企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的建議及案例實(shí)踐

（兵器工業(yè)衛(wèi)生研究所 陜西西安710065）

一、引言

管理會(huì)計(jì)整合利用企業(yè)相關(guān)信息,有機(jī)融合財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)活動(dòng),在企業(yè)的規(guī)劃、決策、控制和評(píng)價(jià)等方面發(fā)揮著重要作用。隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要和推進(jìn)現(xiàn)代化治理能力的內(nèi)在需求,傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論發(fā)展和定位相對(duì)滯后于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要,業(yè)務(wù)財(cái)務(wù)融合深度不夠,難以為企業(yè)發(fā)展提供規(guī)劃、決策、控制以及評(píng)價(jià)等作用,為適應(yīng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與改革的需求,財(cái)政部適時(shí)加大力度推行管理會(huì)計(jì)工作。2014年財(cái)政部會(huì)計(jì)司印發(fā)《關(guān)于全面推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)的指導(dǎo)意見(jiàn)》(財(cái)會(huì)[2014]27號(hào))；2016年財(cái)政部會(huì)計(jì)司印發(fā)《管理會(huì)計(jì)基本指引》(財(cái)會(huì)[2016]10號(hào))；2017年《財(cái)政部關(guān)于印發(fā)〈管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引第100號(hào)——戰(zhàn)略管理〉等22項(xiàng)管理會(huì)計(jì)應(yīng)用指引的通知》(財(cái)會(huì)[2017]24號(hào))印發(fā),逐步形成了我國(guó)的管理會(huì)計(jì)體系。財(cái)會(huì)人員應(yīng)該認(rèn)真學(xué)習(xí)以上管理會(huì)計(jì)制度,并運(yùn)用到實(shí)踐工作中去,筆者結(jié)合單位實(shí)踐,探討了管理會(huì)計(jì)體系在企業(yè)中的運(yùn)用。

二、對(duì)企業(yè)運(yùn)用管理會(huì)計(jì)的建議

隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,現(xiàn)代企業(yè)管理方法的廣泛運(yùn)用,迫切需要企業(yè)的財(cái)務(wù)工作適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展,轉(zhuǎn)型升級(jí)助力企業(yè)提高經(jīng)濟(jì)效益,管理會(huì)計(jì)工具是會(huì)計(jì)工作轉(zhuǎn)型升級(jí)的有力抓手。根據(jù)財(cái)政部發(fā)布的管理會(huì)計(jì)體系,筆者認(rèn)為企業(yè)推行管理會(huì)計(jì)工作應(yīng)著重從四個(gè)方面著手。

（一）結(jié)合企業(yè)實(shí)際選擇適合企業(yè)的管理會(huì)計(jì)工具，推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系建設(shè)

管理會(huì)計(jì)工具的運(yùn)用應(yīng)建立在企業(yè)良好的管理運(yùn)轉(zhuǎn)體系基礎(chǔ)上,更加突出業(yè)財(cái)融合,從而運(yùn)用財(cái)務(wù)專業(yè)技術(shù)向企業(yè)業(yè)務(wù)端延伸,協(xié)助企業(yè)進(jìn)行價(jià)值創(chuàng)造,搭建起企業(yè)的管理會(huì)計(jì)組織體系,使管理會(huì)計(jì)工作更為有效、有序。筆者建議:首先,成立管理會(huì)計(jì)體系領(lǐng)導(dǎo)小組和設(shè)立工作專項(xiàng)推進(jìn)辦公室,編寫管理會(huì)計(jì)推進(jìn)實(shí)施方案。鼓勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員結(jié)合本單位實(shí)際,選擇適合當(dāng)前管理需要的管理會(huì)計(jì)工具。通過(guò)對(duì)員工海量的建議、提案篩選出比較適合企業(yè)內(nèi)部的管理會(huì)計(jì)工具。

（二）加強(qiáng)人才隊(duì)伍建設(shè)，不斷提高管理會(huì)計(jì)人員的比重

由于企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員長(zhǎng)期從事財(cái)務(wù)基礎(chǔ)核算工作,工作的視野聚焦于某一業(yè)務(wù)點(diǎn)上,對(duì)現(xiàn)代企業(yè)管理方式下財(cái)務(wù)工作的要求認(rèn)識(shí)不足,對(duì)財(cái)務(wù)人員如何借助管理會(huì)計(jì)工具進(jìn)行財(cái)務(wù)轉(zhuǎn)型認(rèn)識(shí)不到位。筆者建議:首先,加強(qiáng)財(cái)務(wù)隊(duì)伍建設(shè)。比如通過(guò)加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員管理會(huì)計(jì)知識(shí)體系的培訓(xùn)、外派業(yè)務(wù)骨干參加國(guó)家高校舉辦的管理會(huì)計(jì)專題培訓(xùn)班、鼓勵(lì)員工參加美國(guó)注冊(cè)管理會(huì)計(jì)師CMA考試、聘請(qǐng)國(guó)內(nèi)管理會(huì)計(jì)實(shí)踐優(yōu)秀企業(yè)的CFO來(lái)企業(yè)進(jìn)行管理會(huì)計(jì)內(nèi)訓(xùn)、積極參加管理會(huì)計(jì)的學(xué)術(shù)及峰會(huì)論壇等方式,有效提升企業(yè)從事管理會(huì)計(jì)工作人員的素質(zhì),同時(shí)加大管理會(huì)計(jì)在企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)隊(duì)伍中的比重。

（三）積極推進(jìn)管理會(huì)計(jì)信息化建設(shè)

管理會(huì)計(jì)在企業(yè)中的有效推行,離不開(kāi)信息化平臺(tái)的支撐。隨著信息化技術(shù)的推廣,大數(shù)據(jù)、云計(jì)算、“互聯(lián)網(wǎng)+”以及財(cái)務(wù)共享在企業(yè)的廣泛運(yùn)用,有效促進(jìn)了管理會(huì)計(jì)工具的發(fā)展及在企業(yè)中的運(yùn)用。早在二三十年前,管理會(huì)計(jì)就在我國(guó)企業(yè)有具體的運(yùn)用,例如邯鄲鋼鐵公司實(shí)行“模擬市場(chǎng),成本否決”是當(dāng)時(shí)在企業(yè)應(yīng)用的典范,但由于當(dāng)時(shí)信息化技術(shù)發(fā)展不夠成熟與普及,管理會(huì)計(jì)在與企業(yè)業(yè)務(wù)融合時(shí),面對(duì)海量的業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)如何進(jìn)行挑選、運(yùn)用、分析、整合并為企業(yè)提供有效的決策支撐,顯得心有余而力不足,從而限制了管理會(huì)計(jì)發(fā)展的步伐。隨著信息技術(shù)的跨越式發(fā)展,企業(yè)進(jìn)入了數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng)的時(shí)代,企業(yè)管理發(fā)生著巨大的變革,面對(duì)海量數(shù)據(jù)驅(qū)動(dòng),運(yùn)用信息化手段強(qiáng)化數(shù)據(jù)理念、理清數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu),管理會(huì)計(jì)工具在企業(yè)管理中取得長(zhǎng)足的發(fā)展和運(yùn)用。

（四）完善以盈利結(jié)構(gòu)分析、經(jīng)濟(jì)增加值趨動(dòng)因素為重點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系

推行管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系,改變傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)事后報(bào)表核算模式,從而為企業(yè)提供有價(jià)值的決策分析資料。企業(yè)要以經(jīng)濟(jì)增加值等為核心驅(qū)動(dòng)要素,每季度召開(kāi)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析會(huì),對(duì)背離核心要素的指標(biāo)進(jìn)行整理、分析,查找存在的問(wèn)題,并提出有效的整改方案,從而實(shí)現(xiàn)管理會(huì)計(jì)報(bào)告體系為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值服務(wù)的目的。

三、BWS案例實(shí)踐

BWS是具有30多年歷史的國(guó)有軍工傳統(tǒng)制造類型企業(yè),主要生產(chǎn)生命保障類機(jī)械制造加工產(chǎn)品,2016年資產(chǎn)總額7億元,主營(yíng)業(yè)務(wù)收入4億元,利潤(rùn)3 000萬(wàn)元,資產(chǎn)負(fù)債率46%。BWS一直受傳統(tǒng)成本管理模式的影響,企業(yè)成本管理的理念、成本核算方法與成本歸集手段相對(duì)落后、缺乏系統(tǒng)性,成本管理較為粗放。面對(duì)國(guó)有企業(yè)改革給央企帶來(lái)的全新的挑戰(zhàn)和全面落實(shí)精益財(cái)務(wù)管理的需求,以及企業(yè)自身發(fā)展的需要,BWS選擇了標(biāo)準(zhǔn)成本管理工具。標(biāo)準(zhǔn)成本應(yīng)用的目標(biāo)是以價(jià)值創(chuàng)造為理念,以優(yōu)化資源配置為主線,充分運(yùn)用精益管理思想,對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的資源消耗制定科學(xué)合理的成本標(biāo)準(zhǔn),逐步建立健全產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù),努力提升成本精細(xì)化、標(biāo)準(zhǔn)化管理水平。企業(yè)將“標(biāo)準(zhǔn)成本法”搭建在信息化平臺(tái)上,對(duì)提升產(chǎn)品成本管控能力和水平發(fā)揮了重要作用。

（一）明確工作的目的和對(duì)象

1.目的。以價(jià)值創(chuàng)造為理念。改變企業(yè)原有對(duì)成本結(jié)果記錄的核算模式,運(yùn)用“標(biāo)準(zhǔn)成本法”的管理會(huì)計(jì)工具,實(shí)現(xiàn)企業(yè)人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷,全要素、全過(guò)程的成本管控模式。

2.對(duì)象。企業(yè)產(chǎn)品的特點(diǎn),具有批量大、價(jià)值高,有歷史材料消耗定額、工時(shí)定額數(shù)據(jù)的特點(diǎn),因而具備推行“標(biāo)準(zhǔn)成本法”的基礎(chǔ),進(jìn)行業(yè)務(wù)管理的條件。

（二）搭建組織架構(gòu)，明確工作思路

1.搭建組織架構(gòu)。一是搭建組織體系。首先,BWS成立了標(biāo)準(zhǔn)成本管理領(lǐng)導(dǎo)小組,單位法人親任組長(zhǎng)；設(shè)立了專項(xiàng)工作辦公室,總會(huì)計(jì)師任辦公室主任。其次,成立工作推進(jìn)小組,以財(cái)務(wù)處牽頭,各相關(guān)部門參與,負(fù)責(zé)檢查、指導(dǎo)、督促各部門工序標(biāo)準(zhǔn)成本的推進(jìn)工作。再次,設(shè)立專項(xiàng)工作宣傳小組,以黨群處牽頭各參與業(yè)務(wù)部門配合及時(shí)跟進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)成本工作的進(jìn)展情況,通過(guò)宣傳欄、期刊、微信等多種形式開(kāi)展宣傳報(bào)道,營(yíng)造良好的工作氛圍。二是搭建內(nèi)部責(zé)任體系。建立了以財(cái)務(wù)處、計(jì)劃處、生產(chǎn)處、質(zhì)量處、物資采購(gòu)處、技術(shù)工藝處、生產(chǎn)車間等部門密切協(xié)作的橫向標(biāo)準(zhǔn)成本管理責(zé)任體系,明確各部門在實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)成本工作中的職責(zé),實(shí)行標(biāo)準(zhǔn)成本分級(jí)歸口管理體系。三是搭建管理制度體系。由財(cái)務(wù)處牽頭制定并印發(fā)了《BWS標(biāo)準(zhǔn)成本管理實(shí)施方案》《BWS標(biāo)準(zhǔn)工序?qū)嵤┘?xì)則》《BWS工序數(shù)據(jù)收集與傳遞流程圖》等,明確提出并規(guī)定了工序標(biāo)準(zhǔn)成本的具體要求和操作流程步驟。通過(guò)以上三個(gè)方面有效地構(gòu)建起了BWS標(biāo)準(zhǔn)成本工序管理體系架構(gòu)。

2.工作思路。為了保證實(shí)施方案的落實(shí),BWS提出了“分階段開(kāi)展、按步驟推進(jìn)、先局部試點(diǎn)、再全面推進(jìn)”的總體工作部署方案。以管理會(huì)計(jì)信息化為契機(jī),以定額成本為基礎(chǔ),建立標(biāo)準(zhǔn)成本數(shù)據(jù)庫(kù),進(jìn)行成本分析,實(shí)現(xiàn)對(duì)成本過(guò)程全員全要素的管理和控制,改變以往對(duì)數(shù)據(jù)結(jié)果記錄的現(xiàn)狀。企業(yè)現(xiàn)有財(cái)務(wù)核算軟件、預(yù)算管理軟件、物流管理等軟件沒(méi)有進(jìn)行業(yè)務(wù)對(duì)接,各部門之間形成信息孤島,在使用標(biāo)準(zhǔn)成本法時(shí),通過(guò)搭建標(biāo)準(zhǔn)成本信息系統(tǒng),進(jìn)行管理軟件系統(tǒng)集成化應(yīng)用,實(shí)現(xiàn)成本數(shù)據(jù)及時(shí)收集、傳遞與更新,動(dòng)態(tài)地進(jìn)行成本差異分析,從而提高標(biāo)準(zhǔn)成本管控效率和水平。

（三）取得的成效

標(biāo)準(zhǔn)成本在BWS運(yùn)用取得了顯著的成效,2016年BWS成本占營(yíng)業(yè)收入的比重較上年同期下降了0.7個(gè)百分點(diǎn),EVA指標(biāo)增幅達(dá)9%。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本的運(yùn)用,大大提高了企業(yè)勞動(dòng)生產(chǎn)效率,單件產(chǎn)品成本降低了4.3元,按年產(chǎn)1.2萬(wàn)件計(jì)算,每年可降低成本5.16萬(wàn)元。同時(shí),人工費(fèi)、工裝費(fèi)、折舊費(fèi)、燃動(dòng)費(fèi)和廢品損失都有了一定程度的下降。通過(guò)搭建標(biāo)準(zhǔn)成本信息系統(tǒng),BWS整合了信息化資源,將原有各部門之間形成的信息孤島進(jìn)行信息化業(yè)務(wù)對(duì)接,將財(cái)務(wù)核算軟件信息系統(tǒng)、預(yù)算管理軟件信息系統(tǒng)、物流管理軟件信息系統(tǒng)、人力資源管理軟件信息系統(tǒng)等獨(dú)立業(yè)務(wù)管理模塊進(jìn)行接口整合,從而實(shí)現(xiàn)了成本數(shù)據(jù)及時(shí)收集、傳遞與更新,動(dòng)態(tài)地進(jìn)行成本差異分析,有效地提高標(biāo)準(zhǔn)成本管控效率和水平。通過(guò)標(biāo)準(zhǔn)成本在企業(yè)中的運(yùn)用,使BWS按照生產(chǎn)管理流程組織工作,有效地規(guī)范了員工的日常工作行為,細(xì)化完善了單位管理工作的流程,擺脫了傳統(tǒng)的部門、組織之間的條塊化管理模式,使業(yè)務(wù)不斷趨于合理化、效率化,由傳統(tǒng)的“結(jié)果管理模式”改為“過(guò)程管理模式”,促使BWS的生產(chǎn)管理逐步向“管理制度化、制度流程化、流程表單化、表單信息化”的精益管理理念不斷邁進(jìn)。

通過(guò)管理會(huì)計(jì)理論與實(shí)踐相融合,BWS的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作發(fā)生了明顯的變化,會(huì)計(jì)工作從記錄業(yè)務(wù)的結(jié)果向參與業(yè)務(wù)活動(dòng)過(guò)程轉(zhuǎn)變,從對(duì)外報(bào)告向?qū)?nèi)部分析研判預(yù)警轉(zhuǎn)變,從價(jià)值參與者向價(jià)值創(chuàng)造者轉(zhuǎn)型。

總之,隨著財(cái)政部在全國(guó)范圍內(nèi)大力推進(jìn)管理會(huì)計(jì)體系,管理會(huì)計(jì)借助信息化平臺(tái)在企業(yè)管理實(shí)踐中會(huì)發(fā)揮越來(lái)越大的作用,會(huì)計(jì)工作為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值的能力會(huì)進(jìn)一步凸顯。