政府會計改革對高校財務(wù)管理的影響

（中國石油大學(xué)（華東）審計處 山東青島266580）

一、政府會計制度改革歷程

1998年,事業(yè)單位會計改革,形成了《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和高等學(xué)校、醫(yī)院、中小學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位等各個行業(yè)的會計制度。隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展,財政資金投入日益加大,要求對財政資金使用科學(xué)化、精細(xì)化,由此推動了2013年修訂《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》和各行業(yè)會計制度。為了規(guī)范政府的會計核算,保證會計信息質(zhì)量,2015年10月,財政部發(fā)布了《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》。為了適應(yīng)權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革需要,規(guī)范行政事業(yè)單位會計核算,2017年10月,財政部印發(fā)《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》,新制度自2019年1月1日起施行,鼓勵行政事業(yè)單位提前執(zhí)行。

新的政府會計制度實行雙重記賬模式,對高校的會計人員業(yè)務(wù)水平提出了更高的要求。高校財會部門要做好新舊制度的銜接工作,財務(wù)人員要適應(yīng)由單一的核算方法轉(zhuǎn)變?yōu)轭A(yù)算會計和政府財務(wù)會計“平行記賬”的模式。

二、政府會計改革對高校財務(wù)工作的影響

（一）重構(gòu)了會計核算模式

在同一個會計核算體系里,預(yù)算會計和財務(wù)會計遵循“平行記賬”規(guī)則,分別以收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制為計量基礎(chǔ)。預(yù)算會計包括三個要素預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余；財務(wù)會計核算包括五個要素:資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和費用。預(yù)算會計和財務(wù)會計實行雙功能記賬,既相互銜接又適度分離,能夠更加完整、真實地反映高校的會計信息,增強會計信息的可比性,提高會計信息質(zhì)量。構(gòu)建由預(yù)算會計和財務(wù)會計組成的新的政府會計核算模式如圖1所示。

圖1 政府會計核算新模式

（二）整合了基建會計核算

高校對基本建設(shè)投資按照政府會計制度規(guī)定進行會計核算,不再區(qū)分基本建設(shè)和非基本建設(shè),合并了“在建工程”和“基建工程”兩個科目。按照項目單獨核算,并保證項目資料的完整,不再單獨建賬。新的政府會計制度對基建賬務(wù)處理的修訂,必將簡化基本建設(shè)業(yè)務(wù)的會計核算,提高會計信息質(zhì)量和會計核算人員的工作效率。

（三）引入固定資產(chǎn)折舊

2014年12月,《權(quán)責(zé)發(fā)生制政府綜合財務(wù)報告制度改革方案》將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位財務(wù)管理模式之中。2015年10月,財政部發(fā)布《政府會計準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》(以下簡稱《基本準(zhǔn)則》),正式引入了成本和費用理念,對成本的管理方式和內(nèi)容進行了改革。新的政府會計制度改革能夠正確反映高校辦學(xué)成本,有利于衡量各類項目的支出和收益。2016年7月,《政府會計準(zhǔn)則第3號——固定資產(chǎn)》發(fā)布,明確了固定資產(chǎn)的計量依據(jù),依次按照歷史成本、評估價值、市場價格和名義金額計量,增加了實務(wù)操作的應(yīng)用性。按照現(xiàn)行的會計核算制度,固定資產(chǎn)“虛提”折舊,沖減非流動資產(chǎn)基金,并不是計入費用,不能真實、全面地體現(xiàn)高校的運行成本,并且在決算報告中也無法體現(xiàn)資產(chǎn)狀況。新政府會計準(zhǔn)則的頒布,對固定資產(chǎn)按期計提折舊,能夠使資產(chǎn)的原始價值在會計期間合理地反映出來,有利于提高資產(chǎn)配置的合理性和科學(xué)性。無形資產(chǎn)的會計核算和固定資產(chǎn)基本一致。

（四）強化了結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金管理

結(jié)轉(zhuǎn)資金是指預(yù)算未全部執(zhí)行或未執(zhí)行,下年需按原用途繼續(xù)使用的預(yù)算資金。結(jié)余資金是指項目目標(biāo)已完成或項目提前終止,尚未列支的項目支出預(yù)算資金。以往高校在編制部門預(yù)算時,都將結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金編入預(yù)算,但隨著結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金數(shù)量增加,監(jiān)管關(guān)注度不高,造成資源浪費等現(xiàn)象。新的政府會計制度重視結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余資金,將預(yù)算結(jié)余作為預(yù)算會計的三要素之一。加強對預(yù)算結(jié)余資金的監(jiān)督和管理,對提高預(yù)算執(zhí)行效率、優(yōu)化資源配置具有重要意義。

（五）構(gòu)建了政府報告體系

現(xiàn)行的會計制度要求高校編制決算報表,《基本準(zhǔn)則》要求編制預(yù)算會計報表和財務(wù)報表兩大類報表。預(yù)算會計報表主要由三部分組成,包括預(yù)算收入表、預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余變動表和財政撥款預(yù)算收入支出表；財務(wù)報表主要分四部分組成,包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入費用表、現(xiàn)金流量表以及合并財務(wù)報表。此外,《政府會計制度》對報表附注應(yīng)當(dāng)披露的內(nèi)容進行了細(xì)化,要求按經(jīng)濟分類披露費用信息?！痘緶?zhǔn)則》對8個要素進行了重新定義和重新規(guī)范,確立了“3+5”要素模式。新的政府報告體系,為全面反映高校財務(wù)收支狀況、科學(xué)計量高校運行成本、提高會計信息質(zhì)量及會計信息透明度、為領(lǐng)導(dǎo)決策提供了依據(jù)。

三、高校實施新政府會計制度的幾點建議

（一）科學(xué)推進新舊制度順利銜接

依據(jù)《關(guān)于印發(fā)〈政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表〉與〈行政事業(yè)單位會計制度〉、〈事業(yè)單位會計制度〉有關(guān)銜接問題處理規(guī)定的通知》[財會(2018)3號]的規(guī)定,高校政府會計制度轉(zhuǎn)換遵循“先財務(wù),后預(yù)算”“舊業(yè)務(wù),先調(diào)整,后轉(zhuǎn)換”“新業(yè)務(wù),先轉(zhuǎn)換,后調(diào)整”原則。首先,在2018年12月31日前完成新舊科目對照表的編制。單位可以根據(jù)實際情況自行增設(shè)或減少某些會計科目。然后,將舊制度下未入賬事項登記入新賬財務(wù)會計科目。如應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、在途物品、受托代理資產(chǎn)、預(yù)計負(fù)債、盤盈資產(chǎn)等。最后,對于新賬相關(guān)的財務(wù)會計科目按照新制度的會計核算基礎(chǔ)調(diào)整。如計提壞賬準(zhǔn)備、補提折舊、補提攤銷等。對于新舊制度銜接中的特殊問題,如代管款項等科目,實際操作中,代管款項核算范圍遠(yuǎn)不止黨費、團費、協(xié)會費,管理比較混亂、隨意,所以對代管款項等科目應(yīng)先清理調(diào)整,再行轉(zhuǎn)換銜接。

（二）加強財務(wù)信息化管理平臺建設(shè)

新政府會計制度下的會計核算體系實行預(yù)算會計和財務(wù)會計平行記賬,編制分錄數(shù)量增加；計提折舊,按照合同進度分期確認(rèn)收入,費用可能需要按期分?jǐn)?導(dǎo)致業(yè)務(wù)量增加；報表編報工作量翻倍,差異分析表編制難度大。工作強度和工作復(fù)雜度必然會增加會計人員的工作量。面對新政府會計制度帶來的影響和困難,高校要引進先進的財務(wù)管理系統(tǒng),充分運用計算機技術(shù),推進財務(wù)信息化建設(shè)和發(fā)展。借鑒其他高校財務(wù)信息化經(jīng)驗,引進財務(wù)機器人等先進手段,校外對接財政國庫業(yè)務(wù)、銀行業(yè)務(wù)、發(fā)票及非稅票據(jù)業(yè)務(wù),校內(nèi)對接科研、資產(chǎn)、人事、教務(wù)等業(yè)務(wù)部門；以業(yè)務(wù)為驅(qū)動,實現(xiàn)財務(wù)管理中預(yù)算、收入、核算工作的自動化、智能化,自動生成憑單等,減少工作量。推進財務(wù)信息化建設(shè),不僅能夠緩解財務(wù)人員的工作壓力,更重要的是能夠提高高校的資金監(jiān)管水平和財務(wù)管理能力,對高校管理水平的整體提高有著重要的意義。

（三）加強領(lǐng)導(dǎo)，完善學(xué)校各項財務(wù)制度

高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)高度重視政府會計制度改革,積極應(yīng)對,根據(jù)新的政府會計制度及準(zhǔn)則要求,預(yù)估本次改革過程中遇到的問題和困難,做好新準(zhǔn)則及制度實施的各項準(zhǔn)備工作,將財政預(yù)算管理從原來的收入、支出拓展到以績效為導(dǎo)向的成本、費用管理和資產(chǎn)、負(fù)債管理,高校應(yīng)根據(jù)新政府會計制度中的變化和創(chuàng)新,結(jié)合自身實際情況與辦學(xué)特色,制定出學(xué)校內(nèi)部財務(wù)制度管理辦法。另外,高校還要根據(jù)政府會計制度的要求,修訂學(xué)校固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等管理辦法,并建立健全相關(guān)財務(wù)制度。高校應(yīng)以本次政府會計制度改革與實施為契機,完善學(xué)校的合同管理、信息系統(tǒng)管理、科研管理、人事管理以及資產(chǎn)管理等工作,提升學(xué)校整體的會計核算水平和財務(wù)管理水平。

（四）重視新制度的學(xué)習(xí)、宣傳與培訓(xùn)

新舊會計制度在會計基礎(chǔ)、核算內(nèi)容、口徑等方面存在較大的區(qū)別。首先,會計人員通過參加各類培訓(xùn),掌握新的政府會計制度中《基本準(zhǔn)則》《具體準(zhǔn)則》《應(yīng)用指南》以及銜接規(guī)定等一系列制度,樹立財務(wù)會計與預(yù)算會計并重、權(quán)責(zé)發(fā)生制與收付實現(xiàn)制并重的新觀念。其次,組織開展專題研討,答疑解惑,弄通各個要素、會計科目與報表之間的關(guān)聯(lián)關(guān)系,結(jié)合高校自身實際,理舊賬、建新賬,確保高校政府會計制度順利按時實施。最后,通過網(wǎng)站、微信公眾號等網(wǎng)絡(luò)平臺加強對政府會計改革的宣傳工作,全面貫徹落實新的政府會計改革精神,一方面更新會計人員的思想理念,從簡單的記賬做賬向財務(wù)管理、決策等轉(zhuǎn)變；另一方面讓全體教師員工理解新制度實施存在的問題和困難,制度實施初期可能存在的報銷等待時間增加等情況。在深入學(xué)習(xí)理解新政府制度的基礎(chǔ)上,高校財務(wù)部門應(yīng)根據(jù)學(xué)校實際情況,總結(jié)編寫一套具有操作性、實用性強的會計核算手冊,方便全校教職工查閱,明晰報銷流程,節(jié)省時間,提高效率。

政府會計改革是我國全面深化行政事業(yè)單位改革的一項重大舉措。高校政府會計改革任重道遠(yuǎn),建立起科學(xué)規(guī)范、透明、全面、真實、可理解、可監(jiān)督、可評價的會計標(biāo)準(zhǔn)體系,對加強和完善高校財務(wù)管理、強化成本意識、提高資金使用效益具有重要意義。