試析制造企業(yè)的成本核算與管控

黃俊芬

[摘 要]隨著現(xiàn)代企業(yè)自動(dòng)化程度的提高，制造企業(yè)成本管理已成為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的重要領(lǐng)域，但實(shí)際操作中，成本管理大多仍以服務(wù)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為主，在現(xiàn)實(shí)成本核算、管控中存在很多問(wèn)題。很多企業(yè)成本管理落后，成本核算方法不科學(xué)，成本管理方法不健全，成本核算與成本管控未能與預(yù)算有效結(jié)合等等方面的問(wèn)題。針對(duì)以上問(wèn)題，文章從更新成本管理理念、完善成本核算方法，成本管理信息系統(tǒng)建設(shè)、成本精細(xì)化管理、完善成本核算、成本控制體系等角度，提出了改進(jìn)企業(yè)成本管理的建議。

[關(guān)鍵詞]制造企業(yè)；成本核算；成本管控

成本核算是制造企業(yè)中經(jīng)營(yíng)管理的重要組成部分，其工作貫穿于整個(gè)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，包括研究開(kāi)發(fā)產(chǎn)品階段、原材料采購(gòu)、產(chǎn)品制造環(huán)節(jié)、銷(xiāo)售階段以及財(cái)務(wù)管理等等各個(gè)步驟各個(gè)部門(mén)，對(duì)提升企業(yè)利潤(rùn)率以及降低生產(chǎn)成本起著關(guān)鍵作用，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)成本預(yù)測(cè)、經(jīng)營(yíng)成本決策、價(jià)格決策起著決定性影響。目前很多制造業(yè)都開(kāi)始運(yùn)用智能機(jī)器代替人工，一方面是在不斷地降低企業(yè)人工成本，另一方面是在不斷地提高生產(chǎn)率，只有這樣與時(shí)俱進(jìn)使用先進(jìn)生產(chǎn)工具才能更好地降低成本，使企業(yè)處于不敗之地。

1 制造企業(yè)成本核算存在的問(wèn)題

1.1 核算成本的方法過(guò)于簡(jiǎn)單，核算出的成本不準(zhǔn)確

制造企業(yè)一般會(huì)根據(jù)自身企業(yè)的具體生產(chǎn)工藝，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類(lèi)型和成本管理的要求，確定成本計(jì)算方法。品種法、分批法和分步法是成本計(jì)算的三種基本方法。品種法是最基本最簡(jiǎn)單的計(jì)算成本的方法，一般適用大量大批的單步驟生產(chǎn)的制造業(yè)。很多企業(yè)都采用單一的品種法進(jìn)行成本核算，這就有可能造成那些單件小批量的或者新試驗(yàn)的產(chǎn)品成本，或者需要多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本核算不準(zhǔn)確。對(duì)于以上單件小批量的生產(chǎn)或者新試制試驗(yàn)的新產(chǎn)品等還是要用分批法核算才準(zhǔn)確，對(duì)于生產(chǎn)工藝上要求多步驟生產(chǎn)的產(chǎn)品，除了運(yùn)用品種法還要采用分步法結(jié)合進(jìn)行成本核算。否則核算出的成本不準(zhǔn)確，造成經(jīng)營(yíng)成本決策失誤。還有就是在成本核算過(guò)程中，輔助費(fèi)用的分配也涉及很多方法，很多企業(yè)由于對(duì)生產(chǎn)工藝不了解，或者沒(méi)搞明白之間的關(guān)系，直接用簡(jiǎn)單的直接分配法進(jìn)行輔助生產(chǎn)費(fèi)用的分配，這也造成成本核算不準(zhǔn)確。

1.2 核算成本環(huán)節(jié)不全面，實(shí)際成本管控不到位、不及時(shí)

大多數(shù)制造業(yè)對(duì)于成本核算僅僅停留在生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)。而沒(méi)有全面考慮研究開(kāi)發(fā)階段的成本、采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本、銷(xiāo)售階段的成本，以及售后服務(wù)等等環(huán)節(jié)的成本。成本核算、管控應(yīng)是整個(gè)企業(yè)全部環(huán)節(jié)、全部部門(mén)的成本核算與管控，而不僅僅是對(duì)生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)進(jìn)行成本核算、管控。比如在研究開(kāi)發(fā)階段，這個(gè)階段是產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程，很多人認(rèn)為這個(gè)產(chǎn)品設(shè)計(jì)過(guò)程與成本沒(méi)有太大關(guān)系，因?yàn)檫@個(gè)階段的費(fèi)用要么資本化計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)，要么費(fèi)用化計(jì)入了管理費(fèi)用，表面上與直接產(chǎn)品生產(chǎn)成本關(guān)系不大。實(shí)際上產(chǎn)品設(shè)計(jì)階段的節(jié)藥才是真正的成本節(jié)約，如果設(shè)計(jì)出的產(chǎn)品既符合既定的目標(biāo)產(chǎn)品，又是很節(jié)約材料，生產(chǎn)工藝又很簡(jiǎn)單，這豈不是真正從源頭節(jié)約成本！

成本核算，成本管控缺一不可，然而現(xiàn)實(shí)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中往往只停留在成本核算階段。實(shí)際上成本核算是在成本發(fā)生之后，而在實(shí)際運(yùn)行、生產(chǎn)過(guò)程的成本管控才是關(guān)鍵。在生產(chǎn)過(guò)程中，成本管控不到位，可能造成不必要的原材料的浪費(fèi)、人力的浪費(fèi)、以及包括水電費(fèi)等等輔助費(fèi)用的浪費(fèi)。

1.3 缺乏全員參與，核算成本制度不健全

成本核算、成本管控應(yīng)是全員參與的，而不僅僅只是財(cái)務(wù)部門(mén)進(jìn)行的成本核算、成本管控。很多企業(yè)，一提到成本核算、成本控制都齊刷刷看向財(cái)務(wù)部門(mén)。疏不知成本核算、成本管控是企業(yè)里從公司董事長(zhǎng)到最低層生產(chǎn)員工，甚至保安同志都有責(zé)任去參與。假如公司領(lǐng)導(dǎo)沒(méi)有成本意識(shí)，沒(méi)有參與成本管控，那整個(gè)公司的成本核算、成本控制可能只是紙上談兵，沒(méi)有領(lǐng)導(dǎo)層的支持，也就沒(méi)有健全的成本核算制度，成本的控制從何談起。沒(méi)有真正去落實(shí)、執(zhí)行的成本核算、成本管控，可能出現(xiàn)的只是一些滯后的成本數(shù)據(jù)，意義不大。

1.4 新的成本核算系統(tǒng)運(yùn)用的不好

隨著現(xiàn)代化、智能生產(chǎn)廣泛運(yùn)用到制造業(yè)，成本核算與成本管控也在不斷變化。為了適應(yīng)變化，很多企業(yè)為了加強(qiáng)成本核算的準(zhǔn)確性，加強(qiáng)成本管控力度，也運(yùn)用了一些成本核算系統(tǒng)。但可能是運(yùn)用系統(tǒng)的人員還沒(méi)有完全掌握操作系統(tǒng)的方法，或者是操作系統(tǒng)要在非常了解生產(chǎn)工藝的情況下，才能更好地運(yùn)用，系統(tǒng)才能發(fā)揮對(duì)成本核算的功能。也可能是系統(tǒng)生搬硬套別人的操作系統(tǒng)，不適合自己的企業(yè)，運(yùn)用一下，實(shí)現(xiàn)不了成本核算，更別提成本管控了，就荒廢了沒(méi)用。有些企業(yè)干脆外包，外來(lái)人員對(duì)企業(yè)的具體情況，包括生產(chǎn)工藝等等完全不了解，所以也達(dá)不到很好的運(yùn)行成本核算系統(tǒng)。

2 針對(duì)制造企業(yè)成本核算存在問(wèn)題的建議

2.1 改進(jìn)成本核算的方法，加強(qiáng)成本核算

現(xiàn)在大多數(shù)企業(yè)都采用單一的成本核算方法，所以導(dǎo)致成本核算不準(zhǔn)確，成本管控有可能也就無(wú)從下手。只有結(jié)合制造業(yè)本身的具體生產(chǎn)工藝，生產(chǎn)流程采用適合的成本計(jì)算方法，有可能幾種方法一起采用，才能正確核算成本，也才能找到成本具體管控的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

在具體生產(chǎn)情況下，還可以采用標(biāo)準(zhǔn)成本法，通過(guò)實(shí)際成本與標(biāo)準(zhǔn)成本的比對(duì)，分析查找成本差異原因，進(jìn)一步提供成本控制的一手資料。還有對(duì)輔助費(fèi)用的分配也不能太過(guò)簡(jiǎn)單，直接采用直接分配法；要根據(jù)具體情況看看是否需要采用交互分配方法，對(duì)輔助費(fèi)用進(jìn)行較為準(zhǔn)確的分配。在企業(yè)規(guī)模較大，自動(dòng)化生產(chǎn)廣泛運(yùn)用于生產(chǎn)的各個(gè)環(huán)節(jié)，企業(yè)產(chǎn)品成本結(jié)構(gòu)中，制造費(fèi)用占比較大，且有多樣性的產(chǎn)品品種，產(chǎn)量也是多樣性，生產(chǎn)產(chǎn)品過(guò)程復(fù)雜程度高，在這種情況下，企業(yè)可以采用作業(yè)成本法。充分利用現(xiàn)代化信息技術(shù)，使不能直接歸屬于產(chǎn)品成本的費(fèi)用進(jìn)行更好地歸集和分配，使容易產(chǎn)生扭曲成本的方法得到進(jìn)一步改善。通過(guò)運(yùn)用作業(yè)成本法，讓企業(yè)從成本動(dòng)因上去改進(jìn)成本控制，包括改進(jìn)產(chǎn)品設(shè)計(jì)和生產(chǎn)流程等等，有助于成本控制，持續(xù)降低成本。

2.2 擴(kuò)大成本核算范圍，加強(qiáng)成本核算的執(zhí)行和監(jiān)督

在企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，進(jìn)一步擴(kuò)大成本核算、管控范圍，制造企業(yè)不要僅僅局限于產(chǎn)品生產(chǎn)環(huán)節(jié)，更要關(guān)注研究開(kāi)發(fā)階段的成本、采購(gòu)環(huán)節(jié)的成本、銷(xiāo)售階段的成本，以及售后服務(wù)等等環(huán)節(jié)的成本，從企業(yè)全局去考慮成本問(wèn)題，才能真正把成本降低，才能是真正意義上的成本管控。要進(jìn)行及時(shí)的成本核算、進(jìn)一步的跟蹤，才能進(jìn)一步進(jìn)行成本管控，而不僅僅是生產(chǎn)后的成本核算。比如通過(guò)成本核算，發(fā)現(xiàn)生產(chǎn)環(huán)節(jié)物料消耗比標(biāo)準(zhǔn)成本或者比歷史成本紀(jì)錄有所上升，在生產(chǎn)時(shí)，就要及時(shí)去檢查跟蹤原材料用料情況，對(duì)癥下藥，更好地進(jìn)行成本管控。

2.3 全員參與成本核算

成本核算、成本管控應(yīng)是企業(yè)上下全員參與，全員管控，不再是某個(gè)部門(mén)的事情。財(cái)務(wù)部門(mén)發(fā)揮財(cái)務(wù)職能，主管成本核算工作，及時(shí)提供成本核算方面的信息，宣傳、強(qiáng)化企業(yè)上下員工成本核算方面的概念，只有做到企業(yè)全部各職能部門(mén)，全員共同參與，才能更好地進(jìn)行控制成本，提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層也要重視成本管控，支持成本管理，有了企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的支持，才有人力、物力去支持成本的降低，才能有健全的成本核算制度。有企業(yè)基層員工的參與，才能真正從每個(gè)人做起去節(jié)約成本，成本管控是輕而易舉的事情。真正從根本上降低成本，提高競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。

2.4 強(qiáng)化對(duì)新的成本核算方法的應(yīng)用

隨著現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)不從自身找原因，降成本、提高利潤(rùn)率，要想獲得長(zhǎng)足發(fā)展比較困難。制造企業(yè)只有根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，按照生產(chǎn)流程，據(jù)生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，引進(jìn)適合企業(yè)使用的成本核算系統(tǒng)，并且要注意培養(yǎng)與之適合的專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)人員，只有把好的成本核算方法、成本核算系統(tǒng)與善于使用系統(tǒng)的人員配合，才能更好為成本核算服務(wù)，為成本管控服務(wù)。

3 結(jié)論

一個(gè)成功的企業(yè)，離不開(kāi)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)中各個(gè)環(huán)節(jié)的成功，更離不開(kāi)降低成本，提高利潤(rùn)率，增強(qiáng)競(jìng)爭(zhēng)力。常說(shuō)“開(kāi)源節(jié)流”，節(jié)流就是指的節(jié)約成本費(fèi)用，要實(shí)現(xiàn)節(jié)流，降低成本，使企業(yè)立于不敗之地，必須根據(jù)企業(yè)自身實(shí)際情況，生產(chǎn)工藝特點(diǎn)，找到合適的成本核算方法，建立健全成本核算制度，動(dòng)員每一位員工都為成本核算、成本管控出力。使企業(yè)的成本核算、成本管控深入人心，真正建立適合企業(yè)，且行之有效的成本核算系統(tǒng)，才能作為成本管理的工具，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，并為企業(yè)創(chuàng)造價(jià)值。

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