遵循公平、公正、公開的原則，二者的高度結(jié)合能夠確保行政事業(yè)單位支出的合理性、安全性以及公正性，使行政事業(yè)單位材料采購、固定資產(chǎn)采購等業(yè)務(wù)公開進(jìn)行，遏制了采購環(huán)節(jié)的腐敗現(xiàn)象。實(shí)施國庫集中支付制度后，我國行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)制度發(fā)生了重大的變革，事業(yè)單位的費(fèi)用需要經(jīng)過財(cái)政部門的審批后才可報(bào)銷。實(shí)施國庫集中支付制度有效解決了資金多方管理的問題，充盈了國庫資金，有利于財(cái)政資金的調(diào)度，使資金的使用效率顯著提升。同時(shí)，資金統(tǒng)一管理使事業(yè)單位短期借款的金額明顯減少，節(jié)約了資金的運(yùn)行成本。預(yù)算執(zhí)行前需要經(jīng)過一系列的審核，資金的收入與支出都需經(jīng)過統(tǒng)一的賬戶，最大限度地防止財(cái)政資金被挪用、占用，進(jìn)一步打擊腐敗現(xiàn)象。

三、預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的建議

（一）強(qiáng)化資產(chǎn)折舊的管理

現(xiàn)階段，收付實(shí)現(xiàn)制被普遍地應(yīng)用于我國大部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算中，尤其是固定資產(chǎn)的核算。在這一制度下，采購、安裝固定資產(chǎn)的費(fèi)用都計(jì)入支出，不計(jì)提折舊，固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值難以被準(zhǔn)確地反映，[5]不利于行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的高效管理?，F(xiàn)認(rèn)為，固定資產(chǎn)在采購環(huán)節(jié)與安裝環(huán)節(jié)都應(yīng)計(jì)入“固定資產(chǎn)”會(huì)計(jì)科目。借鑒企業(yè)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)核算方式，有助于事業(yè)單位進(jìn)一步了解各項(xiàng)支出，準(zhǔn)確認(rèn)知固定資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值，減少重復(fù)購置資產(chǎn)的現(xiàn)象。

（二）科學(xué)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制

國外對于權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究較早，部分國家已經(jīng)完全實(shí)行權(quán)責(zé)發(fā)生制，但是絕大多數(shù)國家在改革過程中難以避免地出現(xiàn)了成本高、執(zhí)行難的問題，只有少數(shù)國家取得了顯著的成效伴隨著預(yù)算會(huì)計(jì)制度的改革，我國應(yīng)對傳統(tǒng)的收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行變革，科學(xué)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收付實(shí)現(xiàn)制與權(quán)責(zé)發(fā)生制并用，可以根據(jù)每個(gè)行政事業(yè)單位的具體情況合理調(diào)整，即行政事業(yè)單位月末或季末的會(huì)計(jì)核算可以采用收付實(shí)現(xiàn)制，但年末核算需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，并提供相關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告。與此同時(shí)，事業(yè)單位可以設(shè)置一定數(shù)量的資產(chǎn)負(fù)債賬戶，這些賬戶統(tǒng)一采用權(quán)責(zé)發(fā)生制進(jìn)行核算。[6]部分特殊性的支出，如資本性支出需完善社會(huì)資產(chǎn)，會(huì)計(jì)核算時(shí)需要“兩步走”，預(yù)算的收入與支出采用收付實(shí)現(xiàn)制核算，固定資產(chǎn)、產(chǎn)權(quán)的變化采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

（三）完善財(cái)務(wù)報(bào)告制度

應(yīng)建立健全行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系。目前，我國各個(gè)行政事業(yè)單位缺乏一套標(biāo)準(zhǔn)化、系統(tǒng)化的事業(yè)單位會(huì)計(jì)報(bào)表體系，會(huì)計(jì)報(bào)表無法全面反映事業(yè)單位的客觀情況。部分行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算方式不合理，會(huì)計(jì)報(bào)表并未全面反映事業(yè)單位資產(chǎn)、負(fù)債等情況。針對這一問題，事業(yè)單位會(huì)計(jì)在月末、季末時(shí)可以不結(jié)轉(zhuǎn)收支余額，年末進(jìn)行統(tǒng)一結(jié)轉(zhuǎn)。統(tǒng)一事業(yè)單位收入支出表的格式，科學(xué)劃分會(huì)計(jì)科目，進(jìn)一步細(xì)化，提升行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的公開度。附注是會(huì)計(jì)報(bào)表的重要內(nèi)容，建議事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理基本情況應(yīng)該被納入到會(huì)計(jì)報(bào)表附注中，社會(huì)公眾可以通過會(huì)計(jì)報(bào)表了解更多的信息，更好地對我國行政事業(yè)單位進(jìn)行監(jiān)督。

綜上所述，預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革后，財(cái)政部門統(tǒng)一管理預(yù)算資金以及其他資金，有助于進(jìn)一步規(guī)范行政事業(yè)單位的采購行為，提升預(yù)算支出的透明度，有效遏制腐敗問題。政府集中采購可以明確財(cái)政資金的流向，減少財(cái)政資金的浪費(fèi)，具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

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[責(zé)任編輯：龐 林]