管理會計(jì)在我國的應(yīng)用現(xiàn)狀、問題及對策

（安徽財(cái)經(jīng)大學(xué)會計(jì)學(xué)院 安徽蚌埠233000）

一、管理會計(jì)與財(cái)務(wù)會計(jì)的區(qū)別

（一）基本職能不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的基本職能即核算與監(jiān)督,它對企業(yè)過去發(fā)生的業(yè)務(wù)信息進(jìn)行計(jì)量,并且通過與過去做比較而得出結(jié)論。而管理會計(jì)的職能則包括資本支出預(yù)算編制、績效考核、成本管理、內(nèi)部控制、決策分析、風(fēng)險(xiǎn)管理和投資決策,其中核心職能是預(yù)測與管理,即通過事先設(shè)定一個與企業(yè)總體戰(zhàn)略相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn),然后將本年的經(jīng)營成果與標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行比較,最終評價(jià)決策是否正確。

（二）服務(wù)對象不同。財(cái)務(wù)會計(jì)的服務(wù)對象是企業(yè)外部的利益相關(guān)者,對于一家上市公司來說,需要在期末披露其財(cái)務(wù)報(bào)表,來向企業(yè)的股東、債權(quán)人、政府和證券監(jiān)管組織提供企業(yè)相關(guān)信息,但是,因?yàn)橥獠咳藛T不了解企業(yè)的真實(shí)經(jīng)營情況,所以在利益的驅(qū)動下,公司內(nèi)部人員可能通過人為操縱來粉飾利潤表,這就要求企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表必須按照公認(rèn)的會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行編制。而管理會計(jì)則是為企業(yè)內(nèi)部人員所服務(wù)的,它通過對公司的各項(xiàng)財(cái)務(wù)和經(jīng)營信息進(jìn)行匯總后再全方位深入分析,為自己企業(yè)內(nèi)的有直接利益聯(lián)系的相關(guān)人員提供最有效的有助于決策的信息,以減少修改決策的頻率,實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大效益。

（三）會計(jì)主體不同。財(cái)務(wù)會計(jì)是以某一個企業(yè)為主要對象編制財(cái)務(wù)報(bào)表,以反映企業(yè)多方面情況,披露關(guān)于整體的綜合性信息。在計(jì)算本年度利潤的時候,財(cái)務(wù)會計(jì)把企業(yè)的支出分為產(chǎn)品成本和期間費(fèi)用,并且根據(jù)要求將本期內(nèi)的收入與成本進(jìn)行匹配,但是其并不能明顯地展示出收入與成本的因果關(guān)系。而管理會計(jì)對于成本和費(fèi)用的劃分有別于財(cái)務(wù)會計(jì),前者是將成本劃分為固定成本和變動成本,固定成本又可以進(jìn)一步劃分為酌量型固定成本 (可以根據(jù)要求不同進(jìn)行改變)和約束型固定成本(不能改變的成本),這就使得它能夠高度體現(xiàn)收入與成本的因果關(guān)系。因此,管理會計(jì)的主體是多層次的。它可以是站在母公司的視角,分析公司整體運(yùn)營狀況,也可以以子公司或一個部門單位為視角,評價(jià)其營運(yùn)情況。管理會計(jì)的主體是靈活多變的,更適用于評價(jià)分析企業(yè)盈利和發(fā)展?fàn)顩r,為決策提供更加有效的信息。

（四）對從事相關(guān)職業(yè)人員的執(zhí)業(yè)能力要求不同。財(cái)務(wù)會計(jì)人員只要熟練掌握相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則和會計(jì)基本知識,便可以從事一些基礎(chǔ)性的財(cái)務(wù)工作,即使高級財(cái)務(wù)會計(jì)人員對其知識面的要求也是比較窄,但是管理會計(jì)的工作卻是要求全方位的“復(fù)合型”人才,其不僅需要掌握會計(jì)學(xué),還需要掌握財(cái)務(wù)管理、審計(jì)、內(nèi)部控制和戰(zhàn)略管理等一系列知識,以便于對內(nèi)部隱藏信息的深入挖掘和分析,所以對人員素質(zhì)要求較高。

二、管理會計(jì)在我國的發(fā)展?fàn)顩r

我國管理會計(jì)的引入可追溯到上世紀(jì)70年代后期。隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展,企業(yè)所面臨的壓力和金融環(huán)境中的不確定因素不斷增加,企業(yè)想要對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行控制和對未來不確定性進(jìn)行掌控,就要使用更多的管理方法來進(jìn)行預(yù)測并采取相應(yīng)措施。因此,企業(yè)對于管理會計(jì)的需要日益增加,我國管理會計(jì)行業(yè)也迅速得到了較快的發(fā)展。同時,我國財(cái)政部也在2016年6月下發(fā)了《管理會計(jì)基本指引》來推進(jìn)其進(jìn)一步的發(fā)展。但是,管理會計(jì)引入我國時間尚短,還不成熟,需要不斷完善和充實(shí)其內(nèi)容,而且從具體應(yīng)用上,管理會計(jì)的作用尚未得到完全發(fā)揮。

三、管理會計(jì)在我國發(fā)展中存在的問題

（一）理論體系尚未更新和完善，傳統(tǒng)理論知識無法應(yīng)用。

1.未形成符合我國具體國情的管理會計(jì)的相關(guān)制度。我國管理會計(jì)的相關(guān)理論都是從西方引進(jìn)的,而管理會計(jì)的理論針對性很強(qiáng),它是在特定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中所產(chǎn)生的。西方的資本主義市場與我國的社會主義市場經(jīng)濟(jì),在經(jīng)濟(jì)環(huán)境和體制方面相差甚大,因此,從西方引進(jìn)的管理會計(jì)思想不能完全應(yīng)用于我國的管理會計(jì)領(lǐng)域。管理會計(jì)是一種方式的傳承,而不是一種固定模式的照搬,我們需要建立一套有自身特色的管理會計(jì)理論體系,否則會制約管理會計(jì)的發(fā)展,進(jìn)而波及到企業(yè)整體效益的增長。

2.舊的管理理論早已無法滿足現(xiàn)代企業(yè)的需要。管理會計(jì)中運(yùn)用到了很多數(shù)學(xué)模型,而這些數(shù)學(xué)模型都是偏向于理想化的模式,存在著很多前提假設(shè),有時無法運(yùn)用到實(shí)際的企業(yè)管理問題中,或者運(yùn)用到工作中并無實(shí)際意義。例如,在本-量-利分析中,模型線性假設(shè),它假設(shè)了企業(yè)的 FC不變,VC和業(yè)務(wù)量成線性關(guān)系,而在企業(yè)的日常經(jīng)營中,生產(chǎn)產(chǎn)品時不可能保證每個產(chǎn)品的耗費(fèi)相同,正常生產(chǎn)中都會有磨損,以及企業(yè)的FC有時也會根據(jù)季節(jié)性變動發(fā)生相應(yīng)的變化,這都是現(xiàn)實(shí)經(jīng)營過程中無法控制的變化,而這些變化卻不能夠通過這些模型所反映出來。這些模型只能進(jìn)行模糊的計(jì)算分析與預(yù)測,并不能做出準(zhǔn)確的判斷。

（二）社會對管理會計(jì)的了解有待提高，急需相應(yīng)的從業(yè)人員。

1.缺乏從業(yè)人員。雖然我國會計(jì)人才體系已經(jīng)非常龐大,但是整體專業(yè)素質(zhì)還是偏低,其中絕大多數(shù)都是財(cái)務(wù)會計(jì)專業(yè)人員,他們掌握的基本上都是與會計(jì)實(shí)務(wù)相關(guān)的理論知識,沒有專門的管理會計(jì)人員,因此很難很快地實(shí)現(xiàn)這一過渡,市場上管理會計(jì)人才供不應(yīng)求。

2.缺乏相關(guān)的課程體系。管理會計(jì)理論涉及面廣,內(nèi)容多且引入我國時間短,缺乏專業(yè)性指導(dǎo),很難形成自身的完整體系。所以在很多高校中,尚未專門就管理會計(jì)開展專業(yè)建設(shè)或課程體系建設(shè)。而專科院校則側(cè)重于定向培養(yǎng)適應(yīng)社會基礎(chǔ)性需求的財(cái)務(wù)會計(jì)崗位,這使得社會缺乏管理會計(jì)人員,因而企業(yè)管理會計(jì)工作也相對滯后。

（三）重視力度不夠，管理會計(jì)難以應(yīng)用。

1.推廣、宣傳不夠。我國有專門的注冊會計(jì)師協(xié)會來協(xié)調(diào)注冊會計(jì)師行業(yè)的活動,但是卻沒有相應(yīng)的管理會計(jì)機(jī)構(gòu)來規(guī)范管理行業(yè)行為,帶領(lǐng)行業(yè)健康發(fā)展。例如,美國有IMA協(xié)會,英國有CIMA協(xié)會,這些協(xié)會在管理會計(jì)的發(fā)展中發(fā)揮著重要的作用。同時,我國管理會計(jì)主要是在發(fā)達(dá)地區(qū)的大中企業(yè)有所應(yīng)用,而在小企業(yè)和偏遠(yuǎn)地區(qū)卻很少接觸到管理會計(jì),這一現(xiàn)象一部分歸咎于地區(qū)偏遠(yuǎn)信息不暢通這一客觀因素,另一方面也是推廣和宣傳力度不夠,長期以來一直比較偏重于財(cái)務(wù)會計(jì)、審計(jì)等方面的建設(shè)。

3.企業(yè)的重視力度不夠。管理會計(jì)屬于高級管理人員,因此企業(yè)認(rèn)為聘請管理會計(jì)會增加不必要的開支,相比之下普通財(cái)會人員會降低錄用成本,筆者認(rèn)為,企業(yè)應(yīng)該將自身的目光放得更長遠(yuǎn),管理會計(jì)人員的輸入可以將先進(jìn)的管理思想帶入到企業(yè)中,幫助企業(yè)預(yù)測未來經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)以及更好地進(jìn)行投資和財(cái)務(wù)決策,從而提高企業(yè)獲利能力。管理會計(jì)人員發(fā)揮效用給企業(yè)所帶來的整體經(jīng)濟(jì)利益,是可以完全彌補(bǔ)錄用其所花費(fèi)的成本,因此,從長遠(yuǎn)來看,錄用管理會計(jì)人才在以后會為企業(yè)帶來更多的益處。

四、存在問題的解決策略

針對理論體系尚未更新和完善,且傳統(tǒng)理論知識無法應(yīng)用的問題:首先,國家應(yīng)該重視管理會計(jì)在我國經(jīng)濟(jì)中不可或缺的作用,可以鼓勵相關(guān)有經(jīng)驗(yàn)、有豐富管理會計(jì)知識的學(xué)者自發(fā)組織成立一些關(guān)于管理會計(jì)的民間組織,提高管理會計(jì)在我們國家的影響力。其次,擬定一些關(guān)于管理會計(jì)的法案,明確管理會計(jì)在會計(jì)實(shí)務(wù)中的基本內(nèi)涵,同時也可以提高相關(guān)管理會計(jì)人員的自律意識,盡量實(shí)現(xiàn)會計(jì)行業(yè)的嚴(yán)謹(jǐn)性、法制化。

針對缺乏相應(yīng)人才,管理會計(jì)作業(yè)難以進(jìn)行:(1)政府建立管理會計(jì)考證機(jī)制。通過開設(shè)我國自身的管理會計(jì)考試體系,不僅能提高會計(jì)人員和社會重視度,吸引更多的優(yōu)秀人才加入到管理會計(jì)的行業(yè)中來。同時,考證機(jī)制也是另一種宣傳和推廣方式,能夠提高企業(yè)的重視度,在企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行管理會計(jì)人員的培養(yǎng)。(2)高校應(yīng)該加快管理會計(jì)課程體系建設(shè),分清與財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)會計(jì)等學(xué)科交叉中的界限,并開設(shè)管理會計(jì)專業(yè),培養(yǎng)更多更高級的管理會計(jì)人員。(3)企業(yè)應(yīng)該在內(nèi)部培養(yǎng)一批管理會計(jì)人員,在提高其業(yè)務(wù)水平的同時,也要加強(qiáng)對他們綜合素質(zhì)的培養(yǎng),以充分發(fā)揮管理會計(jì)在企業(yè)中的作用。

針對重視力度不夠,管理會計(jì)難以應(yīng)用方面存在的問題:(1)管理者團(tuán)隊(duì)是一個企業(yè)的核心,他們的思想關(guān)乎企業(yè)的運(yùn)營狀態(tài)和發(fā)展方向,企業(yè)對于管理會計(jì)的應(yīng)用狀況有時取決于管理團(tuán)隊(duì)的意識高低。所以必須要加強(qiáng)對企業(yè)高層管理會計(jì)思想的培訓(xùn),提升他們對管理會計(jì)的重視程度。(2)進(jìn)一步加快我國經(jīng)濟(jì)體制改革步伐,提供更加相對自由的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境,為我國企業(yè)發(fā)展注入新的活力,使得管理會計(jì)的發(fā)展空間更加廣泛。同時政府的行為對社會發(fā)展起著很大的推動作用,因此政府應(yīng)充分發(fā)揮其公眾作用,積極推動管理會計(jì)相關(guān)組織建設(shè),在組織的領(lǐng)導(dǎo)下推動管理會計(jì)領(lǐng)域的新發(fā)展。

綜上所述,管理會計(jì)尚處于新鮮事物發(fā)展階段,不僅需要為其提供適合其發(fā)展的外部客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境,更需要加強(qiáng)我國管理會計(jì)內(nèi)部建設(shè),提升其自身的環(huán)境適應(yīng)能力。社會要認(rèn)清管理會計(jì)所帶的整體效益,并發(fā)揮其真正的效用。